賀秀英

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是我國(guó)正處于發(fā)展中國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)許多企業(yè)都存在重污染項(xiàng)目的作業(yè)，針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和環(huán)境污染的矛盾，在可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略下，分析目前我國(guó)存在的企業(yè)環(huán)境成本核算的弊端和改良的措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；成本核算；成本控制

一、環(huán)境成本概述

（一）環(huán)境成本概念

1998年2月，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第15次會(huì)議《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》中提出：環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。眾所周知，環(huán)境成本和企業(yè)的其他環(huán)境的成本是同等的重要的，環(huán)境成本可能暫時(shí)的不由企業(yè)承擔(dān)，但是最終還是由企業(yè)來(lái)承擔(dān)不良的經(jīng)濟(jì)后果，需要花費(fèi)大量的資金去修繕不良環(huán)境，付出的環(huán)境成本很大。

早期的產(chǎn)品生產(chǎn)給環(huán)境造成的影響并不明顯，企業(yè)的高層管理人員可能并沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境成本可能要發(fā)生，而是一心的專(zhuān)注于企業(yè)可預(yù)見(jiàn)的成本核算。隨著企業(yè)生產(chǎn)的擴(kuò)大，對(duì)環(huán)境的破壞最終是會(huì)受到國(guó)家法律的追究。隨著人們對(duì)生活物質(zhì)的追求，精神生活的進(jìn)一步提高，文化的一進(jìn)步升華，人們對(duì)自己生存的環(huán)境也是更加的重視。2012年底，我國(guó)大部分的城市都遭受了霧霾天氣的困擾，到了除夕夜，放鞭炮的人是大大的減少了，這充分說(shuō)明人們已經(jīng)在環(huán)境問(wèn)題上，有了足夠的認(rèn)識(shí)，那么對(duì)于企業(yè)造成的環(huán)境污染勢(shì)必會(huì)要求政府立法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的約束和懲罰力度。

二、環(huán)境成本控制構(gòu)成因素分析

黨的十七大報(bào)告指出：堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個(gè)單位、每個(gè)家庭。這就要求我國(guó)要實(shí)行綠色經(jīng)濟(jì)，目前消費(fèi)者對(duì)綠色產(chǎn)品的追求在不斷的增加，在不斷加強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，綠色產(chǎn)品占據(jù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的地位，這更加迫使企業(yè)重視環(huán)境的管理與建設(shè)。

（一）環(huán)境成本的構(gòu)成

我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本核算的現(xiàn)狀形成過(guò)程，環(huán)境成本主要有降低污染排放的成本、預(yù)防污染發(fā)生的成本、廢品包裝物的成本、環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)成本、環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)保罰金等。具體表現(xiàn)是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，就會(huì)想到產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的廢棄物可能造成的環(huán)境污染，因此在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中需要對(duì)產(chǎn)品附帶的廢棄物再生系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)，污染環(huán)境的材料進(jìn)行替換，生產(chǎn)運(yùn)行方面進(jìn)行能源節(jié)約的設(shè)計(jì)，從而減少污染物對(duì)環(huán)境的危害。在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中預(yù)防環(huán)境污染的成本主要包括，環(huán)境保護(hù)設(shè)配的購(gòu)進(jìn)，職工環(huán)境保護(hù)的教育宣傳費(fèi)用，環(huán)境管理體系的構(gòu)建和認(rèn)證費(fèi)用。對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品所產(chǎn)生的包裝物、廢品回收與環(huán)保有關(guān)的廢品所發(fā)生的成本。環(huán)保的支出主要是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)造成的對(duì)大自然的破壞，政府對(duì)其征收的罰金也是企業(yè)的環(huán)境成本。

（二）環(huán)境成本影響因素

對(duì)企業(yè)環(huán)境成本因素的影響主要有社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、企業(yè)自身的因素。第一、社會(huì)因素。伴隨物質(zhì)條件的改善，人們對(duì)身心發(fā)有了更高的要求，遠(yuǎn)離城市的高污染區(qū)域，與純粹的大自然有親密的接觸，這不難看出人們對(duì)環(huán)保的要求在不斷提升。人類(lèi)社會(huì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須要保護(hù)環(huán)境。政府是公共環(huán)境的保護(hù)者，目前各地政府已經(jīng)開(kāi)展保護(hù)環(huán)境的宣傳，組成專(zhuān)家小組對(duì)環(huán)境影響進(jìn)行評(píng)價(jià)，在招商引資的時(shí)候也是首先考慮環(huán)保的問(wèn)題，并且加大了對(duì)環(huán)境破壞行為的處罰。第二經(jīng)濟(jì)因素。我國(guó)正處于發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)正在突飛猛進(jìn)的發(fā)展，可能有一些盲目尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)會(huì)以損壞經(jīng)濟(jì)為代價(jià)，盲目發(fā)展經(jīng)濟(jì)。但是大量的事實(shí)證明，這樣的地區(qū)經(jīng)濟(jì)最后還是會(huì)停滯不前，因?yàn)楫?dāng)環(huán)境受到極大傷害的時(shí)候，大自然的承受能力就會(huì)降低，帶給人來(lái)的是經(jīng)濟(jì)的急速倒推。我國(guó)綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)，社會(huì)將越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境的重要性，這就要求各地區(qū)需要考慮環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展趨勢(shì)。第三，企業(yè)自身因素。企業(yè)需要在迅速發(fā)展的市場(chǎng)中占據(jù)一定的經(jīng)濟(jì)地位，那么適應(yīng)消費(fèi)者需要的產(chǎn)品和服務(wù)還是生存下來(lái)的企業(yè)，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有了有害的物質(zhì)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生了許多的有害物質(zhì)，人們是不會(huì)購(gòu)買(mǎi)的，也就失去了競(jìng)爭(zhēng)地位。

三、企業(yè)環(huán)境成本現(xiàn)狀分析

企業(yè)是提高地方經(jīng)濟(jì)的最好幫手，但同時(shí)也是環(huán)境資源的使用者，應(yīng)該保證堅(jiān)守國(guó)家和地方政府頒布實(shí)施的環(huán)境保護(hù)法，不能僅僅向股東和債權(quán)人提供經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)而忽略環(huán)境污染問(wèn)題，應(yīng)不犧牲環(huán)境為代價(jià)，換取高的經(jīng)濟(jì)效益。沖分考慮經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的結(jié)合問(wèn)題。

（一）企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的處理存在缺陷

1企業(yè)對(duì)環(huán)境成本核算不當(dāng)

目前多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本核算都是通過(guò)賬戶(hù)“管理費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行的。

發(fā)生環(huán)境成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)境成本

借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用

這樣一來(lái)環(huán)境成本的發(fā)生減少了當(dāng)期損益，二不能通過(guò)產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。沒(méi)有劃清資本化支出和費(fèi)用化支出的界限，目前比較先進(jìn)的成本核算方法如完全成本法、作業(yè)成本法、生命周期法都沒(méi)有得到很好的應(yīng)用。環(huán)境成本核算應(yīng)該貫穿企業(yè)核算的整個(gè)過(guò)程，按照產(chǎn)品生命周期的成本進(jìn)行核算。生命周期法師產(chǎn)品從開(kāi)始研發(fā)一直到最后的報(bào)廢階段，所消耗的所有的費(fèi)用，如研究開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的費(fèi)用、購(gòu)進(jìn)環(huán)保設(shè)配的費(fèi)用，制造費(fèi)用，使用和修理費(fèi)用以及最后的報(bào)廢費(fèi)用。這種環(huán)境成本的核算方法不局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境成本，包括了產(chǎn)品生命周期各環(huán)節(jié)的環(huán)境成本費(fèi)用，有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本浪費(fèi)的地方，促使管理者做出正確的管理決策，達(dá)到對(duì)成本控制的目的。作業(yè)成本法師一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)、以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，通過(guò)分析成本發(fā)生的動(dòng)因，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用采取不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行計(jì)算的方法。作業(yè)指的企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中的各個(gè)程序式的工作環(huán)節(jié)，這樣能夠提高環(huán)境成本信息的準(zhǔn)確性，并且能夠分析環(huán)境成本的成因過(guò)程，更好的對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制。

2.缺乏環(huán)境成本控制意識(shí)

目前，大多數(shù)的企業(yè)沒(méi)有充分的意識(shí)到保護(hù)環(huán)境，降低環(huán)境成本是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，僅是把環(huán)境的控制停滯在企業(yè)的廢棄排放物上，而沒(méi)有將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程都加以環(huán)境成本的約束。絕大數(shù)企業(yè)僅是購(gòu)進(jìn)新設(shè)備，提高生產(chǎn)加工的流程，將企業(yè)的廢棄排放物降低到國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)；一旦發(fā)生了污染，也只是進(jìn)行事后的處理，這時(shí)才引起企業(yè)相關(guān)管理者的重視，降低企業(yè)環(huán)境損失成本，這樣一來(lái)沒(méi)有達(dá)到事前進(jìn)行成本控制的目的，沒(méi)有積極有效的進(jìn)行事前的成本控制預(yù)防工作。

（二）傳統(tǒng)環(huán)境成本控制理念的沖擊

1.傳統(tǒng)環(huán)境成本觀(guān)念滯后

在傳統(tǒng)的成本管理理念下，人們控制成本的目的是為了追求利潤(rùn)的最大化，一味降低企業(yè)的成本達(dá)到產(chǎn)品成本最低化，沒(méi)有將可能發(fā)生的環(huán)境成本考慮在內(nèi)，這樣就不能達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最理想化，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，帶來(lái)的是巨大的損失。

2.事后環(huán)境成本控制理念占據(jù)主導(dǎo)地位

企業(yè)仍延續(xù)事后處理理念，而環(huán)境成本的控制應(yīng)從企業(yè)最初購(gòu)進(jìn)原材料、生產(chǎn)加工、到消費(fèi)使用等生產(chǎn)的全過(guò)程都進(jìn)行預(yù)防，這樣的事后處理理念必然給下游的環(huán)境帶來(lái)極大的負(fù)面影響。2013年，令人擔(dān)憂(yōu)的“黃浦江死豬事件”，上游的浙江嘉興是死豬排放的眾多小企業(yè)，上游的雖然是小的養(yǎng)殖戶(hù)，但是隨意丟棄勢(shì)必給下游的環(huán)境帶來(lái)巨大的影響。而當(dāng)這樣的事情一旦發(fā)生，也只是進(jìn)行事后的處理，其環(huán)境成本是巨大的。事后環(huán)境成本控制投資費(fèi)用巨大，治理污染的環(huán)境必然需要投入大型的機(jī)器設(shè)備，增加了企業(yè)的治理成本，給企業(yè)帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)。

（三）環(huán)境成本控制體系不健全

1.忽視環(huán)境成本的預(yù)防

企業(yè)環(huán)境成本的預(yù)防也就是將企業(yè)的環(huán)境成本控制要貫穿整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，而目前環(huán)境成本控制只是在企業(yè)生產(chǎn)存在污染物的階段進(jìn)行。產(chǎn)品生產(chǎn)鏈沒(méi)有體現(xiàn)出環(huán)境成本的控制，尤其是在產(chǎn)品研發(fā)階段，不進(jìn)行綠色產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，沒(méi)有考慮到產(chǎn)品的環(huán)境效益性。

2.沒(méi)有完善的成本控制體系

環(huán)境成本控制中，建立環(huán)境成本體系是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，沒(méi)有科學(xué)的成本控制體系，成本控制的依據(jù)以及具體的實(shí)施都無(wú)法進(jìn)行，沒(méi)有成本控制的宣傳機(jī)制，多數(shù)企業(yè)認(rèn)為環(huán)境成本控制都是管理者財(cái)務(wù)部的考慮的問(wèn)題，而忽略實(shí)際進(jìn)行成本控制的員工卻沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境成本控制的重要性。缺乏一定的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，這一機(jī)制的實(shí)施重點(diǎn)在于成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本與企業(yè)的其它成本混合在一起，而模糊不清，從而不能控制。

四、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的對(duì)策

（一）完善企業(yè)環(huán)境成本核算體系

1.將環(huán)境成本控制貫穿整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程

環(huán)境成本控制需要建立在生個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，從產(chǎn)品的研發(fā)、購(gòu)料、生產(chǎn)、銷(xiāo)售都需進(jìn)行成本控制。對(duì)研發(fā)新產(chǎn)品進(jìn)行可行性分析，所產(chǎn)產(chǎn)品是否具有污染環(huán)境的可惜性質(zhì)，盡量選擇環(huán)境負(fù)荷低的原材料進(jìn)行生產(chǎn)。原材料是產(chǎn)品生命周期的最基本環(huán)節(jié)，也是生命周期的開(kāi)始，影響企業(yè)產(chǎn)品制造、銷(xiāo)售、使用、維修、處理、回收各個(gè)環(huán)節(jié)。嚴(yán)格控制污染廢棄物排放的質(zhì)量監(jiān)控，盡量變廢為寶，降低企業(yè)成本。當(dāng)需夸大生產(chǎn)規(guī)模，或者改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)或工藝時(shí)，嚴(yán)格按照環(huán)境成本控制目標(biāo)進(jìn)行。

2.使用多種核算方法控制環(huán)境成本

借鑒科學(xué)的成本核算方法，建立責(zé)任成本中心。利用作業(yè)成本管理法，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的盈利能力，按照產(chǎn)品成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞接嘘P(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)流程中。采用產(chǎn)品生命周期分析法，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)鏈進(jìn)行分析核算，達(dá)到降低環(huán)境成本的目的。

（二）引進(jìn)科學(xué)的環(huán)境成本管理理念

1將環(huán)境成本控制作為企業(yè)責(zé)任

企業(yè)應(yīng)自覺(jué)將環(huán)境成本作為自己的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)只有將環(huán)境成本控制作為自己不可推卸的責(zé)任再能有實(shí)際行動(dòng)去控制環(huán)境成本。增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的聯(lián)系，構(gòu)建企業(yè)整體環(huán)境成本控制體系，協(xié)調(diào)各部門(mén)的成本控制，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行監(jiān)督。

2提高企業(yè)對(duì)環(huán)境成本認(rèn)識(shí)

構(gòu)建生態(tài)環(huán)境，企業(yè)起到核心作用，推進(jìn)環(huán)境成本控制的理念，提高企業(yè)各部門(mén)環(huán)境成本控制意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略地位。消費(fèi)者對(duì)綠色產(chǎn)品的熱衷程度逐日增加，這也就說(shuō)明企業(yè)只有生產(chǎn)出綠色產(chǎn)品，才能占據(jù)優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，有污染的產(chǎn)品，或者那個(gè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品廢棄物超標(biāo)都會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的環(huán)保形象，進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

（三）建立企業(yè)環(huán)境成本控制機(jī)制

1.建立事前事中事后環(huán)境成本控制模式

企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)之前將可能發(fā)生的環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算預(yù)算中，根據(jù)可能出現(xiàn)的環(huán)境支出，制定成本預(yù)算，選擇未來(lái)現(xiàn)金支出較少的方案進(jìn)行生產(chǎn)，達(dá)到控制成本的目的。事中控制是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)已經(jīng)確定的生產(chǎn)方案進(jìn)行成本控制采用有利的生產(chǎn)工藝和環(huán)境符合低的材料，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)廢棄物進(jìn)行檢測(cè)，做到達(dá)標(biāo)排放，避免額外環(huán)境成本的發(fā)生。事后環(huán)境成本控制主要針對(duì)環(huán)境成本控制的具體目標(biāo)的達(dá)標(biāo)情況，一旦發(fā)生污染，將發(fā)生的污染費(fèi)確認(rèn)環(huán)境成本，同時(shí)確定產(chǎn)生環(huán)境成本的原因，懲罰相關(guān)管理者及造成污染的人員，迅速采取措施將污染情況消除。

2.制定符合企業(yè)的環(huán)境成本目標(biāo)

協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)，根據(jù)生產(chǎn)的需要，對(duì)環(huán)境成本控制進(jìn)行規(guī)劃，將環(huán)境成本分散到具體部門(mén)，形成逐級(jí)管理模式。根據(jù)各部門(mén)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，如生態(tài)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、環(huán)境工程建設(shè)、法律部、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售部等具體部門(mén)制定相應(yīng)成本標(biāo)準(zhǔn)。按照匯總的綜合標(biāo)準(zhǔn)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制，減少各部門(mén)成本控制的沖突，減少無(wú)效成本控制行為。

3.建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)控體系

對(duì)環(huán)境成本的控制進(jìn)行監(jiān)督，建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)督體系，及時(shí)披露環(huán)境成本信息，同時(shí)建立成本控制中心，根據(jù)建立的成本控制目標(biāo)，進(jìn)行監(jiān)控，達(dá)到全體員工都參與，并且逐級(jí)、分層進(jìn)行管理，集中控制，將環(huán)境成本數(shù)據(jù)及時(shí)反饋。建立獎(jiǎng)罰制度，對(duì)保護(hù)環(huán)境，節(jié)約產(chǎn)品成本的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)因失職造成污染環(huán)境或因沒(méi)有履行職責(zé)，造成環(huán)境成本控制失效的員工，進(jìn)行懲罰。（作者單位：中國(guó)石油大學(xué)勝利學(xué)院）

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[7] 王瑩.我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本及其控制[J].中國(guó)城市經(jīng)濟(jì).2010年07期

2.缺乏環(huán)境成本控制意識(shí)

目前，大多數(shù)的企業(yè)沒(méi)有充分的意識(shí)到保護(hù)環(huán)境，降低環(huán)境成本是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，僅是把環(huán)境的控制停滯在企業(yè)的廢棄排放物上，而沒(méi)有將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程都加以環(huán)境成本的約束。絕大數(shù)企業(yè)僅是購(gòu)進(jìn)新設(shè)備，提高生產(chǎn)加工的流程，將企業(yè)的廢棄排放物降低到國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)；一旦發(fā)生了污染，也只是進(jìn)行事后的處理，這時(shí)才引起企業(yè)相關(guān)管理者的重視，降低企業(yè)環(huán)境損失成本，這樣一來(lái)沒(méi)有達(dá)到事前進(jìn)行成本控制的目的，沒(méi)有積極有效的進(jìn)行事前的成本控制預(yù)防工作。

（二）傳統(tǒng)環(huán)境成本控制理念的沖擊

1.傳統(tǒng)環(huán)境成本觀(guān)念滯后

在傳統(tǒng)的成本管理理念下，人們控制成本的目的是為了追求利潤(rùn)的最大化，一味降低企業(yè)的成本達(dá)到產(chǎn)品成本最低化，沒(méi)有將可能發(fā)生的環(huán)境成本考慮在內(nèi)，這樣就不能達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最理想化，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，帶來(lái)的是巨大的損失。

2.事后環(huán)境成本控制理念占據(jù)主導(dǎo)地位

企業(yè)仍延續(xù)事后處理理念，而環(huán)境成本的控制應(yīng)從企業(yè)最初購(gòu)進(jìn)原材料、生產(chǎn)加工、到消費(fèi)使用等生產(chǎn)的全過(guò)程都進(jìn)行預(yù)防，這樣的事后處理理念必然給下游的環(huán)境帶來(lái)極大的負(fù)面影響。2013年，令人擔(dān)憂(yōu)的“黃浦江死豬事件”，上游的浙江嘉興是死豬排放的眾多小企業(yè)，上游的雖然是小的養(yǎng)殖戶(hù)，但是隨意丟棄勢(shì)必給下游的環(huán)境帶來(lái)巨大的影響。而當(dāng)這樣的事情一旦發(fā)生，也只是進(jìn)行事后的處理，其環(huán)境成本是巨大的。事后環(huán)境成本控制投資費(fèi)用巨大，治理污染的環(huán)境必然需要投入大型的機(jī)器設(shè)備，增加了企業(yè)的治理成本，給企業(yè)帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)。

（三）環(huán)境成本控制體系不健全

1.忽視環(huán)境成本的預(yù)防

企業(yè)環(huán)境成本的預(yù)防也就是將企業(yè)的環(huán)境成本控制要貫穿整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，而目前環(huán)境成本控制只是在企業(yè)生產(chǎn)存在污染物的階段進(jìn)行。產(chǎn)品生產(chǎn)鏈沒(méi)有體現(xiàn)出環(huán)境成本的控制，尤其是在產(chǎn)品研發(fā)階段，不進(jìn)行綠色產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，沒(méi)有考慮到產(chǎn)品的環(huán)境效益性。

2.沒(méi)有完善的成本控制體系

環(huán)境成本控制中，建立環(huán)境成本體系是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，沒(méi)有科學(xué)的成本控制體系，成本控制的依據(jù)以及具體的實(shí)施都無(wú)法進(jìn)行，沒(méi)有成本控制的宣傳機(jī)制，多數(shù)企業(yè)認(rèn)為環(huán)境成本控制都是管理者財(cái)務(wù)部的考慮的問(wèn)題，而忽略實(shí)際進(jìn)行成本控制的員工卻沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境成本控制的重要性。缺乏一定的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，這一機(jī)制的實(shí)施重點(diǎn)在于成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本與企業(yè)的其它成本混合在一起，而模糊不清，從而不能控制。

四、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的對(duì)策

（一）完善企業(yè)環(huán)境成本核算體系

1.將環(huán)境成本控制貫穿整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程

環(huán)境成本控制需要建立在生個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，從產(chǎn)品的研發(fā)、購(gòu)料、生產(chǎn)、銷(xiāo)售都需進(jìn)行成本控制。對(duì)研發(fā)新產(chǎn)品進(jìn)行可行性分析，所產(chǎn)產(chǎn)品是否具有污染環(huán)境的可惜性質(zhì)，盡量選擇環(huán)境負(fù)荷低的原材料進(jìn)行生產(chǎn)。原材料是產(chǎn)品生命周期的最基本環(huán)節(jié)，也是生命周期的開(kāi)始，影響企業(yè)產(chǎn)品制造、銷(xiāo)售、使用、維修、處理、回收各個(gè)環(huán)節(jié)。嚴(yán)格控制污染廢棄物排放的質(zhì)量監(jiān)控，盡量變廢為寶，降低企業(yè)成本。當(dāng)需夸大生產(chǎn)規(guī)模，或者改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)或工藝時(shí)，嚴(yán)格按照環(huán)境成本控制目標(biāo)進(jìn)行。

2.使用多種核算方法控制環(huán)境成本

借鑒科學(xué)的成本核算方法，建立責(zé)任成本中心。利用作業(yè)成本管理法，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的盈利能力，按照產(chǎn)品成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞接嘘P(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)流程中。采用產(chǎn)品生命周期分析法，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)鏈進(jìn)行分析核算，達(dá)到降低環(huán)境成本的目的。

（二）引進(jìn)科學(xué)的環(huán)境成本管理理念

1將環(huán)境成本控制作為企業(yè)責(zé)任

企業(yè)應(yīng)自覺(jué)將環(huán)境成本作為自己的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)只有將環(huán)境成本控制作為自己不可推卸的責(zé)任再能有實(shí)際行動(dòng)去控制環(huán)境成本。增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的聯(lián)系，構(gòu)建企業(yè)整體環(huán)境成本控制體系，協(xié)調(diào)各部門(mén)的成本控制，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行監(jiān)督。

2提高企業(yè)對(duì)環(huán)境成本認(rèn)識(shí)

構(gòu)建生態(tài)環(huán)境，企業(yè)起到核心作用，推進(jìn)環(huán)境成本控制的理念，提高企業(yè)各部門(mén)環(huán)境成本控制意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略地位。消費(fèi)者對(duì)綠色產(chǎn)品的熱衷程度逐日增加，這也就說(shuō)明企業(yè)只有生產(chǎn)出綠色產(chǎn)品，才能占據(jù)優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，有污染的產(chǎn)品，或者那個(gè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品廢棄物超標(biāo)都會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的環(huán)保形象，進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

（三）建立企業(yè)環(huán)境成本控制機(jī)制

1.建立事前事中事后環(huán)境成本控制模式

企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)之前將可能發(fā)生的環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算預(yù)算中，根據(jù)可能出現(xiàn)的環(huán)境支出，制定成本預(yù)算，選擇未來(lái)現(xiàn)金支出較少的方案進(jìn)行生產(chǎn)，達(dá)到控制成本的目的。事中控制是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)已經(jīng)確定的生產(chǎn)方案進(jìn)行成本控制采用有利的生產(chǎn)工藝和環(huán)境符合低的材料，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)廢棄物進(jìn)行檢測(cè)，做到達(dá)標(biāo)排放，避免額外環(huán)境成本的發(fā)生。事后環(huán)境成本控制主要針對(duì)環(huán)境成本控制的具體目標(biāo)的達(dá)標(biāo)情況，一旦發(fā)生污染，將發(fā)生的污染費(fèi)確認(rèn)環(huán)境成本，同時(shí)確定產(chǎn)生環(huán)境成本的原因，懲罰相關(guān)管理者及造成污染的人員，迅速采取措施將污染情況消除。

2.制定符合企業(yè)的環(huán)境成本目標(biāo)

協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)，根據(jù)生產(chǎn)的需要，對(duì)環(huán)境成本控制進(jìn)行規(guī)劃，將環(huán)境成本分散到具體部門(mén)，形成逐級(jí)管理模式。根據(jù)各部門(mén)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，如生態(tài)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、環(huán)境工程建設(shè)、法律部、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售部等具體部門(mén)制定相應(yīng)成本標(biāo)準(zhǔn)。按照匯總的綜合標(biāo)準(zhǔn)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制，減少各部門(mén)成本控制的沖突，減少無(wú)效成本控制行為。

3.建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)控體系

對(duì)環(huán)境成本的控制進(jìn)行監(jiān)督，建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)督體系，及時(shí)披露環(huán)境成本信息，同時(shí)建立成本控制中心，根據(jù)建立的成本控制目標(biāo)，進(jìn)行監(jiān)控，達(dá)到全體員工都參與，并且逐級(jí)、分層進(jìn)行管理，集中控制，將環(huán)境成本數(shù)據(jù)及時(shí)反饋。建立獎(jiǎng)罰制度，對(duì)保護(hù)環(huán)境，節(jié)約產(chǎn)品成本的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)因失職造成污染環(huán)境或因沒(méi)有履行職責(zé)，造成環(huán)境成本控制失效的員工，進(jìn)行懲罰。（作者單位：中國(guó)石油大學(xué)勝利學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 王曉燕.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境成本控制及評(píng)價(jià)指標(biāo)探討[J].財(cái)會(huì)通訊.2009年14期

[2] 袁夢(mèng)博.從環(huán)境成本透析節(jié)能減排[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì).2008年05期

[3] 徐應(yīng)文.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角的企業(yè)環(huán)境成本控制研究[D].遼寧工程技術(shù)大學(xué).2012年

[4] 王巖.透析企業(yè)環(huán)境成本[J]；東方企業(yè)文化.2011年10期

[5] 吳玉雪.關(guān)于企業(yè)綠色成本及綠色會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討[A].2007中國(guó)環(huán)境科學(xué)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)年會(huì)優(yōu)秀論文集（下卷）[C].2007年

[6] 陳麗琴.淺議企業(yè)環(huán)境成本的控制[J].山東商業(yè)會(huì)計(jì).2010年01期

[7] 王瑩.我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本及其控制[J].中國(guó)城市經(jīng)濟(jì).2010年07期

2.缺乏環(huán)境成本控制意識(shí)

目前，大多數(shù)的企業(yè)沒(méi)有充分的意識(shí)到保護(hù)環(huán)境，降低環(huán)境成本是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，僅是把環(huán)境的控制停滯在企業(yè)的廢棄排放物上，而沒(méi)有將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程都加以環(huán)境成本的約束。絕大數(shù)企業(yè)僅是購(gòu)進(jìn)新設(shè)備，提高生產(chǎn)加工的流程，將企業(yè)的廢棄排放物降低到國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)；一旦發(fā)生了污染，也只是進(jìn)行事后的處理，這時(shí)才引起企業(yè)相關(guān)管理者的重視，降低企業(yè)環(huán)境損失成本，這樣一來(lái)沒(méi)有達(dá)到事前進(jìn)行成本控制的目的，沒(méi)有積極有效的進(jìn)行事前的成本控制預(yù)防工作。

（二）傳統(tǒng)環(huán)境成本控制理念的沖擊

1.傳統(tǒng)環(huán)境成本觀(guān)念滯后

在傳統(tǒng)的成本管理理念下，人們控制成本的目的是為了追求利潤(rùn)的最大化，一味降低企業(yè)的成本達(dá)到產(chǎn)品成本最低化，沒(méi)有將可能發(fā)生的環(huán)境成本考慮在內(nèi)，這樣就不能達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最理想化，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，帶來(lái)的是巨大的損失。

2.事后環(huán)境成本控制理念占據(jù)主導(dǎo)地位

企業(yè)仍延續(xù)事后處理理念，而環(huán)境成本的控制應(yīng)從企業(yè)最初購(gòu)進(jìn)原材料、生產(chǎn)加工、到消費(fèi)使用等生產(chǎn)的全過(guò)程都進(jìn)行預(yù)防，這樣的事后處理理念必然給下游的環(huán)境帶來(lái)極大的負(fù)面影響。2013年，令人擔(dān)憂(yōu)的“黃浦江死豬事件”，上游的浙江嘉興是死豬排放的眾多小企業(yè)，上游的雖然是小的養(yǎng)殖戶(hù)，但是隨意丟棄勢(shì)必給下游的環(huán)境帶來(lái)巨大的影響。而當(dāng)這樣的事情一旦發(fā)生，也只是進(jìn)行事后的處理，其環(huán)境成本是巨大的。事后環(huán)境成本控制投資費(fèi)用巨大，治理污染的環(huán)境必然需要投入大型的機(jī)器設(shè)備，增加了企業(yè)的治理成本，給企業(yè)帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)。

（三）環(huán)境成本控制體系不健全

1.忽視環(huán)境成本的預(yù)防

企業(yè)環(huán)境成本的預(yù)防也就是將企業(yè)的環(huán)境成本控制要貫穿整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，而目前環(huán)境成本控制只是在企業(yè)生產(chǎn)存在污染物的階段進(jìn)行。產(chǎn)品生產(chǎn)鏈沒(méi)有體現(xiàn)出環(huán)境成本的控制，尤其是在產(chǎn)品研發(fā)階段，不進(jìn)行綠色產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，沒(méi)有考慮到產(chǎn)品的環(huán)境效益性。

2.沒(méi)有完善的成本控制體系

環(huán)境成本控制中，建立環(huán)境成本體系是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，沒(méi)有科學(xué)的成本控制體系，成本控制的依據(jù)以及具體的實(shí)施都無(wú)法進(jìn)行，沒(méi)有成本控制的宣傳機(jī)制，多數(shù)企業(yè)認(rèn)為環(huán)境成本控制都是管理者財(cái)務(wù)部的考慮的問(wèn)題，而忽略實(shí)際進(jìn)行成本控制的員工卻沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境成本控制的重要性。缺乏一定的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，這一機(jī)制的實(shí)施重點(diǎn)在于成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本與企業(yè)的其它成本混合在一起，而模糊不清，從而不能控制。

四、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的對(duì)策

（一）完善企業(yè)環(huán)境成本核算體系

1.將環(huán)境成本控制貫穿整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程

環(huán)境成本控制需要建立在生個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，從產(chǎn)品的研發(fā)、購(gòu)料、生產(chǎn)、銷(xiāo)售都需進(jìn)行成本控制。對(duì)研發(fā)新產(chǎn)品進(jìn)行可行性分析，所產(chǎn)產(chǎn)品是否具有污染環(huán)境的可惜性質(zhì)，盡量選擇環(huán)境負(fù)荷低的原材料進(jìn)行生產(chǎn)。原材料是產(chǎn)品生命周期的最基本環(huán)節(jié)，也是生命周期的開(kāi)始，影響企業(yè)產(chǎn)品制造、銷(xiāo)售、使用、維修、處理、回收各個(gè)環(huán)節(jié)。嚴(yán)格控制污染廢棄物排放的質(zhì)量監(jiān)控，盡量變廢為寶，降低企業(yè)成本。當(dāng)需夸大生產(chǎn)規(guī)模，或者改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)或工藝時(shí)，嚴(yán)格按照環(huán)境成本控制目標(biāo)進(jìn)行。

2.使用多種核算方法控制環(huán)境成本

借鑒科學(xué)的成本核算方法，建立責(zé)任成本中心。利用作業(yè)成本管理法，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的盈利能力，按照產(chǎn)品成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞接嘘P(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)流程中。采用產(chǎn)品生命周期分析法，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)鏈進(jìn)行分析核算，達(dá)到降低環(huán)境成本的目的。

（二）引進(jìn)科學(xué)的環(huán)境成本管理理念

1將環(huán)境成本控制作為企業(yè)責(zé)任

企業(yè)應(yīng)自覺(jué)將環(huán)境成本作為自己的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)只有將環(huán)境成本控制作為自己不可推卸的責(zé)任再能有實(shí)際行動(dòng)去控制環(huán)境成本。增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的聯(lián)系，構(gòu)建企業(yè)整體環(huán)境成本控制體系，協(xié)調(diào)各部門(mén)的成本控制，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行監(jiān)督。

2提高企業(yè)對(duì)環(huán)境成本認(rèn)識(shí)

構(gòu)建生態(tài)環(huán)境，企業(yè)起到核心作用，推進(jìn)環(huán)境成本控制的理念，提高企業(yè)各部門(mén)環(huán)境成本控制意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略地位。消費(fèi)者對(duì)綠色產(chǎn)品的熱衷程度逐日增加，這也就說(shuō)明企業(yè)只有生產(chǎn)出綠色產(chǎn)品，才能占據(jù)優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，有污染的產(chǎn)品，或者那個(gè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品廢棄物超標(biāo)都會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的環(huán)保形象，進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

（三）建立企業(yè)環(huán)境成本控制機(jī)制

1.建立事前事中事后環(huán)境成本控制模式

企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)之前將可能發(fā)生的環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算預(yù)算中，根據(jù)可能出現(xiàn)的環(huán)境支出，制定成本預(yù)算，選擇未來(lái)現(xiàn)金支出較少的方案進(jìn)行生產(chǎn)，達(dá)到控制成本的目的。事中控制是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)已經(jīng)確定的生產(chǎn)方案進(jìn)行成本控制采用有利的生產(chǎn)工藝和環(huán)境符合低的材料，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)廢棄物進(jìn)行檢測(cè)，做到達(dá)標(biāo)排放，避免額外環(huán)境成本的發(fā)生。事后環(huán)境成本控制主要針對(duì)環(huán)境成本控制的具體目標(biāo)的達(dá)標(biāo)情況，一旦發(fā)生污染，將發(fā)生的污染費(fèi)確認(rèn)環(huán)境成本，同時(shí)確定產(chǎn)生環(huán)境成本的原因，懲罰相關(guān)管理者及造成污染的人員，迅速采取措施將污染情況消除。

2.制定符合企業(yè)的環(huán)境成本目標(biāo)

協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)，根據(jù)生產(chǎn)的需要，對(duì)環(huán)境成本控制進(jìn)行規(guī)劃，將環(huán)境成本分散到具體部門(mén)，形成逐級(jí)管理模式。根據(jù)各部門(mén)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，如生態(tài)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、環(huán)境工程建設(shè)、法律部、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售部等具體部門(mén)制定相應(yīng)成本標(biāo)準(zhǔn)。按照匯總的綜合標(biāo)準(zhǔn)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制，減少各部門(mén)成本控制的沖突，減少無(wú)效成本控制行為。

3.建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)控體系

對(duì)環(huán)境成本的控制進(jìn)行監(jiān)督，建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)督體系，及時(shí)披露環(huán)境成本信息，同時(shí)建立成本控制中心，根據(jù)建立的成本控制目標(biāo)，進(jìn)行監(jiān)控，達(dá)到全體員工都參與，并且逐級(jí)、分層進(jìn)行管理，集中控制，將環(huán)境成本數(shù)據(jù)及時(shí)反饋。建立獎(jiǎng)罰制度，對(duì)保護(hù)環(huán)境，節(jié)約產(chǎn)品成本的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)因失職造成污染環(huán)境或因沒(méi)有履行職責(zé)，造成環(huán)境成本控制失效的員工，進(jìn)行懲罰。（作者單位：中國(guó)石油大學(xué)勝利學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 王曉燕.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境成本控制及評(píng)價(jià)指標(biāo)探討[J].財(cái)會(huì)通訊.2009年14期

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