楊雙全

【摘要】內(nèi)資會計師事務(wù)所（以下簡稱：內(nèi)資所）與德勤、普華永道、安永、畢馬威等國際四大會計師事務(wù)所的差距是巨大的、全方位的，體現(xiàn)在業(yè)務(wù)收入規(guī)模、從業(yè)人員數(shù)量、服務(wù)對象的規(guī)模與質(zhì)量、審計收費等方面。內(nèi)資所做不大做不強的核心根源在于注冊會計師的付出與其收入極不配比，無法吸引人才，造成人才流失。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所 內(nèi)資所 現(xiàn)狀 困境

【中圖分類號】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標識碼】A

內(nèi)資會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀

長期落后于國際四大所，業(yè)務(wù)收入差距較大。國際四大所德勤、普華永道、安永、畢馬威在其官方網(wǎng)站公布的2013財年收入，折合人民幣分別為2002億元、1983億元、1594億元、1439億元。自2003年以來，中國注冊會計師協(xié)會（簡稱中注協(xié)）每年都要在其網(wǎng)站公布會計師事務(wù)所綜合評價前100家信息。從其歷年公布的排名表顯示：在2013年以前，國際四大所在我國內(nèi)收入一直占據(jù)前四;在2007年以前，內(nèi)資會計師事務(wù)所年收入在2億元以上的寥寥無幾，但國際四大所2006年在我國內(nèi)收入均在12億元以上。2012年度，排在前四的國際四大所，收入幾乎均超過20億元，排在第五位的內(nèi)資第一大所立信會計師事務(wù)所收入為15億元。2013年6月，中瑞岳華、國富浩華合并為瑞華會計師事務(wù)所，2013年度收入為24億元，超過安永、畢馬威，打破了國際四大所長期壟斷中國境內(nèi)前四的歷史。從表1、表2、表3的數(shù)據(jù)對比不難看出，內(nèi)資所收入與國際四大所的收入差距是巨大的，長期處于落后。

表1：2007年度會計師事務(wù)所綜合排名

國內(nèi)收費高的超級大型企業(yè)IPO及年報審計等業(yè)務(wù)均被國際四大所壟斷。中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行等國有四大銀行、中國石油、中國石化、中國移動、中國聯(lián)通等超級大型企業(yè)的IPO以及年度報告審計等業(yè)務(wù)均由國際四大所長期壟斷。每年支付的審計費用較高，一個IPO項目的審計費，可以超過很多內(nèi)資大所全年的審計費，而內(nèi)資所無一家獲得上述優(yōu)質(zhì)服務(wù)對象的審計資格，如表4所示。

表2： 2012年度會計師事務(wù)所綜合排名

（注冊會計師執(zhí)業(yè)人數(shù)嚴重不足，與業(yè)務(wù)規(guī)模嚴重不匹配，嚴重制約審計質(zhì)量的改善提高和事務(wù)所的未來發(fā)展。）

據(jù)統(tǒng)計，截至2013年12月31日，A股上市公司2513家②，全國共有證券資格會計師事務(wù)所40家③，注冊會計師21213人④，扣除有部分合伙人、內(nèi)勤復(fù)核部注冊會計師以及部分掛名的注冊會計師，每家上市公司去項目現(xiàn)場審計的執(zhí)業(yè)注冊會計師平均不到8人。例如，立信會計師事務(wù)所審計中石油集團（中石油上市公司為其子公司）年報（國際四大所審計工農(nóng)中建四大銀行、中石油、中石化、中移動、中聯(lián)通等超級大型企業(yè)的年報審計也不例外），應(yīng)該配備100名左右的注冊會計師（每個省直轄市分支機構(gòu)審計按3個計算，還不包括海外分支機構(gòu)的審計），這樣能派遣到稍小規(guī)模的上市公司從事審計工作的注冊會計師就很少了。

表3：2013年度會計師事務(wù)所綜合排名

表4：國際四大所審計超大型企業(yè)情況表

上市公司年報審計、央企、省國企年報審計是在1-4月份完成，擬上市公司審計業(yè)務(wù)一般在5～12月份進行。2013年立信審計上市公司325家⑤（另外還有擬上市公司300多家）⑥，注冊會計1431人，相當于每家上市公司能調(diào)用4名注冊會計師從事相關(guān)業(yè)務(wù)。天健會計師事務(wù)所，截至2013年6月底，擁有包括省內(nèi)外A股、B股、H股上市公司、大型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)等在內(nèi)的固定客戶3000多家，其中上市公司客戶262家⑦，注冊會計師人數(shù)1051人，相當于平均每家上市公司僅能調(diào)用4名注冊會計師從事相關(guān)業(yè)務(wù)。

我國證券市場正處于發(fā)展時期，上市企業(yè)數(shù)量將會越來越多，隨著國內(nèi)企業(yè)在海外投資建廠，實施海外并購等商業(yè)活動，企業(yè)越來越國際化，這些企業(yè)對內(nèi)資事務(wù)所的服務(wù)需求將快速擴大。但是，目前事務(wù)所注冊會計師執(zhí)業(yè)人數(shù)遠遠滿足不了業(yè)務(wù)的需求，人才匱乏嚴重制約了審計等業(yè)務(wù)質(zhì)量持續(xù)的改善和提升，影響了會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大。

內(nèi)資會計師事務(wù)所的困境剖析

2005年以來，財政部、中國注冊會計師協(xié)會等就啟動了鼓勵內(nèi)資所做強做大的計劃，并出臺了相關(guān)鼓勵政策，但10年過去了，至今內(nèi)資所在國內(nèi)業(yè)務(wù)仍然難以超越國際四大所，更談不上涉及國際業(yè)務(wù)了。截止到2013年底，累計取得注冊會計師全科合格證人數(shù)為17.2萬人⑧，但是在會計師事務(wù)所實際執(zhí)業(yè)的注冊會計師不到上述一半。2013年，前100家會計師事務(wù)所的從業(yè)注冊會計師人數(shù)僅有26087人⑨。

目前注冊會計師的付出與其收入極不配比，這是大量注冊會計師不愿意進事務(wù)所執(zhí)業(yè)主要根源。目前，無論是在有證券資格的會計師事務(wù)還是在無證券資格的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，年薪不到10萬的現(xiàn)象非常普遍，尤其是在無證券資格的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員收入更低。但是執(zhí)業(yè)注冊會計師出差頻繁且周期長，例如做一個上市公司的年報，一般出差在外要一到兩個月，做一個IPO項目，更要頻繁出差，剩男剩女在注冊會計師行業(yè)里是比較多的;工作強度大、時間長，很少有每天工作八小時的概念，工作到晚上九點是很多注冊會計師的常態(tài)。

各類考試任務(wù)繁重。除了工作本身外，還要不斷地學(xué)習(xí)更新的會計準則、審計準則、稅法、證券法規(guī)及相關(guān)補充規(guī)定、解釋等業(yè)務(wù)規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上運用于實際業(yè)務(wù)之中，才能避免被業(yè)務(wù)發(fā)展所拋棄。除了注冊會計師考試外，還有注冊會計師后備人才考試、注冊評估師考試、注冊稅務(wù)師考試等，考試強度使其他行業(yè)難以望其項背。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化、跨地區(qū)、跨國化以及相關(guān)業(yè)務(wù)處理電子化，注冊會計師執(zhí)業(yè)難度和風險也在不斷提高。

事務(wù)所缺少人文關(guān)懷和人性化工作管理制度和文化氣氛。外部工作環(huán)境不佳是比較普遍，進入事務(wù)所辦公室，幾乎是一片忙忙碌碌的景象。長期在這樣的環(huán)境里工作，身心不會不疲憊，人不會不厭倦。內(nèi)資所尤其是有證券資格的會計師事務(wù)所的合伙人，大多是各省市財政部門、審計部門相關(guān)少數(shù)人員在該事務(wù)所脫鉤改制既得利益者，事務(wù)所收入的40%到50%被這些人占有。事務(wù)所這種分配機制，也是制約注冊會計師留在事務(wù)所的主要原因。

因此，注冊會計師的付出過多，收入過低這種極為不配比的現(xiàn)象，造成了注冊會計師流失率高，大量注冊會計師不愿意進事務(wù)所執(zhí)業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)上不去，直接影響到執(zhí)業(yè)質(zhì)量，這是內(nèi)資所缺乏市場競爭力的深層次原因。

內(nèi)資所做強做大的幾點見解

自2005年起，財政部、中國注冊會計師協(xié)會就開始號召內(nèi)資會計師事務(wù)所做強做大，并頒布了關(guān)于事務(wù)所內(nèi)部治理、鼓勵做強做大等一系列政策措施。

首先，鼓勵內(nèi)資所承接大型銀行、保險公司年報審計業(yè)務(wù)。自2012年起，對于新增全國性銀行、政策性銀行、城市商業(yè)銀行和保險公司年報審計客戶，并且其同類客戶數(shù)量保持同步凈增的事務(wù)所，經(jīng)申請認定，其來自于上述新增客戶年報審計業(yè)務(wù)收入上交中注協(xié)的會費，3年內(nèi)給予其50%的返還。

其次，鼓勵內(nèi)資所多元化經(jīng)營。自2012年起，內(nèi)資所在全國首次開發(fā)承接特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量、高附加值的新型業(yè)務(wù)，取得較好社會效應(yīng)和行業(yè)業(yè)務(wù)拓展帶動示范作用的，經(jīng)申請認定，一次性給予50萬元的獎勵。

最后，鼓勵內(nèi)資所走出去。內(nèi)資所每在一個國家和地區(qū)自主設(shè)立分支機構(gòu)（含并購吸收所在國家和地區(qū)的知名事務(wù)所成為其成員所），實現(xiàn)品牌統(tǒng)一，正常開展業(yè)務(wù)，并對分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)、人事等重大事項決策和質(zhì)量控制等具有控制力，經(jīng)申請，給予25萬元的資助。對單個內(nèi)資所在境外設(shè)立分支機構(gòu)的資助，最高限額為100萬元⑩。

上述政策從宏觀方面做出了調(diào)整，有利于內(nèi)資所逐步做強做大，除此之外，筆者從內(nèi)資所面臨的困境等方面提出解決建議。

著力改善提高注冊會計師的待遇，改變其收入與付出不配比的現(xiàn)象。內(nèi)資所的合伙人必須拿出應(yīng)該的氣質(zhì)和勇氣改變目前事務(wù)所分配不公的現(xiàn)狀，大幅度提高注冊會計師的收入，體現(xiàn)注冊會計師的真實價值。

提高內(nèi)資所執(zhí)業(yè)收費標準。一直以來，完成同樣的業(yè)務(wù)，內(nèi)資所收費通常不足國際四大所收費的50%。如某上市公司既有A股又有B股、H股，內(nèi)資所做國內(nèi)審計的收費往往不及四大所做B股、H股審計收費的一半。同樣是做國內(nèi)審計，四大所的收費比內(nèi)資所收費也高很多的。因此，必須改變這種崇洋媚外的劣根性，一視同仁對待內(nèi)資所。只有享受到同等的執(zhí)業(yè)收費標準，內(nèi)資所才能有足夠的財力提高注冊會計師的待遇，才能吸收執(zhí)業(yè)注冊會計師，才能奠定做強做大的人才基礎(chǔ)。

塑造人文關(guān)懷勞逸結(jié)合的工作氛圍，不斷吸收新的合伙人。內(nèi)資所應(yīng)該為執(zhí)業(yè)人員樹造人性關(guān)懷、勞逸結(jié)合等人文執(zhí)業(yè)環(huán)境。增加做業(yè)務(wù)的人數(shù)，工作時間控制在八小時內(nèi)。讓執(zhí)業(yè)人員輪休度假，放松心情，與家人團聚，輪換組織他們外出旅游，增強集體凝聚力和歸宿感。將執(zhí)業(yè)能力強且執(zhí)業(yè)經(jīng)歷達到一定年限的注冊會計師吸收為合伙人，這不但解決了注冊會計師有奔頭的工作規(guī)劃，增強了注冊會計師的吸引力，而且也為事務(wù)所長久發(fā)展解決了領(lǐng)導(dǎo)團隊人才，避免近親繁殖的世襲制。

改革執(zhí)業(yè)技能培訓(xùn)，改變培訓(xùn)教師“偏科”，既要有最前沿最深厚的會計審計理論，又要有豐富注冊會計師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。要做到這一點，首先要建議財政部改革在組織制定審計準則和會計準則參與人員的構(gòu)成。在以往，準則委員會往往由財政部專家、高校專家、個別央企總會計師組成，而這些專家和總會計師相當缺乏實踐操作，過于理論化，應(yīng)該吸引從事過大型業(yè)務(wù)的骨干注冊會計師參加。

走出去，吸引當?shù)厝藛T內(nèi)資化。一方面，無論是跨國企業(yè)已有的成功經(jīng)驗，還是國際四大所的現(xiàn)實經(jīng)驗，走出國門建立分支機構(gòu)，熟悉所在的人文環(huán)境、人員本地化是關(guān)鍵。國際四大所在我國的分支機構(gòu)中的國內(nèi)從業(yè)人員都在95%以上。另一方面，要積極吸收當?shù)刎攧?wù)、審計法規(guī)制定成員或咨詢專家作為事務(wù)所核心成員，以有利于事務(wù)所在當?shù)仨樌_展業(yè)務(wù)。

（作者單位：江蘇華世偉業(yè)投資股份有限公司）

【注釋】

①數(shù)據(jù)來源于各上市公司在上海交易所網(wǎng)站上公布的年報。

②滬深交易所交易網(wǎng)。

③中國證監(jiān)會網(wǎng)站。

④⑨《中注協(xié)關(guān)于發(fā)布2013年會計師事務(wù)所綜合評價前100家信息的通告》（會協(xié)〔2013〕51號）。

⑤“2012年事務(wù)所承接上市公司年報審計業(yè)務(wù)數(shù)量統(tǒng)計”，中商情報網(wǎng)http：//www.askci.com/，2013年9月17日。

⑥立信會計師事務(wù)所網(wǎng)站，http：//www.bdo.com.cn/

⑦天健會計師事務(wù)所網(wǎng)站，http：//www.pccpa.cn/Company.aspx

⑧中國注冊會計師協(xié)會：《2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材會計》，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2014年。

⑩《中注協(xié)關(guān)于印發(fā)〈支持會計師事務(wù)所進一步做強做大若干政策措施獎勵資金申報辦法〉的通知》

責編 / 韓露（實習(xí)）