尹志紅

摘 要：社會經濟的快速發(fā)展以及全球經濟一體化進程的推進，對現代企業(yè)的管理水平提出了更高的要求，企業(yè)質量管理體系是現今企業(yè)爭相采用的標準體系，對提高企業(yè)的質量管理水平起到了至關重要的作用。企業(yè)的內部控制也關系到企業(yè)的管理水平，因為有效的內部控制可以使得企業(yè)的資源配置合理，提高勞動生產率，還能在很大程度上防止企業(yè)內部的虛假欺騙等行為。為了在激烈的競爭中處于優(yōu)勢地位，許多企業(yè)都選擇質量管理體系與內部控制體系相結合的管理制度。分析兩者的差異，從而提出兩者相整合的實施步驟。

關鍵詞：內部控制；質量管理體系；差異分析；整合分析

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）34-0013-02

隨著全球經濟一體化進程的加快，中國企業(yè)越來越多地參與到國際市場，為了使產品或服務得到國際市場的認可，為了能夠滿足不同層次的需要，當然也是更多地為了自身的考慮，為了對整個企業(yè)內部的進一步控制，從自身企業(yè)的發(fā)展角度出發(fā)，很多的企業(yè)都建立起了適合自己的企業(yè)內部控制管理制度。雖然在企業(yè)的發(fā)展過程中，內部控制管理給企業(yè)帶來了一定發(fā)展局限，但整體來說，內部控制是為了更能推動企業(yè)的深層發(fā)展，是對整個企業(yè)資源進行整合的最有效的手段和方式。經濟學所研究的根本問題是稀缺資源的有效配置，公司所要解決的重要問題就是如何提高資源的應用效率和效益，內部控制制度和質量管理體系則是為了保證資源的運營效益、效率及防范經營中的風險而提出來的。質量管理體系被全面引入中國已有較長時間。從員工到管理層，由于對管理體系要素的學習理解與掌握不同，也使得質量管理體系在公司運用中的效率及效果有一定的不同，為了研究公司治理制度安排中的一個環(huán)節(jié)，筆者深入分析內部控制與質量管理體系的差異和整合，試圖通過研究兩者之間的關系，為企業(yè)提高經濟發(fā)展效率提供借鑒。

一、內部控制制度的發(fā)展現狀

內部控制的理論與實踐的發(fā)展經歷了一個漫長的時期，其基本結構主要由環(huán)境控制、會計系統(tǒng)、控制程序三個部分組成。在發(fā)展的過程中，內部控制存在著對自身重要性認識不足；組織機構不合理不完善、內部控制環(huán)境薄弱；內控制度不健全、控制乏力；風險意識淡薄、缺乏內部壓力等問題。針對此問題，可以采取合法合規(guī)、相互牽制、系統(tǒng)完整、責權利相結合等原則加以改進設計。內部控制制度在中國的發(fā)展現狀可以用幾句話來簡要概括：國有企事業(yè)單位比非國有企事業(yè)單位的外部體系建設要完善得多，但在執(zhí)行上則需要有待改進；國有大、中型企事業(yè)單位的內部控制比國有小型企業(yè)做得好；黨政機關及事業(yè)單位的內部控制在體系上較國有企業(yè)差；股份制單位、外資企業(yè)及民營企業(yè)的內部控制比國有企業(yè)執(zhí)行得要好一些。其中，產權不明晰、內部審計不利、法制不健全、人員素質不高再加上外部的一些不利影響，是造成上述發(fā)展狀況的主要原因。因此，為改善這種發(fā)展狀況，提高企業(yè)的管理效率，在完善內部控制的基礎上，根據企業(yè)發(fā)展現狀，積極推進內部控制制度與質量管理體系的整合與發(fā)展。

二、質量管理體系的發(fā)展

企業(yè)質量管理體系是現今國內外企業(yè)進行質量管理所采用的主要體系，對企業(yè)的質量管理起到了重要的作用，而且，在其發(fā)展過程中，也經歷了以下幾個階段，如企業(yè)內部質量管理體系階段、與顧客需求聯系的企業(yè)質量管理體系階段，在其發(fā)展的過程中，為適應時代的發(fā)展被諸如諸多創(chuàng)新因素，但是，隨著市場經濟外部環(huán)境的變化，質量管理體系的局限性逐漸的顯現出來。為改進質量管理體系，提出了一些改進策略和措施，如推行持續(xù)改進策略，建立一套發(fā)現問題、解決問題的機制，確定持續(xù)改進的重點，不斷創(chuàng)新管理方式。盡可能做到持續(xù)改進、實施方式的不斷改進，落實改進動力，有重點的改進，以點帶面，促進全面提高，最終達到對管理模式進行改革創(chuàng)新。盡管如此內部控制管理體系的發(fā)展仍難以滿足企業(yè)發(fā)展的需求，因此，對內部控制制度與質量管理體系差異的分析，進而找出兩者的關聯性進行有效整合，是國內外企業(yè)為提高競爭力與企業(yè)內部管理效果所關注的重點。

三、內部控制與質量管理體系的差異分析

內部控制與質量管理體系的內容有相同之處，但也有差異存在，下面我們將內部控制與質量管理體系進行比較，以便于直觀二者的差異，從而提出合適的策略對內部控制和質量管理體系進行整合。

1.要素差異。質量管理體系主要包括管理職責、資源管理、產品實現和測量、分析和改進四部分內容，其中，管理職責包括管理承諾、以顧客為關注焦點、質量方針、策劃、職責權限與溝通、管理評審等內容；資源管理的內容包括資源提供、人力資源、基礎設施和工作環(huán)境；產品實現的內容包括產品實現的策劃、與顧客有關的過程、設計和開發(fā)、采購、市場和服務提供、監(jiān)視和測量裝置的控制；測量、分析和改進又包括監(jiān)視和測量、不合格的控制、數據分析和改進等內容。而內部控制體系則包括五大要素，分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。其中控制環(huán)境包括操守及價值觀、勝任的承諾、董事會或監(jiān)督委員、組織結構等內容，風險評估又包括目標設定、風險評估、應變措施和對改變的管理；控制活動包括制度與程序、整體控制和關鍵環(huán)節(jié)控制等內容；信息與溝通包括信息系統(tǒng)和有效溝通；監(jiān)督包括持續(xù)監(jiān)督、個別評估和缺失呈報。

從以上內容我們可以看出，質量管理體系與內部控制的內容是從不同的角度對企業(yè)管理活動進行落實和實施，包括生產、銷售等管理命令實現執(zhí)行過程的控制和監(jiān)督，這些都是全員參與管理活動的一部分。

2.目的差異。質量管理體系是通過產品實現過程的管理，能夠幫助組織增強顧客滿意，而內部控制的目的是為實現經營效果及效率、財務報表的可靠性、遵循相關法律法規(guī)提供合理的保證。

3.特征差異。質量管理體系是以過程為基礎，全員參加，關注顧客，是管理體系的組成部分，而內部控制強調當內部控制與管理活動交織時最具有效性，因成本等制約導致內部控制的局限性，要求組織中每一個人都對內部控制負有責任的全員性。endprint

內部控制是企業(yè)的內在管理體系，須與企業(yè)的外部控制相對應，質量管理體系作為企業(yè)管理中的重要組成部分，與內部控制雖有差異，但其達到的最后總效果是一樣的，因此，對二者的整合，有利于實現企業(yè)提高管理水平的目標。

四、內部控制與質量管理體系的整合分析

盡管內部控制和質量管理體系存在諸多差異，但是這兩套體系之間也存在著一定的相同相關性，兩者之間的相同相關性就是系統(tǒng)整合的基礎。內部控制和質量管理體系都強調在基本架構上，從實際情況出發(fā)，以交易循環(huán)為基礎規(guī)劃完整的制度體系從而在實際中推行；在基本要求方面，都重視作業(yè)流程的標準化；在目標方面，都是為達到企業(yè)經營目標而提供保障；在形式上，都需要建立書面制度以便于定期檢查評價；在職責方面，均重視企業(yè)合理有效的組織架構和分工明確的管理職責；而在結果方面，兩者都強調持續(xù)改善。

以上兩者的相關性，為內部控制與質量管理體系的整合提供了基礎。對質量管理體系與內部控制制度的整合，不是簡單的將二者合并，二者的整合需建立在各自的思想精髓基礎之上，具體系統(tǒng)整合步驟可以分為以下幾點：

1.企業(yè)內部成立推動執(zhí)行委員會。體系整合、修改和成功執(zhí)行的關鍵所在是各高層管理者和各業(yè)務單位主管的參與和支持，內部控制與質量管理體系的整合，要由企業(yè)內部各成員共同討論與投入才能成功，因此，成立推動執(zhí)行委員會，可以促進內部控制與質量管理體系的整合實施效率與速度。

2.對文件策劃和控制點進行整合。質量管理體系對所有的書面文件都要求統(tǒng)一，因此，在推進整合的時候首先應進行標準流程分析，根據企業(yè)的實際情況和業(yè)務流程建立制度；其次，在流程分析的基礎上再結合質量管理體系和內部控制體系的要求確定最終所需要兩類建立的文件；然后，根據ISO9000對文件進行；最后則是對控制點的整合，控制要求要根據討論情況融合到已經策劃好的相應的文件制度中去。

3.搭建溝通與交流平臺。對于整合后的制度體系，企業(yè)應該進行系統(tǒng)的整合管理，搭建交流與溝通平臺，讓企業(yè)內所有員工能夠在最短時間內檢索適當的文件，了解文件的目的、范圍、操作流程并按照整合后的文件開展日常工作。

4.內部稽核的整合與執(zhí)行。在工作中，有可能會因為稽核人員專業(yè)不同，從而產生一些工作上的誤會。質量管理稽核人員對財務或會計面不熟悉，內部控制稽核人員則對實際質量管理標準下的流程及要求了解甚微，因此，整合內部控制與質量管理體系，成立單一稽核部門，使得兩種內部稽核專業(yè)人員一起工作，有利于妥善分配其熟悉的查核工作。

5.加強對管理層的培訓。領導作用是質量管理的八大原則之一，通過對各層級管理者的培訓，使得他們掌握內部控制和質量管理體系整合的內容并將內容深入落實到實際的工作中去，將實施效果與績效成績掛鉤，使各層級管理者充分認識到內部控制與質量管理體系整合的重要性和他們自身擔負的重任。質量管理體系是世界上許多國家質量管理經驗的科學總結，以符合顧客需求作為管理的源頭，通過實施一整套標準，建立完善的質量體系，使影響質量的各種因素發(fā)生的可能性降到最小，從而有效地減少、消除和預防不合格框架體系的出現，最大化保障整個企業(yè)的利益。

五、結語

內部控制與質量管理體系的整合不是偶然的，而是社會發(fā)展的產物。主要是由內外部環(huán)境變化、現代管理理論的發(fā)展和科學技術的進步所推進的，總之，內部控制體系與管理控制體系的整合，將會對未來企業(yè)的控制產生重大影響。正如楊雄勝所說的那樣，當前，我們不僅需要的是一個完善的內部控制制度，更需要是能夠適應新的形勢的現代管理控制體系，只有這樣次才能真正地給企業(yè)創(chuàng)造出最大的經濟價值，給社會帶來巨大的財富。

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[責任編輯 吳高君]endprint