趙學(xué)亮

摘要：一方面：“流程再造”管理思想的提出，在管理科學(xué)方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響；另一方面：發(fā)展迅速的信息技術(shù)已經(jīng)在內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中占據(jù)了重要的位置。隨著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷拓展，必將賦予信息技術(shù)更重大的責(zé)任?！爸袊?guó)審計(jì)的出路在于信息化”，可是，信息技術(shù)如何使內(nèi)審工作取得新突破呢？“流程再造”這種先進(jìn)的管理思想能否在內(nèi)部審計(jì)中借助信息技術(shù)而得到廣泛運(yùn)用呢？，本文為此提出一個(gè)創(chuàng)新理念—審計(jì)再造，或許，這個(gè)理論將在若干年后得到廣泛的驗(yàn)證。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)再造

1990年，美國(guó)的哈默教授首次提出“流程再造”的概念，隨后幾年，他又和錢皮等人詳細(xì)闡述了這一創(chuàng)新理論的基本思想和方法。這個(gè)管理理論隨即在全世界范圍內(nèi)得到廣泛的討論，有些公司也已經(jīng)在實(shí)踐中運(yùn)用這種管理理論取得了巨大的績(jī)效。例如：美國(guó)福特公司北美分公司運(yùn)用這一理論，對(duì)銷售收付款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行重組，結(jié)果使管理應(yīng)付款的財(cái)務(wù)人員從500多人減少到100多人；廣東津津食品公司運(yùn)用這一理論，對(duì)營(yíng)銷環(huán)節(jié)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，結(jié)果使銷售收入從2002年的7700萬(wàn)元迅速在2004年增加到15000萬(wàn)元。

同時(shí)，我們又處于一個(gè)信息技術(shù)迅猛發(fā)展、日新月異的年代，信息技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入到我們?nèi)粘９ぷ骱蜕畹姆椒矫婷?，面?duì)這樣的歷史發(fā)展潮流，2012年在全國(guó)審計(jì)工作座談會(huì)上，出現(xiàn)了這樣一個(gè)觀點(diǎn)：中國(guó)審計(jì)的出路在于信息化。這個(gè)觀點(diǎn)在很大程度上指明了審計(jì)技術(shù)的一個(gè)主要發(fā)展方向，信息化應(yīng)該也必將在審計(jì)工作中占據(jù)極其重要的位置。

“流程再造”理論的提出和信息技術(shù)在審計(jì)中得到越來(lái)月廣泛的運(yùn)用，這兩件事情看起來(lái)并沒(méi)有多大關(guān)聯(lián)，可是換個(gè)角度，我們可以思考這樣一個(gè)問(wèn)題：是否能夠借助于越來(lái)越先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作也進(jìn)行一定的流程再造，以取得更大的審計(jì)收益呢？本文試圖就此進(jìn)行分析，并提出自己的創(chuàng)新觀點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)中信息技術(shù)的現(xiàn)狀

信息技術(shù)（Information Technology，簡(jiǎn)稱IT），是主要用于管理和處理信息所采用的各種技術(shù)的總稱。一切與信息的獲取，加工，表達(dá)，交流，管理和評(píng)價(jià)等有關(guān)的技術(shù)都可以稱之為信息技術(shù)。

目前我國(guó)大部分地區(qū)的企事業(yè)電腦已經(jīng)得到普及，各種軟件系統(tǒng)技術(shù)日益完善，這些，都給我們?cè)趦?nèi)部審計(jì)中基于信息技術(shù)進(jìn)行流程再造提供了極大的便利條件?？墒?，我們也應(yīng)該看到，目前各類組織的內(nèi)部審計(jì)信息化也還面臨著很大的困難。，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)環(huán)節(jié)：

1、沒(méi)有引起各方面足夠的重視

這里所說(shuō)的重視程度不夠包括兩類人。一是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。有些單位領(lǐng)導(dǎo)特別是有些非營(yíng)利性組織的單位領(lǐng)導(dǎo)，由于不用考慮盈利問(wèn)題，所以大都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，雖然形式上表現(xiàn)得很重視，但實(shí)際上心里不大瞧得起?！罢f(shuō)起來(lái)非常重要，用起來(lái)比較次要，做起來(lái)基本不要”，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)要不斷發(fā)展，相應(yīng)要增加人、財(cái)、物的投入不感興趣。進(jìn)行流程再造？更是覺(jué)得在沒(méi)事找事??；二是有些內(nèi)部審計(jì)人員自己也不夠重視。這些內(nèi)審人員往往有比較長(zhǎng)的審計(jì)工作經(jīng)歷，經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)績(jī)突出，對(duì)于近幾年才蓬勃發(fā)展起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)不屑一顧，認(rèn)為自己原來(lái)沒(méi)有信息技術(shù)，工作一樣做得好，現(xiàn)在再花時(shí)間精力學(xué)習(xí)新知識(shí)，不值得，更遑論進(jìn)行什么流程再造，不再造不也工作這么多年了嗎？還造什么！。

2、人才問(wèn)題還有很大的短板

我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)都是財(cái)務(wù)出身，對(duì)于信息技術(shù)，實(shí)踐操作一下可以，要說(shuō)在實(shí)踐中基于信息技術(shù)進(jìn)行流程再造，恐怕就力不從心了，而難得有一些學(xué)歷高、審計(jì)和信息技術(shù)兼修的人員也基本上在政府部門或大專院校里，離一線的工作很遠(yuǎn)，客觀上造成了我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)信息化很難取得突破，要想在此基礎(chǔ)上進(jìn)行流程再造更是難上加難。

雖然面臨著不少的困難，我們?nèi)匀豢梢栽谛畔⒓夹g(shù)的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行流程再造，以使得內(nèi)部審計(jì)工作更完善，幫助單位創(chuàng)造更多的價(jià)值。

二、基于信息技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)流程再造展望

筆者經(jīng)過(guò)多年的思考與實(shí)踐認(rèn)為，要想使內(nèi)審工作有一個(gè)突破性的進(jìn)展，必須要換一種思路。為此，筆者提出一個(gè)創(chuàng)新概念—“審計(jì)再造”。

1、定義

所謂審計(jì)再造，是指：充分運(yùn)用信息技術(shù)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的流程進(jìn)行合理的重新設(shè)計(jì)完善，希望取得更大的收益或更高的效率。

2、前提假設(shè)

筆者給這個(gè)概念的運(yùn)用提出一個(gè)前提假設(shè)，就是本文所論述的“審計(jì)再造”，只適合內(nèi)部審計(jì)，而不適用于外部審計(jì)。為什么要提出這樣一個(gè)假設(shè)條件呢？因?yàn)檫@是和內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作目標(biāo)不同相聯(lián)系的。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作目標(biāo)完全不同。外部審計(jì)的目的就是要確認(rèn)單位提供報(bào)表的完整性、真實(shí)性、合規(guī)性，只有能夠?qū)?bào)表提出確認(rèn)意見(jiàn)，外部審計(jì)的任務(wù)就算是完成了，目的也就達(dá)到了。而內(nèi)部審計(jì)的根本目的是要使單位增值，如果是非營(yíng)利性單位也是要資源利用和管理效率更高。

從外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)不同我們可以想到：外部審計(jì)不用為被審計(jì)單位做過(guò)多管理方面的考慮，而內(nèi)部審計(jì)則要本著為單位增值服務(wù)的思想去審計(jì)，才有可能進(jìn)行下一步的工作，也就是進(jìn)行“審計(jì)再造”。

3、實(shí)際運(yùn)用前景

目前實(shí)際“審計(jì)再造”這個(gè)創(chuàng)新概念還有待完善，尚未在相關(guān)領(lǐng)域得到大規(guī)模運(yùn)用。以我國(guó)目前情況，比較正規(guī)的單位，內(nèi)部審計(jì)工作的信息技術(shù)基本上與單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)相結(jié)合，已經(jīng)得到一定的普及，看似發(fā)展空間已經(jīng)很小，但是如果換一個(gè)思路，也就是用“審計(jì)再造”理論來(lái)指導(dǎo)審計(jì)，那么信息化技術(shù)將完全海闊天空，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。下面試舉兩例說(shuō)明：

（1）在對(duì)組織進(jìn)行生產(chǎn)管理的全面審計(jì)中，由于要涉及從原材料到產(chǎn)成品的整個(gè)生產(chǎn)管理過(guò)程，從計(jì)劃到組織，從領(lǐng)導(dǎo)到控制，這個(gè)過(guò)程可能涉及眾多的人員、設(shè)備、生產(chǎn)工序。傳統(tǒng)的審計(jì)工作程序由于各種限制因素，特別是大量數(shù)據(jù)的及時(shí)有效處理，各種非數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確及時(shí)傳達(dá)等等，因此并不深入研究這些生產(chǎn)過(guò)程和工序是否合理，是否有可改進(jìn)的空間，而如果基于現(xiàn)代信息技術(shù)，采用“審計(jì)再造”觀念，那么在審計(jì)相關(guān)內(nèi)容時(shí)，就可以對(duì)單位的生產(chǎn)管理流程進(jìn)行有效審計(jì)，考核是否有需要完善的地方。顯然，這個(gè)工作量是非常大的，但這也為信息技術(shù)的運(yùn)用提供了一個(gè)巨大的舞臺(tái)?；诂F(xiàn)代信息技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)組織重新確定關(guān)鍵生產(chǎn)工序和關(guān)鍵生產(chǎn)路線，重新計(jì)算生產(chǎn)時(shí)間、資源和成本，重新繪制作業(yè)網(wǎng)絡(luò)圖，不斷改善生產(chǎn)計(jì)劃，以求得綜合優(yōu)化方案，還有大量的各種管理信息及時(shí)準(zhǔn)確地溝通交流等等，從而達(dá)到為企業(yè)審計(jì)增值的目的，

（2）在具體的一些投資項(xiàng)目（包括基建工程）的審計(jì)中，對(duì)于一些常規(guī)的審計(jì)內(nèi)容比如材料價(jià)格、工程質(zhì)量、采購(gòu)招投標(biāo)等等，都可以重新設(shè)計(jì)工作流程，充分使用信息技術(shù)，以盡量取得更大的效益。除此以外，還可以按照“審計(jì)再造”理論，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，重新對(duì)投資項(xiàng)目的可行性和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳盡分析，包括項(xiàng)目計(jì)算期、折現(xiàn)率、每年的凈現(xiàn)金流量、殘值、所有可能的替代方案等數(shù)據(jù)全部重新計(jì)算取值，如果得出可行的結(jié)論，還要進(jìn)行敏感性分析和概率分析?？傊?，運(yùn)用信息化技術(shù)對(duì)大量數(shù)據(jù)重新驗(yàn)算，重新得出是否投資項(xiàng)目可行的結(jié)論。如果不是基于信息技術(shù)平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)的再造效果恐怕只是一句空話。

以上論述僅僅是就信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)方面的運(yùn)用進(jìn)行討論，實(shí)際上，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展比如目前的云計(jì)算技術(shù)的推廣運(yùn)用，“流程再造”可以在很多的領(lǐng)域發(fā)揮重大的作用。比如上文提到過(guò)的財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、組織機(jī)構(gòu)等等，這些對(duì)包括高校在內(nèi)的各類組織都是有很大的現(xiàn)實(shí)意義的。

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