馮艦軍　韓偉　冷英杰

摘要：本文以審計(jì)證據(jù)相關(guān)性為研究對(duì)象，詳細(xì)剖析了阿倫斯審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的概念，并深入探討了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性提出的要求。

關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù)；相關(guān)性；審計(jì)目標(biāo)

引言

不論是被全球?qū)徲?jì)界視為《圣經(jīng)》的《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》，還是阿倫斯關(guān)于審計(jì)學(xué)的經(jīng)典著作，包括我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中遵守的《審計(jì)準(zhǔn)則》，當(dāng)他們?cè)谡撌鰧徲?jì)證據(jù)相關(guān)概念的時(shí)候，都格外強(qiáng)調(diào)了審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的特征。那么究竟什么是審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性呢？本文將對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的問(wèn)題展開探討。

1. 阿倫斯關(guān)于審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的界定

阿倫斯在其關(guān)于審計(jì)學(xué)的經(jīng)典著作中提出：審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。那么什么叫做與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)呢？

我們看一個(gè)例子：通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的了解，我們發(fā)現(xiàn)其所在行業(yè)整體處于低迷狀態(tài)。但在這樣不景氣的行業(yè)環(huán)境下，被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入?yún)s保持了異常的增長(zhǎng)。這里存在的第一個(gè)問(wèn)題是：這種情況下，當(dāng)我們審計(jì)其資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目、利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入等項(xiàng)目時(shí)，我們是擔(dān)心它們有可能被高估呢，還是有可能被低估？

什么叫高估？被審計(jì)單位把沒(méi)有發(fā)生的虛假業(yè)務(wù)計(jì)入的賬簿，并反映在了財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。報(bào)表中列示的數(shù)據(jù)要高于其按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)應(yīng)該列示的數(shù)據(jù)，這就是高估。反之，就是低估。被審計(jì)單位沒(méi)有將已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬簿，也沒(méi)有反映在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。使得報(bào)表中列示的數(shù)據(jù)低于其按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)應(yīng)該列示的數(shù)據(jù)。結(jié)合我們對(duì)被審計(jì)單位及其行業(yè)的了解，在這里我們顯然要更關(guān)注其是否高估了應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入！

那現(xiàn)在我們以應(yīng)收賬款的審計(jì)為例，被審計(jì)單位2011年12月有一筆應(yīng)收大連市機(jī)電有限公司的貨款81萬(wàn)元，如圖1所示。這里存在的第二個(gè)問(wèn)題是：當(dāng)我們的擔(dān)心是其可能被高估的時(shí)候，我們的審計(jì)目標(biāo)又是什么呢？存在認(rèn)定吧！我們要重點(diǎn)確認(rèn)記錄的交易都是真實(shí)的！

綜上所述：審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，只有能夠使審計(jì)人員接受或反駁財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)，才是相關(guān)的證據(jù)?。ㄗ髡邌挝唬?.長(zhǎng)春大學(xué)；2.長(zhǎng)春市審計(jì)學(xué)會(huì)；3.十屋一中）

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