■ 王海兵，謝汪華

（重慶理工大學(xué)，重慶 400054）

一、問題的提出

21世紀(jì)民營企業(yè)國際化經(jīng)營是我國民營企業(yè)發(fā)展的主流趨勢(shì)，作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，民營經(jīng)濟(jì)的作用和影響力日益凸顯。在經(jīng)濟(jì)全球化和環(huán)境復(fù)雜化的營商環(huán)境下，打好社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化和內(nèi)部控制三張組合牌，是民營企業(yè)提升文化 “軟實(shí)力”、獲取核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑。我國民營企業(yè)普遍缺乏文化整合能力，企業(yè)文化中的社會(huì)責(zé)任底蘊(yùn)淡薄，內(nèi)部控制建設(shè)水平也亟待增強(qiáng)。在國際上正在形成的新一輪聲勢(shì)浩大的企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)浪潮中，民營企業(yè)文化受到了前所未有的沖擊，民營企業(yè)的價(jià)值觀、共信度、凝聚力和生命力正接受著企業(yè)社會(huì)責(zé)任的考驗(yàn)[1]。社會(huì)責(zé)任為企業(yè)文化注入生命力、凝聚力和創(chuàng)造力，兩者借助內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制制度規(guī)范抓手發(fā)力，三者的融合能夠?qū)崿F(xiàn)1+1+1＞3的效應(yīng)，從而提升民營企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和影響力。大部分民營企業(yè)都是中小微型企業(yè)，只有少部分民營企業(yè)發(fā)展成為大型企業(yè)集團(tuán)甚至跨國公司。衡量一個(gè)地方民營經(jīng)濟(jì)是否發(fā)達(dá)最直觀的標(biāo)尺是看中小企業(yè)是否興旺，在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，科技創(chuàng)新層出不窮，產(chǎn)品或服務(wù)的生命周期不斷縮短，中小企業(yè)由于缺乏較強(qiáng)的研發(fā)能力和議價(jià)能力，其生存發(fā)展面臨更大的挑戰(zhàn)。相對(duì)于大企業(yè)而言，中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，對(duì)環(huán)境變化的反應(yīng)更敏感和激烈。與此同時(shí)，由于中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)易，溝通快捷，中小企業(yè)的市場(chǎng)觸覺非常敏銳，對(duì)客戶的中低端需求能夠更加準(zhǔn)確及時(shí)地加以滿足，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化來迅速調(diào)整自己的資金、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等價(jià)值鏈條，發(fā)揮 “船小好調(diào)頭”的戰(zhàn)術(shù)優(yōu)勢(shì)。

即便如此，做大做強(qiáng)依然是許多中小企業(yè)的理想目標(biāo)，而這離不開發(fā)展戰(zhàn)略的科學(xué)制定和有效執(zhí)行。中小企業(yè)的發(fā)展早已不是追求利益最大化，而是看其是否構(gòu)建了一種與環(huán)境相適應(yīng)的、面向客戶終端的、可持續(xù)的商業(yè)協(xié)同發(fā)展模式，這種發(fā)展模式的構(gòu)建，以國家政策制度為背景，將資源投放到自己所擅長的少部分的價(jià)值鏈條上，通過這部分價(jià)值活動(dòng)來滿足市場(chǎng)需求，創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值，促進(jìn)自身發(fā)展。社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部控制、企業(yè)文化成為新形式下中小企業(yè)發(fā)展所面臨的三塊短板，許多民營企業(yè)曇花一現(xiàn)，難以持續(xù)經(jīng)營，都和這三個(gè)要素存在缺陷有關(guān)。王海兵、黎明（2014）年以汽車行業(yè)為例，認(rèn)為由于科學(xué)的社會(huì)責(zé)任控制理念、控制文化和控制方法尚未建立，以及缺乏系統(tǒng)規(guī)范的社會(huì)責(zé)任報(bào)告和社會(huì)責(zé)任監(jiān)管平臺(tái)，致使社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制實(shí)踐難以有效展開和持續(xù)推進(jìn)[2]?；诖?，我們提出面向中小企業(yè)的一種全新資源整合計(jì)劃——構(gòu)建民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化，使之成為民營企業(yè)最重要的“軟資源”集合，并在此基礎(chǔ)上增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化是影響中小企業(yè)發(fā)展的重要因素，能夠沉淀并凝聚成企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)資本和社會(huì)聲譽(yù)，而這些無疑將是投資回報(bào)率相當(dāng)高的新型投資模式。本文對(duì)民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的產(chǎn)生動(dòng)因、內(nèi)容構(gòu)成、構(gòu)建路徑等做出了分析，以期加快推進(jìn)我國民營企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。

二、民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的產(chǎn)生動(dòng)因

在堅(jiān)持公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架下，我國民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)取得了蓬勃發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)就業(yè)做出了重大貢獻(xiàn)。但一些民營企業(yè)在片面追求利潤的同時(shí)，忽視了應(yīng)盡的企業(yè)社會(huì)責(zé)任，企業(yè)文化空洞、商業(yè)倫理缺失給經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展蒙上了陰影。政府加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)及信息披露的監(jiān)管力度，在中國特色社會(huì)主義企業(yè)社會(huì)責(zé)任構(gòu)建體系和落實(shí)方面實(shí)現(xiàn) “理論自信、道路自信”和 “制度自信”[3]，學(xué)術(shù)界也開始對(duì)民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制問題展開激烈的討論。企業(yè)文化是對(duì)企業(yè)的生命過程的解釋系統(tǒng)，是企業(yè)對(duì)生存困境的努力超越進(jìn)而提升了企業(yè)的本質(zhì)力量[4]，民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化與內(nèi)部控制三者的有機(jī)耦合，將極大地提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的柔活性，充分發(fā)揮社會(huì)責(zé)任高位、前瞻的戰(zhàn)略助推作用，引導(dǎo)民營企業(yè)扎實(shí)自身基礎(chǔ)，為后續(xù)參與更高層次、更大規(guī)模的競(jìng)爭(zhēng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，以及文化作為一種核心軟資源和控制環(huán)境構(gòu)成要素的基礎(chǔ)性控制作用，民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化由此應(yīng)運(yùn)而生，其動(dòng)因主要包括經(jīng)濟(jì)動(dòng)因 （基于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)）、制度動(dòng)因 （基于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)）和倫理動(dòng)因 （基于人本經(jīng)濟(jì)學(xué)）。

1.經(jīng)濟(jì)動(dòng)因

經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造、利益相關(guān)者關(guān)系管理、社會(huì)責(zé)任承擔(dān)是依次遞進(jìn)的三個(gè)企業(yè)道德發(fā)展階段，從只重視股東利益，到利益相關(guān)者利益，到社會(huì)利益，范圍是擴(kuò)大的。民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化受到經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的強(qiáng)刺激，經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展日益成為建設(shè)民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的內(nèi)在訴求。由于資本的逐利性，加之民營企業(yè)受到的諸多法制約束和政策藩籬，民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化承載的經(jīng)濟(jì)維度的權(quán)重較大，獲利成為顯性的經(jīng)營目標(biāo)。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)重視經(jīng)濟(jì)利益的獲得，并通過追求自身經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利增加。但是完全市場(chǎng)化并不能克服自身面臨的企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題，而這些問題正日益阻礙經(jīng)濟(jì)整體的可持續(xù)發(fā)展。傳統(tǒng)的物質(zhì)資本已經(jīng)不再是最重要的資源，人力資源及相關(guān)的“軟實(shí)力”逐步成為企業(yè)的核心資源，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化由此應(yīng)運(yùn)而生。正如前面提及的現(xiàn)今生態(tài)環(huán)境破壞，社會(huì)發(fā)展不平衡，中國企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路受到嚴(yán)重阻礙，民營企業(yè)不得不重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的培育，通過運(yùn)用內(nèi)部控制手段積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，來營造健康和諧的營商環(huán)境。普遍認(rèn)為，民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任要保障員工福利、待遇和尊嚴(yán)，提高人力資本，同時(shí)會(huì)提高人力成本，降低企業(yè)的當(dāng)期盈利性。但實(shí)際情況是，社會(huì)責(zé)任投資 （Social Responsibility Investment，簡(jiǎn)稱SRI）能夠提升企業(yè)商譽(yù)，以及通過提高人力資本來增加企業(yè)的未來經(jīng)營績(jī)效，民營企業(yè)更應(yīng)該以此戰(zhàn)略思維來推動(dòng)自身的可持續(xù)發(fā)展，通過建立社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化來獲取更為長遠(yuǎn)的、可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)利益。從民營企業(yè)外部分析，民營企業(yè)必須在社會(huì)環(huán)境中發(fā)揮良好作用，服務(wù)社會(huì)，為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，提供優(yōu)質(zhì)的物質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)，改善員工生產(chǎn)生活水平，滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)需求等，這些外部效應(yīng)理應(yīng)建立在民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化基礎(chǔ)之上，使其在全球化經(jīng)濟(jì)的今天保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使其地位更加穩(wěn)固。

2.制度動(dòng)因

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要貢獻(xiàn)就是為實(shí)現(xiàn)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)提供了制度工具，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)立為民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化提供了制度框架。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營企業(yè)受到的外部環(huán)境約束增強(qiáng)，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)必須由單一經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制作為一種制度安排，植入社會(huì)責(zé)任文化的基因，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范體系的頒布實(shí)施是我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要事件，其中， 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化》為企業(yè)構(gòu)建社會(huì)責(zé)任控制和企業(yè)文化控制提供了制度范本，也為民營企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化奠定了基礎(chǔ)。 “社會(huì)責(zé)任”和 “企業(yè)文化”都是內(nèi)部控制基本規(guī)范中的重要章節(jié)和關(guān)鍵內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成內(nèi)部控制的對(duì)象，企業(yè)文化構(gòu)成內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境之一。因此，社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化和內(nèi)部控制三者之間具有融合的基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制中，管理制度的制定是復(fù)雜的，制度是否完善是民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵外部因素。當(dāng)前，我國中小民營企業(yè)制度體系不健全、企業(yè)制度構(gòu)建缺乏文化支持的現(xiàn)象廣泛存在，內(nèi)部控制制度的約束性、激勵(lì)性和可操作性不能全面發(fā)揮作用。制度設(shè)計(jì)缺陷嚴(yán)重影響制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以，內(nèi)部控制制度的制定必須與社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合，提升制度的凝聚力和生命力，否則制度容易在執(zhí)行過程中跑偏，淪為形式，或利益操縱的工具。

3.倫理動(dòng)因

企業(yè)是由人組成，人的思想、動(dòng)機(jī)、心靈都會(huì)在一定程度上反映經(jīng)營思想，建立民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)是建立人本內(nèi)部控制。人本內(nèi)部控制不同于物本內(nèi)部控制，它有思想基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)條件，優(yōu)秀的企業(yè)人本內(nèi)部控制文化可以塑造企業(yè)良好的形象，使其具有很強(qiáng)的感染力和凝聚力，樹立信譽(yù)和擴(kuò)大影響。民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任人本內(nèi)部控制文化直接與民營企業(yè)的興衰與發(fā)展有關(guān)，它是民營企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)。民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化，必須產(chǎn)生于人，依靠于人，作用于人，服務(wù)于人，是人作為控制手段和控制目的的統(tǒng)一。倫理思想在推動(dòng)民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化構(gòu)建過程中發(fā)揮重要作用，任何商業(yè)模式，如果忽視倫理因素的嵌入，必然難以長久，制度終將崩塌，甚至遭受道德的拷問和法律的嚴(yán)懲。從當(dāng)前世界企業(yè)文化發(fā)展來看，它們面臨的巨大挑戰(zhàn)是信息技術(shù)不斷更新，企業(yè)環(huán)境瞬息萬變，內(nèi)部控制管理制度不健全等，這些問題嚴(yán)重影響了企業(yè)建立完善的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化，難以適應(yīng)全球的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。但萬變不離其宗，文化的倫理特質(zhì)始終存在并有加強(qiáng)的訴求。正如Kathy S.Fogel等在 《Corporate Governance：An International Review》中講到，如果公司在治理中忽視企業(yè)文化，即使經(jīng)濟(jì)效益很大也會(huì)對(duì)市場(chǎng)造成巨大破壞[5]。所以植入基于商業(yè)倫理和社會(huì)道德的人本內(nèi)部控制文化是構(gòu)建內(nèi)部控制長效機(jī)制的前提和基礎(chǔ)。

三、民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的內(nèi)容構(gòu)成

戰(zhàn)略導(dǎo)向是未來民營企業(yè)發(fā)展的一條重要途徑，而民營企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略變革會(huì)受到多種因素直接或間接的影響，企業(yè)自身文化就是其中一個(gè)重要影響因素[6]，而構(gòu)建民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化，是提升民營企業(yè)戰(zhàn)略管理水平和內(nèi)部控制能力的重要條件。民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化分為內(nèi)部控制精神文化、內(nèi)部控制制度文化、內(nèi)部控制行為文化和內(nèi)部控制物質(zhì)文化。

1.民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化

民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化包括內(nèi)部控制誠信文化、廉潔文化、風(fēng)險(xiǎn)文化、創(chuàng)新文化、責(zé)任文化、奉獻(xiàn)文化和人本文化等，文化境界依次提升，具體結(jié)構(gòu)和層次如圖1所示。①誠信文化是內(nèi)部控制精神文化的根基，誠信經(jīng)營、依法納稅、不做假賬、不生產(chǎn)假冒偽劣商品等都是內(nèi)部控制誠信文化的體現(xiàn)。相應(yīng)地，企業(yè)就必須建立會(huì)計(jì)控制、稅務(wù)控制、質(zhì)量控制等。②廉潔文化要求民營企業(yè)構(gòu)建防腐反腐的內(nèi)控機(jī)制和反舞弊機(jī)制，建立健全內(nèi)部審計(jì)，對(duì)貪污、腐敗、商業(yè)賄賂、權(quán)力尋租等不良行為進(jìn)行控制。③風(fēng)險(xiǎn)文化要求民營企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到民營企業(yè)所處風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的長期性和復(fù)雜性，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制系統(tǒng)，將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、科技風(fēng)險(xiǎn)、災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等納入內(nèi)部控制框架。④創(chuàng)新文化要求民營企業(yè)不因循守舊，不固步自封，在技術(shù)研發(fā)、管理制度、市場(chǎng)開拓等諸多方面勇于創(chuàng)新，內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)做出調(diào)整，以適應(yīng)環(huán)境的變化。此外，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路上還應(yīng)有助于激勵(lì)創(chuàng)新，讓企業(yè)在控制之下仍然保持生機(jī)和活力。⑤責(zé)任文化是民營企業(yè)積極承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的題中之義，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任。民營企業(yè)可以借鑒QHSE管理系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，建立社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)。⑥奉獻(xiàn)文化不僅要求民營企業(yè)盡責(zé)，而且要具有奉獻(xiàn)精神，在力所能及的范圍內(nèi)，運(yùn)用自身資源去主動(dòng)承擔(dān)法律要求之外的各種責(zé)任，例如社會(huì)捐助、員工培訓(xùn)等。⑦人本文化是民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化的最高境界，能夠全面體現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的思想內(nèi)涵。人本文化要求民營企業(yè)實(shí)施人本內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制依靠人、為了人，平衡和維護(hù)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，人本內(nèi)部控制機(jī)制是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，建立人本內(nèi)部控制有助于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任[7]。

民營企業(yè)內(nèi)部控制精神文化可以激發(fā)員工工作動(dòng)機(jī)和約束職工行為的功能，對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部控制精神文化的發(fā)揮具有強(qiáng)大功效，主導(dǎo)內(nèi)控制度的制定和控制模式的形成。民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化，強(qiáng)調(diào)在精神文化領(lǐng)域建立內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)是建立人本內(nèi)部控制，將控制窗口從物質(zhì)控制、行為控制、制度控制前移到精神控制。監(jiān)督的最高境界是自我監(jiān)督，因此，民營企業(yè)培育社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制 “自控”功能的前提，能夠極大提升民營企業(yè)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的 “免疫力”。人本內(nèi)部控制不同于物本內(nèi)部控制，它有思想基礎(chǔ)，理論基礎(chǔ)，現(xiàn)實(shí)條件。比如，三鹿奶粉造假，內(nèi)控缺陷暴露，缺乏精神文化，忽視社會(huì)責(zé)任，對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重的負(fù)外部性?，F(xiàn)代民營企業(yè)，和諧的人際關(guān)系和社會(huì)關(guān)系是有效管理的先決條件，民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部控制精神文化，適應(yīng)了信息化企業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，也滿足了民營企業(yè)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變。民營企業(yè)管理方式隨著所處環(huán)境、生產(chǎn)方式、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而變化，各種風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，但社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化能夠相對(duì)穩(wěn)定地指導(dǎo)民營企業(yè)的制度建設(shè)和員工行為。民營企業(yè)可以培育與知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的人本內(nèi)部控制精神文化，提高組織的柔性和活性，激發(fā)民營企業(yè)管理層和員工的凝聚力與創(chuàng)造力，提高社會(huì)對(duì)民營企業(yè)的認(rèn)可度和支持度。社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化的缺失，將會(huì)對(duì)我國民營企業(yè)參與國際競(jìng)爭(zhēng)帶來掣肘。

圖1 民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化構(gòu)成

2.民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度文化

民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度文化包括民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制文化、組織機(jī)構(gòu)文化和管理制度文化。這些文化形式，分布于國家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)章以及企業(yè)制度文本中，對(duì)民營企業(yè)的公司治理、部門及崗位設(shè)置、管理制度、商業(yè)模式、經(jīng)營流程等產(chǎn)生深刻的影響。內(nèi)部控制制度文化是內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，是落實(shí)和強(qiáng)化內(nèi)部控制精神文化的根本保證。民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度文化將人與人、物、企業(yè)運(yùn)營管理有機(jī)結(jié)合，是人的意識(shí)形態(tài)與觀念形態(tài)的反映，通過權(quán)利與義務(wù)來約束民營企業(yè)和員工行為的規(guī)范性文化。民營企業(yè)內(nèi)部控制制度文化是精神和物質(zhì)的中介，起著信息傳遞和行為塑造的功能，先進(jìn)的民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度文化是組織的結(jié)構(gòu)資本。在內(nèi)部控制制度層方面，通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部控制制度建設(shè)的 “行為約束”方式抑制內(nèi)部控制缺陷的發(fā)生，或者在發(fā)生內(nèi)部控制缺陷時(shí)能夠發(fā)現(xiàn)、披露和及時(shí)補(bǔ)救；同時(shí)在內(nèi)部控制執(zhí)行方面，制定高管激勵(lì)計(jì)劃、增強(qiáng)內(nèi)部控制制度動(dòng)機(jī)的 “意識(shí)誘導(dǎo)”方式來激發(fā)內(nèi)部控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)[8]。

3.民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制行為文化

民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制行為文化包括領(lǐng)導(dǎo)行為文化、集體 （團(tuán)隊(duì)）行為文化和模范人物行為文化。民營企業(yè)內(nèi)部控制行為文化是一種自發(fā)性、自覺性的行為文化，是民營企業(yè)經(jīng)營作風(fēng)、精神風(fēng)貌、人際關(guān)系的動(dòng)態(tài)體現(xiàn)。社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行關(guān)系到民營企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的成效和未來的發(fā)展方向，而內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行的標(biāo)尺就在于員工是否遵循了既定的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)家思想文化意識(shí)的覺醒，直接影響并決定企業(yè)文化的形成[9]，辛杰（2014）的實(shí)證研究進(jìn)一步表明，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格與高管團(tuán)隊(duì)行為整合的作用，能夠作為企業(yè)文化影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任的調(diào)節(jié)變量和中介變量[10]。企業(yè)活動(dòng)是企業(yè)員工行為的集合，民營企業(yè)家、高管團(tuán)隊(duì)和模范員工的行為具有廣泛的示范效應(yīng)，是民營企業(yè)價(jià)值觀的 “人格化”顯現(xiàn)，他們的言行對(duì)員工產(chǎn)生感召力。 “榜樣的力量是無窮的”，民營企業(yè)需挖掘各個(gè)崗位的模范人物并加以宣傳和褒獎(jiǎng)，使民營企業(yè)的核心價(jià)值觀得以外顯。培養(yǎng)積極健康的內(nèi)部控制行為文化氛圍，激勵(lì)員工的思想，規(guī)范他們的行為方式，使員工能夠完成從 “心的一致”到 “行的一致”轉(zhuǎn)變。但是，在建設(shè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制行為文化中須注意，個(gè)人違反，內(nèi)部控制的牽制功能可能發(fā)揮作用；但若領(lǐng)導(dǎo)帶頭違反，或者集體違反，則內(nèi)部控制整體失效。因此，民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制行為文化建設(shè)，應(yīng)統(tǒng)籌去抓，并且從領(lǐng)導(dǎo)開始抓，自上而下，順次推進(jìn)。

4.民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制物質(zhì)文化

民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制物質(zhì)文化是企業(yè)文化的物質(zhì)層，是以物質(zhì)形態(tài)為載體，以看得見、摸得著、體會(huì)得到的物質(zhì)形態(tài)來反映出民營企業(yè)的精神面貌。 “器物”是物質(zhì)文化最簡(jiǎn)單的形態(tài)，各種有機(jī)器物組成了原來沒有存在的物質(zhì)，由物質(zhì)、時(shí)間、空間組成的一個(gè)動(dòng)態(tài)立體組合，可以通過人的視覺、觸覺、味覺等來傳遞特定信息，這就是物質(zhì)文化的本質(zhì)。例如，通過對(duì)一些出土的古代器物和簡(jiǎn)牘的考證，我們可以推測(cè)當(dāng)時(shí)的內(nèi)部控制設(shè)置情況。與內(nèi)部控制行為文化的動(dòng)態(tài)性特征相比，內(nèi)部控制物質(zhì)文化是一種靜態(tài)文化，能夠持續(xù)作用于人的心理，比如民營企業(yè)員工在正式場(chǎng)合的統(tǒng)一著裝，能夠帶來莊重、嚴(yán)肅和職業(yè)感。在危險(xiǎn)作業(yè)環(huán)境下要求員工佩戴安全帽和攜帶防護(hù)設(shè)施，能夠體現(xiàn)民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制物質(zhì)文化。民營企業(yè)的建筑、工作環(huán)境、生活設(shè)施、員工著裝等都能夠折射出社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制物質(zhì)文化，它是民營企業(yè)內(nèi)部控制核心價(jià)值觀的外在體現(xiàn)，是有效控制社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

綜上所述，民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化處于最內(nèi)層，具有無形、穩(wěn)定的特性，對(duì)其他內(nèi)部控制文化的形成和有效性起著重要影響；內(nèi)部控制物質(zhì)文化處于最表層，是其他形式內(nèi)部控制文化的物質(zhì)載體；內(nèi)部控制精神文化指導(dǎo)內(nèi)部控制制度文化建設(shè)，并影響內(nèi)部控制制度文化的執(zhí)行效率，內(nèi)部控制制度文化直接指導(dǎo)內(nèi)部控制行為文化，內(nèi)部控制行為文化衍生出內(nèi)部控制物質(zhì)文化。制度對(duì)行為予以規(guī)范，在制度缺失或不被遵守時(shí)，內(nèi)部控制精神文化直接指導(dǎo)個(gè)體和組織的行為，形成我們常說的 “潛規(guī)則”。因此，四種社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化之中，內(nèi)部控制精神文化處于核心位置，最穩(wěn)定、持久，但也最不可觀測(cè)到；內(nèi)部控制物質(zhì)文化最活躍、易變，最容易被觀測(cè)到。四種內(nèi)部控制文化密切聯(lián)系，相互作用，形成一個(gè)有機(jī)體。他們之間的關(guān)系是：內(nèi)部控制精神文化 （靈魂，內(nèi)在動(dòng)力之源）→內(nèi)部控制制度文化 （骨架，支撐作用）→內(nèi)部控制行為文化 （肉和軟組織）→內(nèi)部控制物質(zhì)文化 （皮膚，可視化的表層）。

四、民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化構(gòu)建路徑

在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，不少民營企業(yè)在擴(kuò)展業(yè)務(wù)時(shí)為了追求股東財(cái)富最大化，容易忽視社會(huì)責(zé)任，從而導(dǎo)致職工工作環(huán)境惡化、福利變差、產(chǎn)品質(zhì)量低劣、環(huán)境破壞、資源枯竭等問題，這些都跟企業(yè)內(nèi)部控制制度管理有關(guān)，政府也在21世紀(jì)初頒布了一系列關(guān)于社會(huì)責(zé)任的規(guī)范性文件，但社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化落實(shí)到內(nèi)部控制的微觀基礎(chǔ)薄弱，民營企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)置和運(yùn)行方面存在缺陷，用于指導(dǎo)實(shí)踐的理論研究也非常欠缺。民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部控制和企業(yè)文化之間的交互作用和動(dòng)態(tài)演化是非常復(fù)雜的，本文提出三者的交互作用靜態(tài)模型 （見圖2），用于刻畫三者的關(guān)系，以期為構(gòu)建民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化提供理論指導(dǎo)。分別用A、B、C三閾表示“社會(huì)責(zé)任”、 “內(nèi)部控制”和 “企業(yè)文化”，A∩B代表“社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制”，A∩C代表“企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化”，B∩C代表“內(nèi)部控制文化”，A∩B∩C即三閾重疊部分為 “社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化”。相交的部分面積越大，則三者的融合度就越高，就越有助于推進(jìn)民營企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化建設(shè)。

圖2 社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部控制和企業(yè)文化的交互作用靜態(tài)模型

1.打造民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化，將社會(huì)責(zé)任文化嵌入民營企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

構(gòu)建民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的第一條路徑，是將企業(yè)社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化相結(jié)合，構(gòu)建民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化，提升文化的生命力和張力，并將社會(huì)責(zé)任文化嵌入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng) （見圖3）。企業(yè)文化是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的活力之根，企業(yè)文化中應(yīng)當(dāng)包含社會(huì)責(zé)任內(nèi)容，李連華 （2012）探討了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和控制效率的影響，專制型文化與民主型文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)路徑、執(zhí)行方式均有顯著影響；而在效率差異上，專制型文化具有內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全性上的效率優(yōu)勢(shì)，民主型文化則更加有助于內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行[11]。潘小梅（2013）論證了內(nèi)部控制與企業(yè)文化之間的耦合關(guān)系，認(rèn)為 “企業(yè)文化影響內(nèi)部控制的有效性”和“內(nèi)部控制有利于企業(yè)文化的優(yōu)化”[12]。以上研究為社會(huì)責(zé)任文化嵌入民營企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)奠定了理論基礎(chǔ)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化的發(fā)展關(guān)系到社會(huì)主義文化建設(shè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)的 “軟實(shí)力”和戰(zhàn)略資源。企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化包涵兩個(gè)層次特征，一是法律和制度要求；二是道德和價(jià)值觀念要求，前者是民營企業(yè)生存發(fā)展的前提。建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化的利益可能與民營企業(yè)直接追求利益最大化的目標(biāo)相差很大，但是持續(xù)性短，因?yàn)橐粋€(gè)理智的決策者必然能認(rèn)識(shí)到企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化的后續(xù)效應(yīng)，尤其是企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化與內(nèi)部控制系統(tǒng)結(jié)合之后，就會(huì)將社會(huì)責(zé)任文化的效能充分釋放和外化，進(jìn)而提高各利益相關(guān)者的滿意度。民營企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)處于領(lǐng)先地位，就要評(píng)估民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的形成時(shí)機(jī)是否成熟，顯然公司的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者和監(jiān)督者們會(huì)加速縮短民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的距離，促進(jìn)民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化與內(nèi)部控制的全面、深度融合。

圖3 民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化構(gòu)建路徑圖

2.構(gòu)建民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，強(qiáng)化文化在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的基礎(chǔ)環(huán)境性作用

內(nèi)部控制應(yīng)該為企業(yè)二元目標(biāo)提供合理保證（企業(yè)的二元目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值目標(biāo)和企業(yè)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)），但大部分內(nèi)部控制基本是偏向企業(yè)價(jià)值目標(biāo)，從而忽視了企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制目標(biāo)[13]。所以民營企業(yè)須建立要素、層面、主體和目標(biāo)的四位一體的民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制。石油石化行業(yè)的HSE管理系統(tǒng)、汽車行業(yè)的QHSE管理系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)等，都是企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的典范，但缺乏整合，都不能全面反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的全貌。民營企業(yè)應(yīng)建立、健全社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)，并強(qiáng)化文化在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的基礎(chǔ)環(huán)境性作用，用企業(yè)文化建設(shè)推進(jìn)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)。

3.實(shí)施企業(yè)文化控制，并將其與民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略相結(jié)合

20世紀(jì)80年代，文化管理成為企業(yè)實(shí)施人本管理模式的主要手段，從文化管理到文化控制，是文化資源在企業(yè)深度開發(fā)和利用的表現(xiàn)。王竹泉、隋敏 （2010） 將企業(yè)文化和控制結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制要素的新二元論，從而為建立新型內(nèi)部控制提供支持，該內(nèi)部控制具有經(jīng)濟(jì)控制和文化控制并重、制度主義和人本主義并舉、剛性控制和柔性控制兼?zhèn)?、激?lì)機(jī)制和約束機(jī)制并用、公司治理和企業(yè)管理兼容等特征[14]。王海兵、伍中信等 （2011）進(jìn)一步提出人本內(nèi)部控制文化應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部控制要素，或者說作為一種重要的控制方式，內(nèi)部控制文化一方面影響內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及執(zhí)行，另一方面與內(nèi)部控制制度并列存在，共同對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系產(chǎn)生影響[15]。因此，企業(yè)文化控制，不僅是一種內(nèi)部控制理論創(chuàng)新，更將對(duì)民營企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)踐產(chǎn)生重要影響。民營企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略，積極履行戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任，是未來民營企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉之一。民營企業(yè)文化控制和社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略結(jié)合，不僅運(yùn)用文化控制手段助推其社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略的實(shí)施，同時(shí)對(duì)于 “促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”這一內(nèi)部控制目標(biāo)具有重要作用。

綜上所述，構(gòu)建民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制有三條路徑可以選擇。無論采取何種路徑，都必須注意以下三點(diǎn)：一是對(duì)民營企業(yè)建設(shè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的重要性進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)，作為民營企業(yè)的 “一把手”工程來抓； 二是民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的發(fā)展思路要清晰，根據(jù)自身資源條件和外部環(huán)境來選擇合適的構(gòu)建路徑；三是民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化不能和企業(yè)內(nèi)部控制管理部門脫節(jié)，一定要相互結(jié)合、促進(jìn)和發(fā)展。應(yīng)充分認(rèn)識(shí)民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任面臨的困境和險(xiǎn)境，吸收國外先進(jìn)文化和中國傳統(tǒng)文化的精髓，建立民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化就一定會(huì)改善當(dāng)代中國企業(yè)的發(fā)展面貌，走可持續(xù)發(fā)展之路，建立一個(gè)新型的中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國。

五、結(jié)束語

民營企業(yè)文化既不是各種文化要素的總和，也不是單純的群體心理，是民營企業(yè)成員的群體心理和群體行為的統(tǒng)一[16]。正如約翰·科特等在《企業(yè)文化與經(jīng)營績(jī)效》中大膽預(yù)言：民營企業(yè)文化在下一個(gè)十年內(nèi)將可能成為決定民營企業(yè)興衰的關(guān)鍵因素。在經(jīng)濟(jì)、制度和倫理三大動(dòng)因推動(dòng)下，民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化走進(jìn)人們的視野，并對(duì)民營企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生巨大作用。因此，民營企業(yè)必須構(gòu)建一套與自身?xiàng)l件及外部環(huán)境相適應(yīng)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化體系，感悟社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化，遵循社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度文化，體驗(yàn)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制行為文化，創(chuàng)造社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制物質(zhì)文化。

民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制文化是民營企業(yè)文化多層次的分支，對(duì)于豐富和拓展企業(yè)文化研究、推進(jìn)民營企業(yè)文化建設(shè)具有重要的理論參考價(jià)值和實(shí)踐指導(dǎo)意義。民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化需要傳播、交流、強(qiáng)化和發(fā)展，并通過民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制和價(jià)值創(chuàng)造的作用。未來進(jìn)一步的研究方向是，基于民營企業(yè)戰(zhàn)略的框架，研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化和內(nèi)部控制之間的交互作用機(jī)制和動(dòng)態(tài)演化路徑，將民營企業(yè)戰(zhàn)略與其社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化加以整合，形成民營企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化。

[1]鮑麗娜，鮑麗.基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的民營企業(yè)文化建設(shè)[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007（5）：66-71.

[2]王海兵，黎明.汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制：理論框架與實(shí)施路徑[J].商業(yè)研究，2014（7）：149-155.

[3]崔麗.當(dāng)代中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究[D].長春：吉林大學(xué)博士論文，2013.

[4]包立峰.以人為本企業(yè)文化的價(jià)值生態(tài)與建構(gòu)[D].長春：東北師范大學(xué)博士論文，2012（10）.

[5]KathyS.Fogel，KevinK.Lee，Wayne Y.Lee，Johanna Palmberg.Corporate Governance：An International Review[J].Business Financ，2013，Vol.21（6） .

[6]劉明明.企業(yè)戰(zhàn)略變革的企業(yè)文化要素影響研究[D].大連：大連理工大學(xué)博士論文，2012.

[7]王海兵.以人為本的內(nèi)部控制機(jī)制探討[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（3）：89-92.

[8]趙建鳳.上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)博士論文，2013.

[9]宋繼軍，邵偉娟，王文鋒.成功民營企業(yè)文化建設(shè)基本經(jīng)驗(yàn)[J].中外企業(yè)文化，2013（9）：51-53.

[10]辛杰.企業(yè)文化對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響：領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格與高管團(tuán)隊(duì)行為整合的作用[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（6）：30-39.

[11]李連華.企業(yè)文化的內(nèi)部控制效率分析[J].財(cái)經(jīng)論叢，2012（5）：51-53.

[12]潘小梅.內(nèi)部控制與企業(yè)文化的耦合性分析[J].西北民族大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2013（1）：51-53.

[13]花雙蓮.企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制理論研究[D].青島：中國海洋大學(xué)博士論文，2011.

[14]王竹泉，隋敏.控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化：內(nèi)部控制要素新二元論[J].會(huì)計(jì)研究，2010（3）：28-36.

[15]王海兵，伍中信，等.企業(yè)內(nèi)部控制的人本解讀與框架重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2011（7）：59-65.

[16]范廣垠.企業(yè)文化的新界定與企業(yè)文化管理模型[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2009（2）：121-123.