向華

[摘 要]文章主要就基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本動因展開了相關(guān)的研究工作，首先針對其概念與類型劃分進(jìn)行了簡要的闡述；然后重點論述了產(chǎn)品成本動因的分析過程，即明確作業(yè)中心、構(gòu)建資源成本動因庫、分配成本動因三個環(huán)節(jié)，結(jié)合此分析過程最終就增強成本歸屬性、加強管理有效性、降低成本損失率等實施成本動因分析的意義予以了深入的探討；最后希望借助于文章的分析研究，能夠引起更為廣泛的思考與交流，并最終為相關(guān)的研究工作提供一些可供參考的內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法；產(chǎn)品成本；動因分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.36.053

將實際的作業(yè)活動作為主要的研究對象，針對其開展相關(guān)的作業(yè)活動追蹤反饋，即作業(yè)成本法。此種方法可以通過對作業(yè)量的計算以及加強對作業(yè)效果的評價，促進(jìn)企業(yè)的資源利用率不斷提升，并最終為企業(yè)的成本管理工作提供更加確切的成本信息。因此開展這一方面的研究工作對于提升企業(yè)的經(jīng)營、管理效率具有極其重要的作用與價值，應(yīng)當(dāng)引起人們的重視與思考。本文將主要就針對基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本動因展開相關(guān)的研究工作。

1 作業(yè)成本動因的概念與分類

1.1 基本概念

成本動因即產(chǎn)生某項成本支出的動機(jī)或相關(guān)的原因，成本動因是開展作業(yè)成本核算的關(guān)鍵核心，并且也是主要的成本構(gòu)成部分；成本動因的形式可作為某一事件、活動甚至是要求來呈現(xiàn)，成本動因負(fù)責(zé)對于成本行為的主要支配作用，決定了成本的生成。怎樣能夠全面且高效地選取成本動因并將之能夠應(yīng)用于具體的作業(yè)活動當(dāng)中促使作業(yè)方法更加趨于科學(xué)性、合理性，已然成為了目前作業(yè)活動的關(guān)鍵、核心。

1.2 類型劃分

作業(yè)成本法的具體實施是將成本驅(qū)動因素作為主要的基礎(chǔ)理論內(nèi)容，在作業(yè)成本法當(dāng)中生產(chǎn)具體的某一產(chǎn)品需要開展一定的作業(yè)活動，即出現(xiàn)了作業(yè)的需求消耗，而作業(yè)活動的開展又必須要借助于各類資源的實際損耗。因此可將成本分配按照損耗類型的不同劃分為兩個過程，首先即借助于資源動因的明確、計算與測量，來將各類資源型費用的消耗劃歸至各項作業(yè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，而后在借助于對作業(yè)動因的明確、計算與測量來將作業(yè)的成本劃歸到具體的目標(biāo)對象上，也就是最終產(chǎn)出相關(guān)的產(chǎn)品或是業(yè)務(wù)。依據(jù)作業(yè)成本法的原理依據(jù)可將成本動因區(qū)分為資源動因與作業(yè)動因兩大類型，下面將展開具體的論述。

2 動因分析過程

2.1 明確作業(yè)中心

針對生產(chǎn)企業(yè)的全過程生產(chǎn)予以明確、具體的掌控，來將產(chǎn)品生產(chǎn)與具體的銷售行為表述為一個互相關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)作業(yè)鏈，其中每一項作業(yè)步驟均獨立構(gòu)成一項作業(yè)鏈，進(jìn)而將和產(chǎn)品所相關(guān)的成本步驟依據(jù)實際生產(chǎn)的需要劃歸為不同階段，通常而言一般會包括有產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、檢驗、運輸、安裝以及售后服務(wù)等多個階段。將這些具體的階段視作為相應(yīng)的作業(yè)鏈條，其中每一階段均需要損耗一定的成本，并促使成本得到進(jìn)一步的完善并輸送到下一階段當(dāng)中，實行產(chǎn)品的成本鏈管理最為關(guān)鍵的目的即為找尋成本動因歸屬并做好基礎(chǔ)性工作，在明確全部資源成本動因后，將資源成本依據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)劃定到相應(yīng)的作業(yè)成本庫之中。

2.2 構(gòu)建資源成本動因庫

作為開展成本計算的核心基礎(chǔ)，資源成本動因能夠提供大量的產(chǎn)品作業(yè)源頭與途徑，體現(xiàn)出作業(yè)資源的損耗率大小。在某研發(fā)企業(yè)實施產(chǎn)品成本動因分析時，將產(chǎn)品資源成本的研發(fā)與設(shè)計階段內(nèi)容可細(xì)分為新技術(shù)分析、研發(fā)設(shè)備采購、研發(fā)以及設(shè)計產(chǎn)品等。具體的成分動因分析即包括有：技術(shù)工程人員的水平、研發(fā)時間、技術(shù)難度、客戶需求。在其產(chǎn)品作業(yè)的每一個鏈條之中均匯集了有可能會導(dǎo)致成本變動的狀況，相應(yīng)地對于成本衡量的動因標(biāo)準(zhǔn)也已十分明確。由產(chǎn)品的研發(fā)階段到最終的售后服務(wù)階段十分有效地表明了成本產(chǎn)生的可能性因素，這不但涵括了材料的具體供應(yīng)狀況、產(chǎn)品的工作時間、銷售量、人工成本等眾多財務(wù)性指標(biāo)，同時還有產(chǎn)品的調(diào)試次數(shù)、運輸過程、施工工藝的復(fù)雜性等要素，其中所包含的內(nèi)容十分寬泛、詳細(xì)，因此也便能夠為下一步的分析作業(yè)成本動因打下良好的基礎(chǔ)。

2.3 分配成本動因

此項工作內(nèi)容即依據(jù)成本動因?qū)⒉煌杀編扉g的成本劃分到具體的產(chǎn)品上。這主要包括了對于材料的處理、檢驗，以及設(shè)備的故障檢修等。此外在產(chǎn)品的運輸方面需要將所需應(yīng)用到的材料的數(shù)量、質(zhì)檢合格率、設(shè)備的維修次數(shù)等作為基礎(chǔ)分配依據(jù)，來確保核算工作的精確性，這同時也表明了明確、詳細(xì)的成本動因分析可以為核算工作提供以更為有效的幫助。

3 實施成本動因分析的意義

3.1 增強成本歸屬性

以上針對成本動因的具體分析表明，作業(yè)成本法能夠?qū)a(chǎn)品和產(chǎn)品生產(chǎn)的費用損耗關(guān)聯(lián)性予以顯著提升，并促使成本分配具備以更為可靠的經(jīng)濟(jì)性為依據(jù)。其中所需要重點處理的內(nèi)容即為費用合理化歸集與分配問題。成本動因分析主要是將資源的流動作為主要的線索依據(jù)，并將資源的耗損利用歸因相關(guān)性作為成本分配的主要依據(jù)，進(jìn)而促使成本核算的內(nèi)容大大增加，使成本分配方法也得到了極大的完善，能夠?qū)⑵髽I(yè)的組織方式、生產(chǎn)過程、生產(chǎn)制造等環(huán)節(jié)密切地聯(lián)系起來，從而明確各類作業(yè)與活動的成本動因，依據(jù)差異化的成本動因來對于費用支出作出間接性的劃分，能夠較為精確地計算出各類產(chǎn)品成本以及部門，同實際生產(chǎn)作業(yè)間的目標(biāo)成本，可以及時掌握成本產(chǎn)生環(huán)節(jié)所存在的弊病，進(jìn)而方便日后的管理與改善。

3.2 加強管理有效性

成本動因分析可將對企業(yè)成本會造成明顯影響的因素全面揭露出來，而且對于內(nèi)容的分析方面能夠更加直觀、全面且具體，具備極高的真實性與穩(wěn)定性，可提供以較為確切的成本信息，并且能夠針對影響成本的具體因素來找出相應(yīng)的成本控制策略，以便能夠更為有效地開展成本測算、控制等相關(guān)管理。

3.3 降低成本損失率

作業(yè)成本法是依據(jù)具體的資源損耗狀況來對成本進(jìn)行歸集與分配，因而此種方法可以提供更加全面、可靠的非財務(wù)信息要素。例如，出現(xiàn)某項作業(yè)內(nèi)容的具體原因以及相關(guān)作業(yè)內(nèi)容是怎樣完成的。此類非財務(wù)性信息能夠可以協(xié)助企業(yè)尋找并降低非財務(wù)信息損耗，進(jìn)而有效降低企業(yè)的成本損失率。此外，還可借助此類非財務(wù)信息將企業(yè)的部分作業(yè)缺陷及時地暴露出來，進(jìn)而改進(jìn)相應(yīng)的作業(yè)內(nèi)容從而提升業(yè)績水平。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本測算方式存在十分顯著的差異性，將傳統(tǒng)以產(chǎn)品為中心的生產(chǎn)活動，轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰鳂I(yè)為中心的生產(chǎn)活動，進(jìn)而使得相關(guān)的生產(chǎn)損失、浪費情況得到了十分明顯的下降，為企業(yè)贏得了更多的利潤。

4 結(jié) 論

總之，當(dāng)前大量的成本管理方法對于成本動因的選取及分析越發(fā)重要，因此必須明確地找出影響產(chǎn)品成本高低的本質(zhì)因素，方可確保成本管理的有效性，降低成本的損失率，并最終滿足各個方面對會計工作的切實要求。

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