試論作業(yè)成本法在礦業(yè)企業(yè)的應(yīng)用

張立平

摘 要：在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的刺激下，各大礦業(yè)企業(yè)之間的競爭也變得越來越激烈了，其中也包括金礦在內(nèi)，各企業(yè)都大量的采用了先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和管理理論來提高生產(chǎn)能力，外部因素上各大企業(yè)之間的差別并不是很大，因此，生產(chǎn)成本的控制成為礦業(yè)企業(yè)增強(qiáng)競爭力的重要途徑，但是隨著礦產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)的提高，間接成本在成本體系中所占的比例越來越高，在各項(xiàng)成本費(fèi)用的分配方面，通過傳統(tǒng)的成本計算法將會使信息誤差增大，為了解決這一問題，筆者在文中提出了作業(yè)成本法作為礦業(yè)企業(yè)管理過程中的一種新的核算手段，以便于為礦業(yè)企業(yè)的成本核算提供更可靠的參考依據(jù)，使成本的計算更加合理。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；礦業(yè)企業(yè)；成本

目前我國金礦業(yè)企業(yè)采用的成本核算方法一般是制造成本法，相對來說核算的對象比較單一，往往通過不同礦品的種類的不同來完成各項(xiàng)成本的核算工作，具有一定的局限性，比如成本核算過程與實(shí)際的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)流程沒有保持足夠的一致性，脫離了金礦生產(chǎn)的作業(yè)和各類資源的消耗，因此，間接接入費(fèi)用在成本的計算過程中的分配標(biāo)準(zhǔn)很簡單，無法滿足實(shí)際的生產(chǎn)需要。礦業(yè)企業(yè)的輔助性原材料由于具有重復(fù)利用性，所以并不包括在實(shí)體成本中，而且不同的礦區(qū)條件實(shí)用的生成流程也不一樣，成本的消耗自然有所差別，如果采取統(tǒng)一的成本計算標(biāo)準(zhǔn)，就會導(dǎo)致低技術(shù)含量的作業(yè)的成本計算升高，而高技術(shù)含量的作業(yè)的成本降低，這與實(shí)際的生產(chǎn)是有出入的，另外，傳統(tǒng)的成本計算法并沒有將礦業(yè)企業(yè)的資源成本和環(huán)保成本計入在內(nèi)，所以說，這種計算方法是不合理的，不全面的，不能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供有建設(shè)性意義的參考。

一、作業(yè)成本法

所謂的作業(yè)成本法就是以實(shí)際的某一項(xiàng)采礦作業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，把生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所涉及到的各種作業(yè)操作，以服務(wù)以及產(chǎn)品本身將要耗用的各類資源以及作業(yè)量為基礎(chǔ)，先把資源以及作業(yè)量分別分配到各種作業(yè)操作中，然后再把最終完成作業(yè)所消耗的所有成本都分配到服務(wù)和產(chǎn)品中的一種成本算法，此種成本算法的核心在于將產(chǎn)品以及服務(wù)的中心轉(zhuǎn)移到了作業(yè)的中心上，沒有采用原來的只針對成本本身的脫離實(shí)際生產(chǎn)的成本算法，而是把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了成本消費(fèi)以及作業(yè)消費(fèi)兩個層面上，之后在對每一項(xiàng)作業(yè)的操作動態(tài)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)測和分析，以便更好的發(fā)揮計劃、決策、管理、控制以及分析的作用，為礦業(yè)企業(yè)的成本預(yù)算提供更科學(xué)的參考。

二、作業(yè)成本法在成本預(yù)算中可行性

在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，金礦企業(yè)也在新思潮的影響下調(diào)整了自己的關(guān)于成本的管理理念和方法，引進(jìn)了各種新的管理方式，例如全面預(yù)算機(jī)制以及內(nèi)部市場化概念的引入和應(yīng)用，使得企業(yè)對于成本的控制更加合理，自然地，金礦企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益得到了大幅度的提升。經(jīng)過系統(tǒng)的分析，筆者發(fā)現(xiàn)之所以新的成本計算理論可以在各大金礦企業(yè)中得到比較普遍的推廣和接受，是因?yàn)槿藗兊乃枷胗^念發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會因?yàn)橥菩行碌某杀居嬎惴▌?chuàng)造了一個內(nèi)外兼優(yōu)的環(huán)境和機(jī)會，另外，金礦企業(yè)的生產(chǎn)過程其實(shí)比較透明化，各個流程之間的明確分工使得成本核算的對象也比較好確定，一般來說，礦業(yè)企業(yè)的每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及內(nèi)部員工合理的分工，都可以被放置在在作業(yè)操作中心用于成本的核算。此外，近些年以來，各大礦業(yè)企業(yè)積極的引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和工藝，加強(qiáng)各類設(shè)備、技術(shù)和生產(chǎn)工藝的推廣與普及，對于網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)的使用廣度也得到了擴(kuò)展，由此可見，要想在現(xiàn)代礦業(yè)企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法完成生產(chǎn)成本的預(yù)算是有可能的。

三、作業(yè)成本法在礦業(yè)企業(yè)的應(yīng)用

在利用作業(yè)成本法完成礦業(yè)企業(yè)的成本預(yù)算時，生產(chǎn)過程中直接產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用可以直接記到作業(yè)成本中，而通過間接操作產(chǎn)生的費(fèi)用則需要按照所對應(yīng)的作業(yè)的不同以成本動機(jī)為原則進(jìn)行成本的分配，根據(jù)對金礦企業(yè)的各類生產(chǎn)工藝進(jìn)行分析，礦業(yè)企業(yè)的直接成本主要由生產(chǎn)規(guī)劃、挖掘開采、礦品運(yùn)輸、礦道的維修以及通風(fēng)與排水設(shè)施等組成，對于精礦，其直接計入的成本主要由原礦的挖掘開采所耗用的成本以及洗礦過程中所耗用的成本組成。

1、作業(yè)成本法中作業(yè)的確定原則與方法

按照礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)流程和工藝對礦品的產(chǎn)生過程進(jìn)行總結(jié)和分析，筆者繪出如下圖1所示的礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程圖，從宏觀上來分，主要是以機(jī)電、物資和管理為支持的。

一般地對礦業(yè)企業(yè)的中心作業(yè)的劃分主要有以下幾種，即分別為生產(chǎn)規(guī)模、挖掘開采、運(yùn)輸、通道維修、通防排水、選礦洗礦、銷售、供應(yīng)、機(jī)電與管理等幾個操作中心，同時為每一個操作中心分別設(shè)立成本庫。

2、對各成本庫的成本動因量的分析與研究

對生產(chǎn)規(guī)模成本庫進(jìn)行分析，此成本庫的費(fèi)用主要是在進(jìn)行金礦挖掘之前的各類生產(chǎn)規(guī)模所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，比如生產(chǎn)規(guī)劃中的各種設(shè)備的折舊、維修設(shè)備產(chǎn)生的成本費(fèi)用、提供動力所產(chǎn)生的成本費(fèi)用以及從事生產(chǎn)規(guī)劃的工作人員的薪資福利等開銷。

對挖掘開采成本庫進(jìn)行分析，其中歸納到挖掘成本庫的費(fèi)用主要包括員工的工資與福利、挖掘設(shè)備的折舊費(fèi)、設(shè)備的修理費(fèi)、各類原材料費(fèi)用，挖掘成本庫中的比較重要的是機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)用、各類修理費(fèi)用以及用于支護(hù)的原材料費(fèi)用；開采成本庫涉及的作業(yè)主要是對金礦品進(jìn)行落礦、裝車、支護(hù)、放頂?shù)炔僮?，歸納到開采成本庫的成本費(fèi)用主要是員工的工資福利支出、設(shè)備的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用、提供動力所產(chǎn)生的費(fèi)用等，其中以設(shè)備的折舊及修理成本最高。

對運(yùn)輸作業(yè)對應(yīng)的成本庫進(jìn)行分析，運(yùn)輸作業(yè)主要包括井下、井中以及井上的礦品運(yùn)輸，歸納到運(yùn)輸成本庫的費(fèi)用由員工的薪資福利、設(shè)備的折舊費(fèi)和維修費(fèi)用、提供動力產(chǎn)生的費(fèi)用等幾項(xiàng)組成，其中以機(jī)械設(shè)備的維修與折舊費(fèi)用所占的比例最多。

通道維修成本庫產(chǎn)生的成本費(fèi)用包括井下的礦井的維修過程以及維護(hù)、維修所產(chǎn)生的費(fèi)用，主要組成部分是通道的維修費(fèi)、維修所消耗的材料的費(fèi)用、相關(guān)維護(hù)維修工作人員的薪資福利等等。

通防排水成本庫是通防成本庫和排水成本庫的合稱。通防車本庫包含的是礦井底下的通風(fēng)與防護(hù)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比如用于通風(fēng)防護(hù)的各項(xiàng)設(shè)備的折舊費(fèi)用和維護(hù)維修費(fèi)用、提供動力所產(chǎn)生的費(fèi)用以及負(fù)責(zé)通風(fēng)防護(hù)工作的員工的薪資福利等；排水成本庫是指進(jìn)行礦井下的廢水的排出工作所產(chǎn)生的費(fèi)用的綜合，具體包括排水設(shè)備的維護(hù)維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用、動力提供產(chǎn)生的費(fèi)用以及相關(guān)工作人員的薪資福利支出等

選礦和洗礦成本庫是指進(jìn)行礦井開采點(diǎn)的測量、選擇、確定這一過程所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要構(gòu)成部分是選礦和洗礦設(shè)備的折舊費(fèi)用以及維護(hù)維修所產(chǎn)生的費(fèi)用、動力供給產(chǎn)生的費(fèi)用和員工的薪酬與福利支出等。

銷售成本庫是指為了銷售所開采的金礦礦品而產(chǎn)生的費(fèi)用，比如在購買原材料時發(fā)生的裝車費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)以及卸載的費(fèi)用、打開礦品銷售渠道所產(chǎn)生的廣告費(fèi)用支出、銷售人員的薪資福利支出以及出差人員的差旅費(fèi)用的報銷等。

供應(yīng)成本費(fèi)用是指在對礦業(yè)企業(yè)進(jìn)行原材料供應(yīng)過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，主要包括原料購買過程中發(fā)生的裝車、運(yùn)輸、卸載等費(fèi)用、倉庫的租用費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用、工作人員的差旅費(fèi)用報銷和薪資福利支出等。

機(jī)電成本庫是指礦業(yè)企業(yè)的機(jī)電部門在進(jìn)行各項(xiàng)設(shè)備的管理過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用的綜合，包括設(shè)備的管理費(fèi)用、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用以及相關(guān)管理工作人員的薪資福利支出等。

管理成本庫是指礦業(yè)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中所產(chǎn)生的各類管理費(fèi)用，比如財務(wù)部門、行政部門、人力資源管理部門的員工的薪資福利支出、資源成本（其中資源成本主要是指為了取得金礦的探測權(quán)和開采權(quán)而產(chǎn)生的費(fèi)用支出）、環(huán)境成本，另外還有轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展過程中的計提款項(xiàng)、管理企業(yè)的設(shè)備所產(chǎn)生的管理費(fèi)用以及維修費(fèi)用、軟硬件的折舊費(fèi)用、生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的水電費(fèi)、動力供應(yīng)費(fèi)用等。

四、作業(yè)成本核算建模及基本計算方法

在利用作業(yè)成本法對礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時，需要結(jié)合矩陣基本原理來完成，首先假定礦業(yè)企業(yè)的礦品一共有M種，作業(yè)中心包含的作業(yè)種類數(shù)是N，那么就需要建立N個作業(yè)成本庫，構(gòu)成的列向量可以表示為C=（C1，C2，C3…CM）T，代表的是產(chǎn)品成本的總和，則M種礦品的的生產(chǎn)成本可以表示為DEM=ΣqM-TN（m=1，2，3，…M，n=1，2，3，…N），式中qM代表的是M種產(chǎn)品在N種成本庫中所消耗的成本的動因量，rN代表的是N種作業(yè)種類所對應(yīng)的N種成本庫的成本動因所占的比率的大小，另外，再加上直接費(fèi)用，礦業(yè)企業(yè)的成本預(yù)算值可以表示為C=Q-R+Dm+DL，制造費(fèi)用的計算公式是OHHM=ΣqM-TN，（m=1，2，3，…M，n=1，2，3，…N），其中，OHM代表的是產(chǎn)品經(jīng)過分配后所分得的制造費(fèi)用，qM代表的是M種產(chǎn)品在N種成本庫中所消耗的成本的動因量，rN代表的是N種作業(yè)種類所對應(yīng)的N種成本庫的成本動因所占的比率的大小。總成本的矩陣表達(dá)是

（1）

此外，在計算過程中需要注意的是如果所歸納到的對象是直接人工或者直接材料，那么q表示的就是直接人工和直接材料所產(chǎn)生的費(fèi)用消耗，r等于1，企業(yè)在進(jìn)行計算的時候額可以根據(jù)自身的實(shí)際情況以及經(jīng)營狀態(tài)做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，建立多個成本庫，可以在前文的基礎(chǔ)上有所減少也可以有所增加，由于并非每一個成本對象所屬的成本庫都會有費(fèi)用產(chǎn)生，所以如果最終所歸納的計算對象與成本庫中的各類成本動因量有偏差，則將q換為零。

五、利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本預(yù)算應(yīng)該注意的問題

首先，根據(jù)我國的會計法則，在進(jìn)行產(chǎn)品的成本計算時所遵循的法則依然是制造成本，目前的作業(yè)成本法的服務(wù)對象主要是礦業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理，計算所得到的生產(chǎn)的總成本以及單位成本都能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供有價值的參考，對各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)值做出比較合理的估計，在開采前就對各類礦品的優(yōu)勢進(jìn)行了定位。

其次，對產(chǎn)品的成本進(jìn)行預(yù)算只是作業(yè)成本計算法的功能之一，此外還可以對整個礦業(yè)企業(yè)的工作過程與流程進(jìn)行綜合性的分析，從各類作業(yè)中找到重點(diǎn)項(xiàng)目然后再將其作為重點(diǎn)觀察對象進(jìn)行分析，將各類作業(yè)中的對產(chǎn)品的屬性影響最大的部分作為重點(diǎn)考察對象，對其資源的利用率繼續(xù)分析，以實(shí)現(xiàn)最大限度地降低生產(chǎn)成本的目標(biāo)，為企業(yè)的管理效率的提高以及生產(chǎn)效率、經(jīng)營收益的提高奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

結(jié)束語

通過以上分析，我們已經(jīng)對作業(yè)成本法在礦業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用有了基本的了解，可見作業(yè)成本法有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本的高精度計算與分析，幫助企業(yè)控制生產(chǎn)成本，在提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)營效益方面具有積極的作用，在礦業(yè)開采中應(yīng)該加以應(yīng)用。（作者單位：吉林板廟子礦業(yè)有限公司）

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