尚立群

摘 要：從預(yù)算單位發(fā)展角度上來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作作為發(fā)展的核心，這就要求各預(yù)算單位應(yīng)該高度重視起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)施情況。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不但可以提高財(cái)務(wù)管理的工作職能，而且也是預(yù)算單位改革的關(guān)鍵措施。探討和分析預(yù)算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中所存在的一系列問(wèn)題，并提出解決這些問(wèn)題的具體措施，希望可以促進(jìn)預(yù)算單位的穩(wěn)定、有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算單位；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制管理

目前，我國(guó)社會(huì)正處于積極轉(zhuǎn)型時(shí)期，在這個(gè)關(guān)鍵時(shí)期內(nèi)，對(duì)預(yù)算單位提出了較高的要求，但同時(shí)也為其發(fā)展帶來(lái)的新的機(jī)遇。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為預(yù)算單位管理工作的內(nèi)容，唯有做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，才能確保預(yù)算單位穩(wěn)定發(fā)展。但是，我國(guó)預(yù)算單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作在開展中存在很多問(wèn)題，這些問(wèn)題直接影響到內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

一、預(yù)算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本情況

1.內(nèi)部控制理念滯后，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部控制是指單位或者組織為了確保業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性等所制定的程序。但是我國(guó)很多預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)并未重視起內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)了解程度尚淺，只停留在簡(jiǎn)單的了解層次上，根本沒有意識(shí)到內(nèi)部控制管理過(guò)程中管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)起的責(zé)任，只是將內(nèi)部控制目標(biāo)定位在增收上，這顯然是一種錯(cuò)誤的工作理念。目前，我國(guó)有的預(yù)算單位管理層并未重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，在遇到問(wèn)題時(shí)，強(qiáng)調(diào)靈活處理問(wèn)題，同時(shí)，根據(jù)我國(guó)各地區(qū)預(yù)算單位的實(shí)際發(fā)展情況上來(lái)講，考慮職能工作和行業(yè)發(fā)展的多，考慮內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的少。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制會(huì)涉及到預(yù)算單位管理工作的各個(gè)方面，這項(xiàng)工作的展開不是某個(gè)部門就可以完成的，這需要各個(gè)部門共同協(xié)助。簡(jiǎn)單來(lái)講，如果預(yù)算單位管理層意識(shí)不到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性，在展開財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中勢(shì)必會(huì)受到很大的阻力。

2.不健全的內(nèi)部控制機(jī)制，以財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部制度

當(dāng)前我國(guó)所建立的內(nèi)部控制體系主要針對(duì)的是企業(yè)，因此現(xiàn)有內(nèi)部控制體系更加符合企業(yè)的發(fā)展要求。如果將這些內(nèi)部控制體系引入到預(yù)算單位的內(nèi)部控制中，那么會(huì)加大預(yù)算單位執(zhí)行工作的難度。實(shí)際上很多預(yù)算單位并未形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，只是以普通的財(cái)經(jīng)規(guī)章制度取代內(nèi)部控制度，在依靠工作經(jīng)驗(yàn)簡(jiǎn)單進(jìn)行控制，只對(duì)開支標(biāo)準(zhǔn)和開發(fā)范圍進(jìn)行限制，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制過(guò)于片面，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)缺少規(guī)范統(tǒng)一的處理標(biāo)準(zhǔn)和處理根據(jù)。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，基礎(chǔ)工作不重視

預(yù)算單位管理層和財(cái)務(wù)部門管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)不強(qiáng)烈，所以，在執(zhí)行相關(guān)制度上，并不能使內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也并不沒有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理控制制度展開工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不具備較強(qiáng)的紀(jì)律性。很多財(cái)務(wù)工作者也并未按照財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制制度要求實(shí)施工作，而是靈活處理工作，長(zhǎng)久下來(lái)，越來(lái)越多的財(cái)務(wù)工作者在開展相關(guān)工作過(guò)程中，都會(huì)直接忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度形如虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮任何作用。由于編制的限制，我國(guó)預(yù)算單位中會(huì)出現(xiàn)未建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、未配備專業(yè)素養(yǎng)較高的會(huì)計(jì)人員、頻繁更換會(huì)計(jì)人員、一人負(fù)責(zé)多職等情況。在預(yù)算單位會(huì)計(jì)集中核算之后，由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)預(yù)算單位集中統(tǒng)一辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，并負(fù)責(zé)監(jiān)督核算業(yè)務(wù)的辦理。但會(huì)計(jì)核算中心管理單位較多，雙方之間信息溝通不暢，導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確和丟失會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)等問(wèn)題。在預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員考聘職稱中，由于受到單位專技職數(shù)的影響，財(cái)務(wù)人員有些安于現(xiàn)狀、不思進(jìn)取，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作效率較低。

4.過(guò)度重視管理資金業(yè)務(wù)

在預(yù)算單位內(nèi)部管理中，很多單位都過(guò)度重視管理資金業(yè)務(wù)，輕視管理財(cái)產(chǎn)和保全財(cái)務(wù)，這種情況導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度與預(yù)算單位基本運(yùn)營(yíng)體系相分離，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施和推行，也可以看出來(lái)無(wú)論是管理層，還是各級(jí)職工，沒有把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度放在重要的位置。同時(shí)，預(yù)算單位高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起到帶頭作用，如果高層領(lǐng)導(dǎo)都沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，那么會(huì)影響到下級(jí)工作者對(duì)內(nèi)部控制的重視度，導(dǎo)致控制制度形如虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮出其作用。

二、解決預(yù)算單位內(nèi)部控制問(wèn)題的措施

1.規(guī)范預(yù)算編制，維護(hù)預(yù)算執(zhí)行

在部門預(yù)算完善中，首先應(yīng)擴(kuò)大部門預(yù)算的職能范圍，盡量將單位各個(gè)部門的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)全部引入到部門預(yù)算的范圍內(nèi)。其次在部門預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位內(nèi)部責(zé)任預(yù)算，按照性質(zhì)和用途規(guī)劃好預(yù)算編制，根據(jù)零基預(yù)算方法對(duì)立項(xiàng)依據(jù)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和支出性質(zhì)等進(jìn)行編報(bào)。最后做好專項(xiàng)資金的立項(xiàng)和管理，結(jié)合單位財(cái)力實(shí)際情況，確定出立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與否和立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，防止由于內(nèi)容不全面、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、編制粗糙導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法達(dá)到設(shè)定目標(biāo)。根據(jù)政府支出經(jīng)濟(jì)分類，對(duì)管理預(yù)算指標(biāo)、控制用款計(jì)劃、申請(qǐng)支出結(jié)算等程序進(jìn)行規(guī)范，在會(huì)計(jì)核算中，將單位收支全貌和職能活動(dòng)情況完整反映出，確保細(xì)化財(cái)務(wù)管理。在具體執(zhí)行中，單位應(yīng)該將限定具體用途預(yù)算資金細(xì)化到各個(gè)部門中，同時(shí)各部門作為執(zhí)行預(yù)算的中心，在執(zhí)行過(guò)程中，要嚴(yán)格按照相關(guān)制度執(zhí)行預(yù)算，確保將考評(píng)深入貫徹執(zhí)行到預(yù)算執(zhí)行中各個(gè)環(huán)節(jié)中，預(yù)算管理部門還需要對(duì)其進(jìn)行密切關(guān)注，結(jié)合工作實(shí)際需要對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行考評(píng)，但也要確?？荚u(píng)結(jié)果的公平性和公正性，真正將預(yù)算執(zhí)行納入到預(yù)算單位的具體規(guī)章制度中。

2.提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)

首先，應(yīng)該使預(yù)算單位管理層意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，唯有他們意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，才能領(lǐng)導(dǎo)著全體職工按照內(nèi)部控制制度展開工作，各級(jí)職工也會(huì)按照管理層的要求展開財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，這樣無(wú)形之間可提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。管理層作為預(yù)算單位工作的責(zé)任主體，負(fù)責(zé)檢驗(yàn)和確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和有效性以及合理性，應(yīng)該向各部門負(fù)責(zé)人宣傳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制知識(shí)，提高他們對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的了解度，促使他們從根本上意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與單位發(fā)展之間的關(guān)系。其次，作為管理層，有責(zé)任和有義務(wù)帶動(dòng)各級(jí)職工積極配合和協(xié)助財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，真正樹立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的權(quán)威性，確保預(yù)算單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員都能按照內(nèi)部控制制度展開各項(xiàng)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

3.建立一支高素質(zhì)高水平的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍

與其他學(xué)科相比較而言，會(huì)計(jì)是一門專業(yè)性較強(qiáng)的學(xué)科，扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和高水平的操作技能是會(huì)計(jì)工作者做好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。同時(shí)，會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著密切的關(guān)系，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)容也需做出相應(yīng)的調(diào)整。雖然當(dāng)前很多單位已經(jīng)開始由財(cái)政會(huì)計(jì)核算中心審核和做賬，但是單位本身還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的主體，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該構(gòu)建起明細(xì)輔助賬目，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)核算中心的聯(lián)系，在會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督下，結(jié)合自身工作需要，提供出明細(xì)會(huì)計(jì)信息，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性。預(yù)算單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況，努力建設(shè)出一支高素質(zhì)、高水平的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理隊(duì)伍，合理設(shè)置相關(guān)崗位，明確規(guī)定出各崗位的職責(zé)，形成科學(xué)有效的內(nèi)部管理制度，確保各項(xiàng)內(nèi)部管理制度都能發(fā)揮其做大的效應(yīng)。同時(shí)，應(yīng)該定期或者不定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員，使他們從根本上意識(shí)到自身工作的重要性，這樣才能帶動(dòng)其它部門的工作人員自覺遵守內(nèi)部控制制度。在這個(gè)基礎(chǔ)上，建立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本工作管理制度，將具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人身上，這樣在出現(xiàn)任何問(wèn)題時(shí)，也能快速找到相關(guān)工作者負(fù)責(zé)，不會(huì)發(fā)生權(quán)責(zé)不清的情況。

4.加強(qiáng)信息管理和信息控制

預(yù)算單位應(yīng)高度重視起會(huì)計(jì)電算化所帶來(lái)的影響，首先控制好信息管理工作，加強(qiáng)監(jiān)督和管理計(jì)算機(jī)操作工作人員，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)輸入的真實(shí)性和有效性。同時(shí)，也應(yīng)該做好計(jì)算機(jī)操作人員分工情況，做到信息操作、信息錄入、數(shù)據(jù)輸出、數(shù)據(jù)保存等等方面的工作，既需要保證這些方面工作的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，也需要確保這些工作的相互分離，確保這些工作都可以按時(shí)完成，在完成各項(xiàng)工作之后，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作者應(yīng)該嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度，檢查這些工作完成的實(shí)際情況。

5.加強(qiáng)部門預(yù)算控制，確保財(cái)務(wù)目標(biāo)的精細(xì)化

在我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中，明確規(guī)定出不能用普通財(cái)經(jīng)法取代內(nèi)部控制制度，必須要找準(zhǔn)各個(gè)失控環(huán)節(jié)，掌握各自的控制重點(diǎn)。對(duì)于預(yù)算單位來(lái)講，預(yù)算作為單位展開各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金保障，可以說(shuō)與單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都有著密切的關(guān)系。預(yù)算單位年度預(yù)算的具體執(zhí)行情況正好反映出本年度工作任務(wù)的完成效率和完成情況，預(yù)算單位在履行公共職能時(shí)，預(yù)算資金也以賬表、報(bào)告等形式直接反映出我國(guó)財(cái)政資金在此部門中具體的明細(xì)投入。單位對(duì)預(yù)算資金所實(shí)施的預(yù)測(cè)和考量以及控制就是最基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，也是最有效的內(nèi)部控制。這種以預(yù)算控制為主的內(nèi)部控制，勢(shì)必會(huì)由于各部門和各行業(yè)的差異而發(fā)揮著不同的作用，但是卻是預(yù)算單位建立與自身相符的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。為了保證預(yù)算單位內(nèi)部控制制度可以嚴(yán)格有效的實(shí)施，必須要建立健全的內(nèi)部控制體系，才能確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的精細(xì)化和科學(xué)化。

6.健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

建立健全的單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，既需要確保各項(xiàng)工作開展的合法性，也需要保證其合理性。可以實(shí)施財(cái)務(wù)崗位輪流制度和清查財(cái)產(chǎn)制度等等，深入檢查和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作的可行性，確保各項(xiàng)工作都是按照其具體規(guī)定實(shí)施的。加強(qiáng)對(duì)單位的內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)評(píng)價(jià)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部制度的合理性，如果存在問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)解決問(wèn)題，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，樹立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的權(quán)威性和紀(jì)律性。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著預(yù)算單位的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也應(yīng)得到相應(yīng)的完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范圍很廣泛，但應(yīng)重點(diǎn)考核各職能工作部門的工作效率和工作績(jī)效等等情況，解決好在內(nèi)部控制中所存在的各種問(wèn)題，從而促進(jìn)自身取得更好的發(fā)展以及為國(guó)家和人民提供更好的服務(wù)。

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