淺析會計人員獨立精神的重要性

滕怡州

摘 要：會計人員獨立性對于社會整體和微觀經(jīng)濟主體的重要性，會計人員在經(jīng)濟活動中應(yīng)該保持獨立精神。會計獨立性在實務(wù)中長期得不到應(yīng)有的重視，致使會計獨立性缺失問題日益嚴重，會計人員常常面臨道德法律和管理層旨意的兩難抉擇，會計人員維權(quán)之路困難重重。文章指出了會計獨立性和會計維權(quán)存在的問題，并就問題產(chǎn)生的根源進行了分析，進而提出增強會計獨立性和維護會計人員權(quán)益的對策。

關(guān)鍵詞：會計獨立性；會計人員；權(quán)益維護；客觀性

一、我國會計獨立性涵義以及獨立精神現(xiàn)狀

（一）會計的獨立性涵義

會計獨立性包括會計人員的精神獨立和物質(zhì)上獨立，既能夠獨立于委托方，相當(dāng)于第三方存在，不與委托方存在利害關(guān)系，能夠獨立客觀公正地完成對一項經(jīng)濟活動地記錄和監(jiān)督。

（二）會計人員獨立精神的現(xiàn)狀

伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的深入改革，我國的會計工作取得了一定的成就，但是現(xiàn)在更加依附于管理層，獨立性嚴重缺失。會計人員為了取悅老板和自身的經(jīng)濟利益，不惜放棄原則，參與造假。企業(yè)高層掌握著會計人員的任免和去留，會計人員是否與高層保持一致幾乎成為業(yè)內(nèi)會計人員忠誠的關(guān)鍵，導(dǎo)致出現(xiàn)了大批會計人員為了“五斗米而折腰”的現(xiàn)象。

二、會計人員權(quán)益受損是獨立精神的原因

1.繼續(xù)教育形式重于實質(zhì)，會計人員素質(zhì)無法從根本上提高?！稌嬋藛T繼續(xù)教育規(guī)定》從繼續(xù)教育管理體制、教育對象、教育內(nèi)容、教育機構(gòu)及繼續(xù)教育考核等方面作了詳細的規(guī)定。但在實際執(zhí)行過程中，繼續(xù)教育的方式過于靈活，不利于提升會計人員的素質(zhì)，當(dāng)今社會為了經(jīng)濟利益，甚至出現(xiàn)一些機構(gòu)代刷繼續(xù)教育、助考等現(xiàn)象。

（1）部分學(xué)員的思想不夠重視，認為繼續(xù)教育可有可無，思想上面對其進行排斥不愿意進行繼續(xù)教育，完全是出于應(yīng)付和敷衍國家部門的態(tài)度，是繼續(xù)教育失去了應(yīng)有的作用。

（2）繼續(xù)教育方式靈活，管理混亂，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準去進行規(guī)范。繼續(xù)教育管理不規(guī)范，管理松懈；一些學(xué)員報名卻不參加培訓(xùn)，考試時臨陣突擊，甚至出現(xiàn)冒名頂替，助考等惡劣現(xiàn)象，繼續(xù)教育難以履行，不能發(fā)揮理想的作用。使得部分會計人員的法律道德和維權(quán)意識日漸淡薄，形成了一種錯誤的價值觀，致使會計人員不能依法獨立公正客觀辦事、維權(quán)困難的后果，理固宜然。因此加強對會計人員獨立精神的教育以及制度地完善已經(jīng)迫在眉睫。

2.會計人員物質(zhì)性獨立缺失

公司或者集團的管理高層往往掌握著公司的人事的任免去留，待遇高低，當(dāng)然包括會計人員?！稌嫹ā肥悄壳拔覈y(tǒng)領(lǐng)會計工作的基本法規(guī)，對國有企業(yè)的會計人員來講，在《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》中明確規(guī)定企業(yè)享有勞動用工權(quán)，人事管理權(quán)；在會計法中也明確規(guī)定禪杖有權(quán)利依法獎懲職工。因此，企業(yè)的管理者在選用會計人員的時候不以會計人員的工作能力的高低而去安排工作，會計作為一個重要部門，他們更偏重與個人感情，更愿意找一個相對忠誠，絕對忠心的人去管理公司的賬目。一旦會計人員違背了高層的意愿，做出了和高層不一致的財務(wù)報告時，會計人員容易被調(diào)理崗位，或者下崗、解聘。從我國法律上講，會計人員隸屬于所服務(wù)的用人單位，并受單位領(lǐng)導(dǎo)控制。

（二）會計形式上的獨立性缺失無法提供維護會計權(quán)益的保障

1.相關(guān)會計人員的管理法律法規(guī)不完善

目前，我國的會計準則和相關(guān)制度尚未對會計人員的獨立性作出明確規(guī)定，雖然《會計法》賦予了會計人員依法獨立客觀公正記錄和監(jiān)督，同時有拒絕領(lǐng)導(dǎo)的不符合法律法規(guī)的權(quán)力，但是由于我們目前沒有明確的規(guī)章制度去保護會計人員的權(quán)力，致使形同虛設(shè)，不利于法律的實施。

2.會計管理體制存在缺陷

目前，企業(yè)制度越來越完善，部門劃分更加明晰，基本上出了會計機構(gòu)，并且配備了專業(yè)的會計人員對其整個經(jīng)濟活動進行記錄和監(jiān)督，但是整個會計活動的產(chǎn)生過程和結(jié)果完全是由企業(yè)控制的。假設(shè)企業(yè)負責(zé)人企圖通過編制虛假的財務(wù)信息，以不準確不正當(dāng)?shù)臅嬓畔碇\取利益，就可以迫使會計工作人員制造虛假會計信息。隨著經(jīng)濟體制的不斷深入，我國涌現(xiàn)出了一批會計人員參與造假的案子，比如銀廣夏、藍田股份、瓊民源和江西紙業(yè)等。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，經(jīng)濟案件數(shù)據(jù)不斷上升，犯罪人員一般包括高管人員，其他管理人員以及會計人員。其中，受高管人員指使發(fā)生的案件的比重最大。

三、維護會計人員獨立性和合法權(quán)益的建議及措施

會計人員要獨立于委托方，必須具有獨立精神。獨立性是會計人員工作的原則核心，只有保持獨立性才能確保財務(wù)信息的客觀，準確。保護會計人員的合法權(quán)益才能保證會計人員從精神上獨立于受托方和委托方。為了提高會計人員的獨立精神，提出了幾點建議：

（一）嚴格會計準入機制，提高會計人員素質(zhì)

1.提高報考者的準入門檻，把一些素質(zhì)低，紀律差的人拒之門外，同時拓展考試深度和廣度。為了提高會計人員的素質(zhì)，我們從根源上要提高會計人員的學(xué)歷，抬高標(biāo)準，優(yōu)化會計隊伍。其次，改革考試內(nèi)容，增加考試的內(nèi)容和深度，突出側(cè)重點，加強對會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)和業(yè)務(wù)的熟練程度的鍛煉，淘汰那些以次充好，濫竽充數(shù)的人。2.為了提高會計人員的質(zhì)量，應(yīng)該加強對會計人員的審查和培訓(xùn)，完善繼續(xù)教育制度。會計人員的素質(zhì)是影響會計獨立性的內(nèi)因，是促使我國會計行業(yè)整體向上發(fā)展的根本動力，只有加強繼續(xù)教育，提高會計人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，使會計人員能夠?qū)ⅰ胺?wù)于會計主體，更要忠于國家，對社會公眾負責(zé)”的觀念深入心中，時刻保持著清醒的頭腦和獨立的精神，不屈從于任何團體或個人的勢力。在切實依法履行核算和監(jiān)督職能的同時維護自身的權(quán)益。

（二）成立專業(yè)的會計公司，優(yōu)化會計管理體系

鼓勵成立專業(yè)的會計公司，記賬公司，獨立于委托人和受托人，是單獨存在的第三方，不受其他方支配。與此同時國家要改進會計管理體制，使會計人員的薪酬、職位任免和晉升不再受到企業(yè)負責(zé)人的控制。只有從根本上杜絕企業(yè)負責(zé)人對會計人員的打擊報復(fù)，增強會計人員的職業(yè)安全感才能保證會計人員的獨立性。假使如此，一方面降低的企業(yè)的成本，另一方面確保了會計人員的獨立，保護了國家的權(quán)益，財政部門只需對會計機構(gòu)進行定期或不定期的檢查，提高監(jiān)管效率。

（三）改革會計人員的管理體制和辦法

實習(xí)會計委派制度，定期輪換，國家對會計人員進行統(tǒng)一的管理和安排，對會計人員的工作進行定期的挑換，制止三亂，防止腐敗國家對會計人員實行集中理發(fā)和統(tǒng)一管理的辦法，充分做到有法可依，有章可循，保護好會計的人員的正當(dāng)?shù)暮戏ǖ臋?quán)益。會計團隊和機構(gòu)在日常工作中不占主導(dǎo)地位，他們統(tǒng)一接受國家的領(lǐng)導(dǎo)。他們參與協(xié)助管家的經(jīng)濟活動記錄和管理，國家充分發(fā)揮宏觀調(diào)控政策，加強對整個行業(yè)的監(jiān)管和監(jiān)督力度，促使會計人員素質(zhì)的提高，保持會計人員的獨立性。（作者單位：洛陽師范學(xué)院）

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