林惠云

摘 要：高校財務(wù)內(nèi)部控制水平的提升是實現(xiàn)高校發(fā)展的重要前提和保障，可以在有效確保高校資產(chǎn)安全的同時實現(xiàn)其快速發(fā)展。文章從內(nèi)控的思想認(rèn)識、制度建設(shè)、預(yù)算管理、內(nèi)部審計等四個方面對國內(nèi)高校財務(wù)內(nèi)部控制進行分析，并據(jù)此對完善我國高校財務(wù)內(nèi)部控制提出有針對性的策略。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)；內(nèi)部控制；策略分析

截至2011年底，全國共有高等院校2516所。其中1778所普通高校、486所全國成人高校，252所獨立學(xué)院。隨著我國大學(xué)教育的不斷發(fā)展，國家對教育投資力度的加大，高校財政撥款數(shù)額在不斷提高，教育部在2012年的預(yù)算中對高等教育支出預(yù)算為702.76億元。隨著我國高等院校可利用國家財政資金的不斷增多，高校內(nèi)部的財務(wù)管理問題也面臨著全新的形勢，加強對高校財務(wù)管理的研究可以為高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供強有力的決策支持。

一、我國高校財務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問題

高校財務(wù)內(nèi)部控制思想認(rèn)識存在不足。由于我國國內(nèi)高校經(jīng)費主要來源于政府撥款，高校取得撥款后，只是按計劃年度按項目用途將經(jīng)費使用完畢，對于經(jīng)費使用是否符合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展要求，從財務(wù)管理層面并沒有系統(tǒng)的考核指標(biāo)，財務(wù)人員只是被動地進行財務(wù)報賬，并沒有從財務(wù)內(nèi)部控制方面對經(jīng)費使用進行有效的管理。另一方面，高校財務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)有待進一步提升，有必要通過建立中長期的人才引進規(guī)劃為高校財務(wù)管理培養(yǎng)出一批專業(yè)化、綜合性人才。

高校財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。從高校目前的財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，一方面，高校大多實行校院兩級財務(wù)管理制度，使各院系在充分發(fā)揮辦學(xué)自主性的同時，也出現(xiàn)了收入不及時上繳的情況，影響了高校資金流轉(zhuǎn)速度及年度整體財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)；另一方面，高校在對固定資產(chǎn)的管理中，固定資產(chǎn)購置未納入預(yù)算管理，未經(jīng)科學(xué)論證，造成重復(fù)購置、使用率不高，甚至閑置。究其原因主要是目前高校對其財務(wù)內(nèi)部控制缺乏必要的制度體系規(guī)范。

高校預(yù)算管理缺乏必要的內(nèi)部控制措施。目前我國高校對預(yù)算管理過程中的內(nèi)部控制沒有一個較為可行的方法，存在以下三個方面的問題：一是現(xiàn)行高校財務(wù)預(yù)算編制不科學(xué)合理。目前，高校財務(wù)預(yù)算的編制只是依據(jù)往年的財務(wù)收支進行微調(diào)，所以制定出來的財務(wù)預(yù)算與高校的預(yù)算使用年度的實際收支狀況不符。二是高校財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行缺乏剛性。由于我國高校預(yù)算使用隨意性大，致使預(yù)算在執(zhí)行過程中不斷變化，雖然變動過程都履行了相應(yīng)的審批手續(xù)，但是對預(yù)算的調(diào)整和考核都帶來了一定的難度。三是對預(yù)算執(zhí)行情況缺乏合理有效的評價體系，導(dǎo)致預(yù)算編制與日常支出會出現(xiàn)脫節(jié)情況，從而會使得預(yù)算管理的內(nèi)部控制性存在缺陷。

高校內(nèi)部審計功能尚不完善。從目前高校財務(wù)審計現(xiàn)狀來看，各高校領(lǐng)導(dǎo)對其內(nèi)部審計功能不夠重視。高校管理體制內(nèi)缺乏必要的內(nèi)部審計職能，一些高校也沒有設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，其相應(yīng)的審計人員配置也不健全。另外，從審計內(nèi)容方面來看，我國高校財務(wù)內(nèi)部審計主要還是局限在專項審計，而不是一個針對整體的長遠(yuǎn)發(fā)展的審計。還有就是目前高校審計部門的獨立性較差，并沒有體現(xiàn)出真正的高校內(nèi)部審計功能。

二、健全我國高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的對策

1.構(gòu)建良好的高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內(nèi)高校發(fā)展環(huán)境也受到挑戰(zhàn)，此時如果不構(gòu)建一個良好的高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境則很難在激烈的市場競爭中獲得長足發(fā)展。首先，要提升高校領(lǐng)導(dǎo)者對高校財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知度；其次，各高校應(yīng)該根據(jù)國家法律法規(guī)的要求，建立適合高校發(fā)展的治理機構(gòu)，明確相關(guān)崗位的工作權(quán)限和崗位職責(zé)，設(shè)置內(nèi)部內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備工作人員；最后，高校應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，圍繞校訓(xùn)，培育員工的團隊精神，營造良好的高校內(nèi)部控制環(huán)境。

2.健全高校內(nèi)部控制制度。高校財務(wù)內(nèi)部控制主要應(yīng)從內(nèi)部控制機制以及內(nèi)部控制制度兩方面入手。前者主要包括高校財務(wù)管理的內(nèi)部組織機構(gòu)以及各組織機構(gòu)之間的相互運行制約關(guān)系；后者主要為防范高校財務(wù)經(jīng)營風(fēng)險，保障資產(chǎn)安全完整，改進高校各管理事項的高效率運行而制定的各種管理方案、業(yè)務(wù)程序及控制措施。高校財務(wù)管理內(nèi)部控制制度是為了實現(xiàn)其總體目標(biāo)服務(wù)的，其總體目標(biāo)是建立一個預(yù)決算科學(xué)合理、實施過程規(guī)范、管理高效的高校財務(wù)管理實體。

3.提高高校財務(wù)預(yù)算控制與評價水平。財務(wù)預(yù)算是高校開展日常工作的重要前提和依據(jù)，因此，要加快高校的發(fā)展就有必要從以下幾個方面來提升高校預(yù)算管理的水平。第一，通過對高校現(xiàn)狀的全面了解，逐步細(xì)分各項工作的開支情況，從而有效提升其預(yù)算的計劃性和可行性。第二，深入考察每一項預(yù)算的執(zhí)行情況，不再依據(jù)上一年度的財政支出情況而是以實際開支為依據(jù)，真正落實“零基預(yù)算”。第三，要加強與預(yù)算執(zhí)行部門的溝通與協(xié)調(diào)，根據(jù)執(zhí)行部門反饋的執(zhí)行情況，適時對預(yù)算進度進行調(diào)整，確保預(yù)算進度與執(zhí)行進度相符。第四，高校要根據(jù)財務(wù)預(yù)算對財務(wù)活動進行全過程的跟蹤并根據(jù)相關(guān)評價指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行情況進行評價，為管理層的進一步?jīng)Q策和掌控全校財務(wù)狀況提供依據(jù)。

4.充分發(fā)揮高校的內(nèi)部審計功能。內(nèi)部審計主要是通過專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)對財務(wù)收支情況進行監(jiān)督，高校財務(wù)管理通過內(nèi)部審計部門的組建對高校資金使用現(xiàn)狀進行全程監(jiān)控。要加強高校的內(nèi)部審計功能就要從以下幾個方面來完善。首先，要提高高校管理者對校內(nèi)審計的認(rèn)識，通過培訓(xùn)討論等形式逐步培養(yǎng)出高校內(nèi)部管理人員對財務(wù)內(nèi)部控制的系統(tǒng)感知，從而可以對內(nèi)部審計活動有一個較為全面的指導(dǎo)。其次，不斷提高高校財務(wù)管理人員的財務(wù)審計職業(yè)素養(yǎng)，從而可以對高校財務(wù)管理水平的提升做出貢獻。最后，要不斷加強高校內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性建設(shè)。這一點在高校財務(wù)管理中尤其重要，要通過將高校財務(wù)審計功能從高校管理體制中獨立出來，從而使得其審計更有效更具有可行性。

5.建立完善的高校財務(wù)風(fēng)險評估體系。加強對高校財務(wù)風(fēng)險評價制度的建設(shè)，可以有效增強高校的財務(wù)內(nèi)部控制能力。如前所述，隨著我國財務(wù)管理水平的不斷提高，高校財務(wù)管理也面臨著不斷發(fā)展。因此，需要建立完整的高校財務(wù)風(fēng)險評估體系，通過管理信息傳遞平臺建設(shè)為高校財務(wù)管理提供強有力的支持。首先，在高校財務(wù)風(fēng)險評估中應(yīng)采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，構(gòu)建一個較為完善的風(fēng)險評估指標(biāo)。其次，要采用科學(xué)的評估體系對高校財務(wù)進行風(fēng)險管理。在高校財務(wù)管理風(fēng)險評估時要關(guān)注高校資金管理、會計信息化系統(tǒng)、內(nèi)部審計控制等幾個關(guān)鍵點，以關(guān)鍵控制點為基礎(chǔ)來監(jiān)測高校財務(wù)管理風(fēng)險點。建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，建立健全高校重大資金投向?qū)徟贫取Ｗ詈?，要加強對風(fēng)險評估體系的執(zhí)行。在此過程中要制定切實可行的風(fēng)險評估指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)各個部門不同崗位的風(fēng)險控制點，通過便捷、高效的信息系統(tǒng)，為建立高校危機預(yù)警機制提供強有力的支持。

總之，高校財務(wù)內(nèi)部控制水平的提升是實現(xiàn)高校發(fā)展的重要前提和保障，可以在確保高校資產(chǎn)安全的同時實現(xiàn)其快速發(fā)展。我國高校財務(wù)管理內(nèi)部控制機制的落實與完善有必要從高校管理體制入手，深入分析當(dāng)前高校財務(wù)管理中普遍存在的內(nèi)部控制意識不足、制度不健全等問題，從而引入科學(xué)管理方法來分析高校財務(wù)管理內(nèi)部控制并進行系統(tǒng)化考慮，有效評估財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵控制點，要完善高校內(nèi)部財務(wù)管理，應(yīng)從制度上、內(nèi)部控制管理人員優(yōu)化配置這兩個方面來建設(shè)高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境；利用完善的預(yù)算管理、完備的內(nèi)部審計等方式來實現(xiàn)對高校財務(wù)的監(jiān)控。引入科學(xué)的高校財務(wù)管理評估體系來對其內(nèi)部控制問題進行深入分析，實現(xiàn)高校財務(wù)的支持效力。（作者單位：福建衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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