《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》變化探析

孫琳

摘 要：2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》，將于2014年7月1日起在所執(zhí)行“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的企業(yè)范圍內(nèi)施行。就該準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容進(jìn)行及其變化進(jìn)行深入的探析。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；財務(wù)報表列報；變化；探析

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0148-02

為了提高財務(wù)報表列報的質(zhì)量和信息透明度，公眾能更真實、全面地了解會計信息，2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》，該準(zhǔn)則將于2014年7月1日起在所執(zhí)行“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的企業(yè)范圍內(nèi)施行。此番修訂進(jìn)一步完善了中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，有助于規(guī)范指導(dǎo)會計實務(wù)，進(jìn)一步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則保持趨同、等效。

一、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則頒布的國際背景

1997年9月，國際會計準(zhǔn)則委員會（ IASC）發(fā)布了《IAS第1號——財務(wù)報表列報》，這些年來，該準(zhǔn)則已經(jīng)歷經(jīng)了很多次小的修訂。2006年以后，經(jīng)歷了兩次較大變動為：2007年9月，IASB正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映；2011年6月發(fā)布了《其他綜合收益的列報》，生效日期為2012年7月1日，同時允許提前采用。但是，國際會計準(zhǔn)則理事會就“其他綜合收益”問題只涉及了其他綜合收益的列報方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題。

為了更好的“趨同”、等效《國際會計準(zhǔn)則》，中國于2006年2月15日，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》；2012年，財政部基于“整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系，更好指導(dǎo)實務(wù)”的指導(dǎo)思想，啟動了修訂《財務(wù)報表列報》準(zhǔn)則，形成討論稿；2012年5月，“征求意見稿”向社會公開征求意見；2013年8月形成草案；2014年1月，頒布了新修訂的《財務(wù)報表列報準(zhǔn)則》，將于2014年7月1日起在所執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

二、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

（一）其他綜合收益的列報

本次準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容是增加了“其他綜合收益”的列報和披露。綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動?！熬C合收益”等于“凈利潤+其他綜合收益”，而“其他綜合收益”是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失，主要是在“其他綜合收益”這個賬戶中核算。也就是說企業(yè)的“利得和損失”最終會影響所有者權(quán)益，一個是通過計入“營業(yè)外收入”賬戶從而影響所有者權(quán)益，一個是通過計入“資本公積—其他資本公積”和“其他綜合收益”賬戶來影響所有者權(quán)益。

那么，“其他綜合收益”到底核算什么內(nèi)容呢，新準(zhǔn)則下又將“其他綜合收益”根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報：一類是“以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目。那么，“以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”的項目， 主要包括：（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失；（2）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失；（3）外幣財務(wù)報表折算差額；（4）按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益所享有的份額。 接下來，我們依次地解析。

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失。眾所周知，可供出售金融資產(chǎn)是以公允價值作為計量屬性，在舊準(zhǔn)則中，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動額是在“資本公積——其他資本公積”賬戶中核算，而新準(zhǔn)則中，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動額計入到“其他綜合收益”，持有可供出售金融資產(chǎn)期間累計產(chǎn)生的其他綜合收益在處置時轉(zhuǎn)入投資收益。舉個例子，假設(shè)A公司于2014年2月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)持有，每股支付價款5元；2014年6月30日，該股票公允價值為110萬元；2014年11月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項120萬元存入銀行（假定不考慮所得稅影響）。

則A公司2014年2月5日相關(guān)的會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

貸：銀行存款 100

A公司2014年6月30日的會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10

貸：其他綜合收益 10

A公司2014年11月10日的會計處理為：

借：銀行存款 120

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本110

投資收益 10

借：其他綜合收益 10

貸：投資收益 10

2.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益中的“其他綜合收益”；在該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益 “投資收益”。會計核算分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：持有至到期投資

其他綜合收益

在該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

3.按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益所享有的份額。在長期股權(quán)投資權(quán)益法下，如果被投資方可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增減變動，則投資方按照持股比例，增加或減少“長期股權(quán)投資”的賬面數(shù)的同時，增加或減少“其他綜合收益”。當(dāng)對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為資本公積——其他資本公積。在持有投資期間，被投資單位能夠提供合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表、凈利潤和其他投資變動為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

還有一類為“在以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目，具體包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動以及按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益所享有的份額。

因此，在會計核算上增加了“其他綜合收益”的核算內(nèi)容，在企業(yè)財務(wù)報表中也增加了相關(guān)的列報。在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目增加了“其他綜合收益”項目。

在利潤表中也區(qū)別了兩類列示：一類是“以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目（如表1所示）：

所有者權(quán)益變動表中，所有者權(quán)益的組成部分（橫向）增加“其他綜合收益”項目；在所有者權(quán)益變動表中的縱向列示“綜合收益總額”項目；綜合收益的具體組成部分在利潤表中列示，而不在所有者權(quán)益變動表中列報。

（二）整合、完善有關(guān)規(guī)范性條款

除此之外，本次財務(wù)報表列報增加了持有待售資產(chǎn)、負(fù)債的列報，被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，以及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)，按流動資產(chǎn)列示。被劃分為持有待售的非流動負(fù)債應(yīng)作為流動負(fù)債。“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“持有待售負(fù)債”順序列示。對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行流動性分類時，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期，優(yōu)化了項目順序。綜上所述，通過本次修訂，修訂后的內(nèi)容更加的全面，列報更為具體，更有利于報表使用者的使用，同時，也體現(xiàn)了中國會計準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則》趨同、等效的特點。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報[Z].2014.

[2] 孫明.《財務(wù)報表列報準(zhǔn)則》新舊比較與相關(guān)問題探討[J].財會研究，2014，（4）.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint

摘 要：2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》，將于2014年7月1日起在所執(zhí)行“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的企業(yè)范圍內(nèi)施行。就該準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容進(jìn)行及其變化進(jìn)行深入的探析。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；財務(wù)報表列報；變化；探析

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0148-02

為了提高財務(wù)報表列報的質(zhì)量和信息透明度，公眾能更真實、全面地了解會計信息，2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》，該準(zhǔn)則將于2014年7月1日起在所執(zhí)行“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的企業(yè)范圍內(nèi)施行。此番修訂進(jìn)一步完善了中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，有助于規(guī)范指導(dǎo)會計實務(wù)，進(jìn)一步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則保持趨同、等效。

一、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則頒布的國際背景

1997年9月，國際會計準(zhǔn)則委員會（ IASC）發(fā)布了《IAS第1號——財務(wù)報表列報》，這些年來，該準(zhǔn)則已經(jīng)歷經(jīng)了很多次小的修訂。2006年以后，經(jīng)歷了兩次較大變動為：2007年9月，IASB正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映；2011年6月發(fā)布了《其他綜合收益的列報》，生效日期為2012年7月1日，同時允許提前采用。但是，國際會計準(zhǔn)則理事會就“其他綜合收益”問題只涉及了其他綜合收益的列報方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題。

為了更好的“趨同”、等效《國際會計準(zhǔn)則》，中國于2006年2月15日，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》；2012年，財政部基于“整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系，更好指導(dǎo)實務(wù)”的指導(dǎo)思想，啟動了修訂《財務(wù)報表列報》準(zhǔn)則，形成討論稿；2012年5月，“征求意見稿”向社會公開征求意見；2013年8月形成草案；2014年1月，頒布了新修訂的《財務(wù)報表列報準(zhǔn)則》，將于2014年7月1日起在所執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

二、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

（一）其他綜合收益的列報

本次準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容是增加了“其他綜合收益”的列報和披露。綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。“綜合收益”等于“凈利潤+其他綜合收益”，而“其他綜合收益”是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失，主要是在“其他綜合收益”這個賬戶中核算。也就是說企業(yè)的“利得和損失”最終會影響所有者權(quán)益，一個是通過計入“營業(yè)外收入”賬戶從而影響所有者權(quán)益，一個是通過計入“資本公積—其他資本公積”和“其他綜合收益”賬戶來影響所有者權(quán)益。

那么，“其他綜合收益”到底核算什么內(nèi)容呢，新準(zhǔn)則下又將“其他綜合收益”根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報：一類是“以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目。那么，“以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”的項目， 主要包括：（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失；（2）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失；（3）外幣財務(wù)報表折算差額；（4）按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益所享有的份額。 接下來，我們依次地解析。

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失。眾所周知，可供出售金融資產(chǎn)是以公允價值作為計量屬性，在舊準(zhǔn)則中，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動額是在“資本公積——其他資本公積”賬戶中核算，而新準(zhǔn)則中，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動額計入到“其他綜合收益”，持有可供出售金融資產(chǎn)期間累計產(chǎn)生的其他綜合收益在處置時轉(zhuǎn)入投資收益。舉個例子，假設(shè)A公司于2014年2月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)持有，每股支付價款5元；2014年6月30日，該股票公允價值為110萬元；2014年11月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項120萬元存入銀行（假定不考慮所得稅影響）。

則A公司2014年2月5日相關(guān)的會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

貸：銀行存款 100

A公司2014年6月30日的會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10

貸：其他綜合收益 10

A公司2014年11月10日的會計處理為：

借：銀行存款 120

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本110

投資收益 10

借：其他綜合收益 10

貸：投資收益 10

2.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益中的“其他綜合收益”；在該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益 “投資收益”。會計核算分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：持有至到期投資

其他綜合收益

在該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

3.按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益所享有的份額。在長期股權(quán)投資權(quán)益法下，如果被投資方可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增減變動，則投資方按照持股比例，增加或減少“長期股權(quán)投資”的賬面數(shù)的同時，增加或減少“其他綜合收益”。當(dāng)對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為資本公積——其他資本公積。在持有投資期間，被投資單位能夠提供合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表、凈利潤和其他投資變動為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

還有一類為“在以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目，具體包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動以及按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益所享有的份額。

因此，在會計核算上增加了“其他綜合收益”的核算內(nèi)容，在企業(yè)財務(wù)報表中也增加了相關(guān)的列報。在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目增加了“其他綜合收益”項目。

在利潤表中也區(qū)別了兩類列示：一類是“以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目（如表1所示）：

所有者權(quán)益變動表中，所有者權(quán)益的組成部分（橫向）增加“其他綜合收益”項目；在所有者權(quán)益變動表中的縱向列示“綜合收益總額”項目；綜合收益的具體組成部分在利潤表中列示，而不在所有者權(quán)益變動表中列報。

（二）整合、完善有關(guān)規(guī)范性條款

除此之外，本次財務(wù)報表列報增加了持有待售資產(chǎn)、負(fù)債的列報，被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，以及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)，按流動資產(chǎn)列示。被劃分為持有待售的非流動負(fù)債應(yīng)作為流動負(fù)債?！皯?yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“持有待售負(fù)債”順序列示。對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行流動性分類時，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期，優(yōu)化了項目順序。綜上所述，通過本次修訂，修訂后的內(nèi)容更加的全面，列報更為具體，更有利于報表使用者的使用，同時，也體現(xiàn)了中國會計準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則》趨同、等效的特點。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報[Z].2014.

[2] 孫明.《財務(wù)報表列報準(zhǔn)則》新舊比較與相關(guān)問題探討[J].財會研究，2014，（4）.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint

摘 要：2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》，將于2014年7月1日起在所執(zhí)行“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的企業(yè)范圍內(nèi)施行。就該準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容進(jìn)行及其變化進(jìn)行深入的探析。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；財務(wù)報表列報；變化；探析

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0148-02

為了提高財務(wù)報表列報的質(zhì)量和信息透明度，公眾能更真實、全面地了解會計信息，2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》，該準(zhǔn)則將于2014年7月1日起在所執(zhí)行“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的企業(yè)范圍內(nèi)施行。此番修訂進(jìn)一步完善了中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，有助于規(guī)范指導(dǎo)會計實務(wù)，進(jìn)一步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則保持趨同、等效。

一、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則頒布的國際背景

1997年9月，國際會計準(zhǔn)則委員會（ IASC）發(fā)布了《IAS第1號——財務(wù)報表列報》，這些年來，該準(zhǔn)則已經(jīng)歷經(jīng)了很多次小的修訂。2006年以后，經(jīng)歷了兩次較大變動為：2007年9月，IASB正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映；2011年6月發(fā)布了《其他綜合收益的列報》，生效日期為2012年7月1日，同時允許提前采用。但是，國際會計準(zhǔn)則理事會就“其他綜合收益”問題只涉及了其他綜合收益的列報方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題。

為了更好的“趨同”、等效《國際會計準(zhǔn)則》，中國于2006年2月15日，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》；2012年，財政部基于“整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系，更好指導(dǎo)實務(wù)”的指導(dǎo)思想，啟動了修訂《財務(wù)報表列報》準(zhǔn)則，形成討論稿；2012年5月，“征求意見稿”向社會公開征求意見；2013年8月形成草案；2014年1月，頒布了新修訂的《財務(wù)報表列報準(zhǔn)則》，將于2014年7月1日起在所執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

二、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

（一）其他綜合收益的列報

本次準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容是增加了“其他綜合收益”的列報和披露。綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動?！熬C合收益”等于“凈利潤+其他綜合收益”，而“其他綜合收益”是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失，主要是在“其他綜合收益”這個賬戶中核算。也就是說企業(yè)的“利得和損失”最終會影響所有者權(quán)益，一個是通過計入“營業(yè)外收入”賬戶從而影響所有者權(quán)益，一個是通過計入“資本公積—其他資本公積”和“其他綜合收益”賬戶來影響所有者權(quán)益。

那么，“其他綜合收益”到底核算什么內(nèi)容呢，新準(zhǔn)則下又將“其他綜合收益”根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報：一類是“以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目。那么，“以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”的項目， 主要包括：（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失；（2）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失；（3）外幣財務(wù)報表折算差額；（4）按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益所享有的份額。 接下來，我們依次地解析。

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失。眾所周知，可供出售金融資產(chǎn)是以公允價值作為計量屬性，在舊準(zhǔn)則中，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動額是在“資本公積——其他資本公積”賬戶中核算，而新準(zhǔn)則中，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動額計入到“其他綜合收益”，持有可供出售金融資產(chǎn)期間累計產(chǎn)生的其他綜合收益在處置時轉(zhuǎn)入投資收益。舉個例子，假設(shè)A公司于2014年2月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)持有，每股支付價款5元；2014年6月30日，該股票公允價值為110萬元；2014年11月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項120萬元存入銀行（假定不考慮所得稅影響）。

則A公司2014年2月5日相關(guān)的會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

貸：銀行存款 100

A公司2014年6月30日的會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10

貸：其他綜合收益 10

A公司2014年11月10日的會計處理為：

借：銀行存款 120

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本110

投資收益 10

借：其他綜合收益 10

貸：投資收益 10

2.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益中的“其他綜合收益”；在該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益 “投資收益”。會計核算分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：持有至到期投資

其他綜合收益

在該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

3.按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益所享有的份額。在長期股權(quán)投資權(quán)益法下，如果被投資方可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增減變動，則投資方按照持股比例，增加或減少“長期股權(quán)投資”的賬面數(shù)的同時，增加或減少“其他綜合收益”。當(dāng)對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為資本公積——其他資本公積。在持有投資期間，被投資單位能夠提供合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表、凈利潤和其他投資變動為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

還有一類為“在以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目，具體包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動以及按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益所享有的份額。

因此，在會計核算上增加了“其他綜合收益”的核算內(nèi)容，在企業(yè)財務(wù)報表中也增加了相關(guān)的列報。在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目增加了“其他綜合收益”項目。

在利潤表中也區(qū)別了兩類列示：一類是“以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項目（如表1所示）：

所有者權(quán)益變動表中，所有者權(quán)益的組成部分（橫向）增加“其他綜合收益”項目；在所有者權(quán)益變動表中的縱向列示“綜合收益總額”項目；綜合收益的具體組成部分在利潤表中列示，而不在所有者權(quán)益變動表中列報。

（二）整合、完善有關(guān)規(guī)范性條款

除此之外，本次財務(wù)報表列報增加了持有待售資產(chǎn)、負(fù)債的列報，被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，以及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)，按流動資產(chǎn)列示。被劃分為持有待售的非流動負(fù)債應(yīng)作為流動負(fù)債。“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“持有待售負(fù)債”順序列示。對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行流動性分類時，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期，優(yōu)化了項目順序。綜上所述，通過本次修訂，修訂后的內(nèi)容更加的全面，列報更為具體，更有利于報表使用者的使用，同時，也體現(xiàn)了中國會計準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則》趨同、等效的特點。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報[Z].2014.

[2] 孫明.《財務(wù)報表列報準(zhǔn)則》新舊比較與相關(guān)問題探討[J].財會研究，2014，（4）.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint