王博

企業(yè)房屋建筑物折舊年限探討

王博

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是指在企業(yè)固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)固定資產(chǎn)使用壽命是指固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)壽命，或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。在企業(yè)折舊的固定資產(chǎn)類別中，房屋建筑物折舊占比大，其折舊方法的精確與否，直接影響著企業(yè)的收益、風(fēng)險(xiǎn)及現(xiàn)金流量，進(jìn)而對(duì)企業(yè)籌資、投資、分配、市場(chǎng)價(jià)值乃至企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力都將產(chǎn)生直接或間接的影響。因此，合理處理房屋建筑物等固定資產(chǎn)折舊，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)關(guān)系影響重大。

我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，房屋、建筑物折舊最低年限為20年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中以最低年限作為標(biāo)準(zhǔn)?；跁?huì)計(jì)學(xué)的謹(jǐn)慎性原則，通過(guò)考察比較我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行的企業(yè)房屋建筑物折舊年限標(biāo)準(zhǔn)值得商榷，以剩余土地使用年限作為建筑物折舊年限才更合理。

目前，關(guān)于企業(yè)建筑物折舊年限相關(guān)法律法規(guī)主要有以下一些：

——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)》固定資產(chǎn)第十六條“企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制?！钡谑艞l“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命?！?/p>

——《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。”

第六十條“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算中房屋、建筑物折舊的最低年限為20年?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中據(jù)此以20年作為折舊年限。

——《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第十二條“土地使用權(quán)出讓最高年限按下列用途確定：（1）居住用地七十年；（2）工業(yè)用地五十年；（3）教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地五十年；（4）商業(yè)、旅游、娛樂用地四十年；（5）綜合或者其他用地五十年。”

第四十一條“土地使用權(quán)期滿，土地使用者可以申請(qǐng)續(xù)期?！?/p>

第四十三條“劃撥土地使用權(quán)是指土地使用者通過(guò)各種方式依法無(wú)償取得的土地使用權(quán)?！?/p>

——《建筑結(jié)構(gòu)可靠度設(shè)計(jì)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50068-2001）和《民用建筑設(shè)計(jì)通則》（GB50352-2005）中規(guī)定“（1）臨時(shí)性結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)使用年限為5年；（2）易于替換的結(jié)構(gòu)構(gòu)件，設(shè)計(jì)使用年限為25年；（3）普通房屋和構(gòu)筑物，設(shè)計(jì)使用年限為50年；（4）紀(jì)念性建筑和特別重要的建筑結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)使用年限為100年。若建設(shè)單位提出更高要求，也可按建設(shè)單位的要求確定?！?/p>

——住房城鄉(xiāng)建設(shè)部《建筑工程五方責(zé)任主體項(xiàng)目負(fù)責(zé)人質(zhì)量終身責(zé)任追究暫行辦法》第三條規(guī)定“參與新建、擴(kuò)建、改建的建設(shè)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、勘察單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、設(shè)計(jì)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、施工單位項(xiàng)目經(jīng)理、監(jiān)理單位總監(jiān)理工程師，按照國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，在工程設(shè)計(jì)使用年限內(nèi)對(duì)工程質(zhì)量承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任?！?/p>

以上法律法規(guī)至少說(shuō)明了以下兩點(diǎn)：一是固定資產(chǎn)應(yīng)確定使用壽命并可據(jù)實(shí)調(diào)整；二是建筑物設(shè)計(jì)使用年限及其對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)年限存在超過(guò)20年且建筑質(zhì)量得到保證的情況。因此，稅務(wù)主管部門規(guī)定企業(yè)建筑物折舊年限一概為20年值得商榷。

固定資產(chǎn)是一種非現(xiàn)性質(zhì)的固定成本。作為固定資產(chǎn)之一的房屋建筑物，其折舊年限應(yīng)在我國(guó)特有的土地國(guó)有制前提下，結(jié)合土地使用權(quán)年限、房屋設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)年限綜合考慮，能有效解決《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定簡(jiǎn)單化、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》表述原則化及與《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》脫節(jié)之矛盾。為此，建議如下：一是正常投入使用的房屋建筑物，以投入使用次月起的剩余土地使用權(quán)年限作為折舊年限；二是土地使用權(quán)續(xù)期的建筑物，應(yīng)在續(xù)期明確的次月起調(diào)整折舊年限為：剩余土地使用權(quán)年限與原設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)年限的較短者減已計(jì)提折舊年限；三是提前處置之房屋建筑物，按原規(guī)定折舊；四是劃撥土地之房屋建筑物，以《建筑結(jié)構(gòu)可靠度設(shè)計(jì)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50068-2001）和《民用建筑設(shè)計(jì)通則》（GB50352-2005）規(guī)定之設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)年限作為折舊年限。

作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)