王倩 楊克江 倪平

摘 要：自2010年起我國頒布并實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，這一制度的創(chuàng)新融合了現(xiàn)代審計(jì)方法，并實(shí)現(xiàn)了審計(jì)理論的創(chuàng)新，為促進(jìn)審計(jì)理論體系的進(jìn)一步發(fā)展與完善奠定了基礎(chǔ)?；诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下，在優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)制的基礎(chǔ)上，為支撐廉政建設(shè)并確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全提供了保障，同時(shí)也推進(jìn)了政治民主化建設(shè)進(jìn)程。本文在闡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念與特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推行的現(xiàn)狀，并針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論的創(chuàng)新進(jìn)行了研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)理論；創(chuàng)新

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度化標(biāo)志著國內(nèi)審計(jì)工作得到了發(fā)展與完善，基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下，其不僅能夠?yàn)檫M(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)理論創(chuàng)新的進(jìn)程，同時(shí)也能夠?yàn)檫M(jìn)一步落實(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作的監(jiān)管的同時(shí)，為促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而為確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全穩(wěn)健的發(fā)展、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展環(huán)境提供了保障。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論的創(chuàng)新進(jìn)行研究，能夠?yàn)椴粩鄡?yōu)化完善審計(jì)制度與審計(jì)理論體系指明方向。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念與特點(diǎn)

1.概念綜述

所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是審計(jì)組織在接受審計(jì)委托的基礎(chǔ)上，以相應(yīng)的法律與制度為依據(jù)，對(duì)黨政機(jī)關(guān)事業(yè)單位等中的黨員干部在職期間相應(yīng)財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)，通過檢查、評(píng)審與監(jiān)督等工作的落實(shí)來驗(yàn)證財(cái)政收支的真實(shí)性與合法性，并對(duì)所應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行檢查，進(jìn)而為確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)的安全并落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

2.特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種全新的審計(jì)方法，其自身所具有的特點(diǎn)如下：第一，委托性。這一審計(jì)的本質(zhì)是政府接受人民的委托，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門黨員干部的實(shí)際工作狀況進(jìn)行審查監(jiān)管，通過這一宏觀管理來約束黨員干部的經(jīng)濟(jì)行為，確保其能夠做到清正廉潔，以在凈化社會(huì)風(fēng)氣的同時(shí)，維護(hù)人民群眾的根本利益，確保實(shí)現(xiàn)黨全新全新為人民服務(wù)的宗旨。第二，特殊性。這一特點(diǎn)主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、方法以及整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)所呈現(xiàn)出的與其他審計(jì)不同的特點(diǎn)，需要結(jié)合實(shí)際情況來來確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能與作用。第三，指令性。這一審計(jì)方式會(huì)受到審計(jì)類別的影響，相應(yīng)審計(jì)主體會(huì)隨之發(fā)生變化，能夠按照委托指令來實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)管。第四，風(fēng)險(xiǎn)性。指的是在落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，其所針對(duì)的是各部門領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)檢查，而這一審計(jì)的結(jié)構(gòu)則關(guān)系到了干部的任免，因此，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的過程中，相應(yīng)的審計(jì)結(jié)構(gòu)需要以客觀、真實(shí)且公正為基礎(chǔ)來實(shí)現(xiàn)對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

二、當(dāng)前年我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的現(xiàn)狀

自經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度實(shí)施以來，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在具備法律保障的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了發(fā)展，相應(yīng)審計(jì)對(duì)象的級(jí)別隨之提升，且審計(jì)程序逐步確立，這些都為我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利推行與穩(wěn)健發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。但是，依舊存在著一系列的問題，具體如下：第一，在審計(jì)對(duì)象的范圍上，呈現(xiàn)出窄小的問題。對(duì)于黨政機(jī)關(guān)以及國企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部而言，其所處的級(jí)別越高，則相應(yīng)的權(quán)利也就越大，而所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也隨之加大，所以相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也就越大，這就意味著需要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的拓展，實(shí)現(xiàn)對(duì)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。但是，目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍較小，主要局限在縣級(jí)以及以下領(lǐng)導(dǎo)干部上，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效審計(jì)。第二，相應(yīng)審計(jì)程序有待進(jìn)一步規(guī)范?；诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜，且審計(jì)工作有呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)發(fā)展變化的特點(diǎn)，因此在實(shí)際操作的過程中傳統(tǒng)審計(jì)模式難以滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際需求，相應(yīng)流程模式有待規(guī)范與完善。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論的創(chuàng)新

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新

（1）實(shí)現(xiàn)制度的進(jìn)一步創(chuàng)新

審計(jì)工作作為管理活動(dòng)的重要構(gòu)成部分之一，對(duì)我國黨政機(jī)關(guān)以及國企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部來落實(shí)審計(jì)工作，是政府實(shí)現(xiàn)宏觀管理的重要方式之一，也是確保人民群眾權(quán)益、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全并落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)的有效保障。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度方面，從推行至今實(shí)現(xiàn)了不斷的優(yōu)化與完善，而為了更好的確保審計(jì)工作的有效開展，為促進(jìn)我國審計(jì)理論體系的進(jìn)一步優(yōu)化與完善，就需要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度方面實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的創(chuàng)新，將其與現(xiàn)代審計(jì)理論進(jìn)行有機(jī)融合，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)開展提供指導(dǎo)。

（2）實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)系人理論的進(jìn)一步創(chuàng)新

從我國審計(jì)工作開展的現(xiàn)狀看，在關(guān)系上存在三種人物關(guān)系形式，而人物彼此間存在著關(guān)聯(lián)性，這一關(guān)系可通過如下三方面進(jìn)行體現(xiàn)：投資以及直接或間接實(shí)施設(shè)計(jì)。而從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)看，與盈利性審計(jì)委托人相比，不同之處在于其審計(jì)的對(duì)象是針對(duì)國家公務(wù)人員中領(lǐng)導(dǎo)干部而言的，而并非是投資方，基于這一特殊性，需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)系人理論的創(chuàng)新，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)委托人，以實(shí)現(xiàn)對(duì)該理論體系的進(jìn)一步完善。

（3）實(shí)現(xiàn)類型的創(chuàng)新

從審計(jì)分類的現(xiàn)狀看，從執(zhí)行主體性質(zhì)、審計(jì)內(nèi)容等不同角度能夠?qū)徲?jì)劃分為不同的類型，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，并沒有相應(yīng)的分類方法，之所以會(huì)存在這一問題，原因在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從2010年頒布實(shí)施的，因而實(shí)踐時(shí)間短。因此，這就需要針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)相應(yīng)分類方法的制定，以完善相應(yīng)工作類型，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，并協(xié)調(diào)好其與其他類型審計(jì)間的關(guān)系奠定基礎(chǔ)。

2.審計(jì)理論的創(chuàng)新

（1）實(shí)現(xiàn)理論結(jié)構(gòu)體系的創(chuàng)新

當(dāng)前，與國外相比我國審計(jì)理論發(fā)展有待進(jìn)一步的完善，以實(shí)現(xiàn)與國際的接軌，從該理論結(jié)構(gòu)角度看，因相應(yīng)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同，因此在相應(yīng)理論結(jié)構(gòu)上呈現(xiàn)出了多元化的形態(tài)，但是，在這一結(jié)構(gòu)中，并沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)空間的搭建，因此，使得二者之間難以實(shí)現(xiàn)有效的聯(lián)系。所以，這就需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的進(jìn)一步創(chuàng)新，為確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的穩(wěn)健發(fā)展與不斷完善奠定基礎(chǔ)。

（2）實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)與機(jī)制體系的創(chuàng)新

第一，在發(fā)展目標(biāo)上。為了進(jìn)一步完善該理論體系的內(nèi)容，需要強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度，以確保在創(chuàng)新發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確保實(shí)現(xiàn)對(duì)相應(yīng)目標(biāo)理論體系的進(jìn)一步完善。同時(shí)要把握住二者之間的聯(lián)系，對(duì)審計(jì)理論的核心目標(biāo)與內(nèi)容進(jìn)行深層次的解讀，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展能夠?yàn)榇龠M(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的落實(shí)奠定基礎(chǔ)。第二，在機(jī)制體系上。在實(shí)際運(yùn)行這一工作機(jī)制體系的過程中，因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的建立，需要實(shí)現(xiàn)相應(yīng)機(jī)制體系的進(jìn)一步創(chuàng)新與完善，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利落實(shí)，并實(shí)現(xiàn)對(duì)這一工作的有效監(jiān)管。

（3）理論框架與審計(jì)方法、報(bào)告的創(chuàng)新

第一，在理論框架上。基于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)本身所具備的復(fù)雜性特點(diǎn)，因相應(yīng)的構(gòu)成要素較多，理論體系也就呈現(xiàn)出了復(fù)雜化的特征，因此，在構(gòu)建整個(gè)審計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的過程中，需要針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來實(shí)現(xiàn)相應(yīng)結(jié)構(gòu)模式的創(chuàng)新，在實(shí)現(xiàn)相應(yīng)審計(jì)體系創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)主體的創(chuàng)新，以相應(yīng)的結(jié)構(gòu)模式來確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管與約束，并實(shí)現(xiàn)以德制權(quán)監(jiān)管理論體系的搭建。第二，在審計(jì)方法與報(bào)告上。為了確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利開展并起到應(yīng)有的作用，需要實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)模式的創(chuàng)新，進(jìn)而通過相應(yīng)審計(jì)方法的完善，并實(shí)現(xiàn)對(duì)證據(jù)資料的有效搜集、實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)，以全面提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

四、總結(jié)

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種全新審計(jì)制度，在實(shí)施的過程中凸顯出了在監(jiān)管機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)行為、落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)并確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全上的作用與價(jià)值，因其頒布實(shí)施時(shí)間尚短，為了進(jìn)一步發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，則需要在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)與發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論進(jìn)行創(chuàng)新與完善，以促進(jìn)審計(jì)理論體系的發(fā)展。

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作者簡介：王倩（1990.7- ），女，內(nèi)蒙古，海軍航空工程學(xué)院青島校區(qū)，助理工程師，本科，畢業(yè)于內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)；楊克江，男，山西，海軍航空工程學(xué)院訓(xùn)練基地，本科；倪平，男，江蘇，海軍航空工程學(xué)院青島校區(qū)，本科；指導(dǎo)老師：李士情，男，山東，海軍航空工程學(xué)院，本科