婁一中

轉(zhuǎn)變鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的思考

婁一中

（上海鐵路局杭州機(jī)務(wù)段總會(huì)計(jì)師，浙江杭州310016）

健全財(cái)務(wù)管理模式對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)更好地走向市場(chǎng)至關(guān)重要。通過(guò)對(duì)鐵路局以及鐵路合資公司財(cái)務(wù)管理模式的研究，分析鐵路系統(tǒng)原有財(cái)務(wù)管理體制的局限性，提出以鐵路局為經(jīng)營(yíng)主體，建立自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的鐵路財(cái)務(wù)管理體制的思路。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；財(cái)務(wù)管理；體制

0 引言

自上世紀(jì)80年代啟動(dòng)合資鐵路建設(shè)以來(lái)，合資鐵路已經(jīng)成為我國(guó)鐵路建設(shè)的重要方式和全國(guó)路網(wǎng)的重要組成部分，隨著新建合資鐵路的大量投入運(yùn)行，許多鐵路局已經(jīng)擁有數(shù)量可觀的具有法人資格的合資鐵路公司。例如：上海鐵路局地處華東經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，下屬有主要運(yùn)輸單位72家、非運(yùn)輸企業(yè)17家、合資鐵路公司27家。截至2014年6月，全局鐵路營(yíng)業(yè)里程已達(dá)8 644.8 km，其中時(shí)速250 km及以上線(xiàn)路2 280.4 km，有京滬、滬寧、滬杭、沿海、合寧、合武、合蚌、寧杭、杭甬等9條高速鐵路，是目前全國(guó)高鐵運(yùn)營(yíng)里程最長(zhǎng)的鐵路局，初步形成以上海、杭州、南京、合肥、徐州等中心城市為核心的快速交通圈。目前的鐵路局已是事實(shí)上的大型企業(yè)集團(tuán)公司，其財(cái)務(wù)管理模式急需轉(zhuǎn)型。

1 鐵路系統(tǒng)原有財(cái)務(wù)管理體制的局限性

鐵路原有的運(yùn)營(yíng)機(jī)制基本上是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代效法蘇聯(lián)確立的，長(zhǎng)期實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的管理體制，導(dǎo)致鐵路系統(tǒng)內(nèi)部政企不分，產(chǎn)權(quán)不明，鐵路國(guó)有資產(chǎn)委托代理關(guān)系模糊。這種模糊的委托代理關(guān)系又進(jìn)—步導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸財(cái)務(wù)管理體制的權(quán)責(zé)不明，財(cái)務(wù)管理分散，財(cái)務(wù)約束弱化。

1.1市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體定位不清、權(quán)責(zé)不明

鐵路局雖然名義上是—個(gè)運(yùn)輸企業(yè)，但其投資方案、成本計(jì)劃、收入分配等都要受到鐵路總公司的制約，難以成為—個(gè)真正的經(jīng)濟(jì)主體。這使得鐵路國(guó)有資產(chǎn)委托—代理關(guān)系中委托人與代理人的權(quán)限和職責(zé)不明，資本經(jīng)營(yíng)主體與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體難以劃分界限。一方面鐵路局無(wú)法真正以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體定位，另一方面，鐵路總公司在鐵路國(guó)有資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者的身份間徘徊，統(tǒng)放兩難。

1.2財(cái)務(wù)管理分散、資源浪費(fèi)嚴(yán)重、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力弱化

所有者和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)主體的權(quán)責(zé)不明，職能不清，使得鐵路系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理分散?！岸囝^財(cái)務(wù)”，“多頭成本”等現(xiàn)象十分嚴(yán)重，各級(jí)財(cái)務(wù)主體權(quán)責(zé)交叉重復(fù)，分散的財(cái)務(wù)管理體制又導(dǎo)致各級(jí)部門(mén)成本費(fèi)用直線(xiàn)上升，成本管理嚴(yán)重失控。具體表現(xiàn)為：1）信用分散，各級(jí)單位銀行賬號(hào)林立；2）物資分散，各級(jí)單位幾乎都有自己的大小倉(cāng)庫(kù)，不僅造成物資分散，而且導(dǎo)致材料管理的混亂和管理費(fèi)用的上升；3）貨幣資金分散；4）收入分散。財(cái)務(wù)管理的分散，不利于各項(xiàng)成本費(fèi)用的管理和控制，為不適當(dāng)?shù)南M(fèi)和支出提供了資金可能。財(cái)權(quán)的不集中，使得企業(yè)難以在市場(chǎng)中快速反應(yīng)，有力出擊，競(jìng)爭(zhēng)能力弱化。

1.3缺乏有效的監(jiān)督、激勵(lì)、評(píng)價(jià)機(jī)制

在原有財(cái)務(wù)管理體制下，所有者和經(jīng)營(yíng)者界限不明，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制不健全，缺乏有效的監(jiān)督、激勵(lì)和評(píng)價(jià)機(jī)制。來(lái)自政府、社會(huì)的監(jiān)督不夠到位，財(cái)務(wù)約束弱化，企業(yè)資產(chǎn)保值增值動(dòng)機(jī)淡化，而利用國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)自身利益目標(biāo)的動(dòng)機(jī)卻日益增強(qiáng)。這種弱化的監(jiān)督和約束在一定程度上鼓勵(lì)了企業(yè)不思進(jìn)取，投入不講產(chǎn)出，花錢(qián)大手大腳，嚴(yán)重影響鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，嚴(yán)重影響鐵路行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2 建立以鐵路局為經(jīng)營(yíng)主體的財(cái)務(wù)管理體制

鐵路系統(tǒng)現(xiàn)有管理模式的種種弊端，嚴(yán)重影響到鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展，影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，甚至可能會(huì)給國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成一定損失。要改變這種狀態(tài)，關(guān)鍵在于從根本上改變現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和出資者所有權(quán)的分離，在此基礎(chǔ)上，建立起適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高效管理模式。針對(duì)我國(guó)鐵路財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，為確保鐵路國(guó)有資產(chǎn)代理人和鐵路建設(shè)委托人之間建立有效的財(cái)務(wù)信息溝通渠道，應(yīng)建立財(cái)務(wù)分層管理模式。

2.1明晰鐵路總公司、鐵路局的定位

2.1.1 鐵路總公司的角色

鐵路總公司在鐵路系統(tǒng)中扮演著鐵路國(guó)有資產(chǎn)委托人的角色，而在鐵路實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)的過(guò)程中，這種角色也在不斷發(fā)生改變。鐵路總公司應(yīng)該直接退出對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，憑借對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)對(duì)國(guó)家鐵路進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)。有效地將鐵路原有的國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為不斷增值的活化資產(chǎn)，鐵路國(guó)有資產(chǎn)不僅可以保值，而且可以最大限度地增值。同時(shí)鐵路總公司可以通過(guò)建立對(duì)鐵路局的激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度和財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，督促各個(gè)鐵路局為實(shí)現(xiàn)自身利益最大值而約束自己。

2.1.2 鐵路局的角色

鐵路局從原先的角色轉(zhuǎn)變成真正意義上的市場(chǎng)運(yùn)作主體，真正成為鐵路國(guó)有資產(chǎn)的代理人，享有對(duì)資產(chǎn)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)和財(cái)務(wù)管理權(quán)。鐵路局承擔(dān)起鐵路資產(chǎn)的保值增值責(zé)任，同時(shí)也承擔(dān)對(duì)自身債務(wù)還本付息的責(zé)任，制定鐵路局內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)工作。在這個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程中，鐵路局擁有更多的自主權(quán)，同時(shí)也受到各方的約束和監(jiān)督，有利于鐵路局加強(qiáng)自律，進(jìn)而保證整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合理運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.2建立鐵路財(cái)務(wù)分層管理模式

鐵路總公司可以通過(guò)對(duì)鐵路局的資本控制，確保整個(gè)鐵路運(yùn)輸業(yè)的建設(shè)成本為最佳的資本結(jié)構(gòu)，制約各個(gè)鐵路局的運(yùn)營(yíng)，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。財(cái)務(wù)分層管理模式的優(yōu)勢(shì)在于實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)所有者與經(jīng)營(yíng)者的分層，明確了鐵路總公司的所有者身份和鐵路局的經(jīng)營(yíng)者身份，同時(shí)強(qiáng)化了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)約束。鐵路總公司可以在重大財(cái)務(wù)問(wèn)題上對(duì)鐵路局加以約束，更好地體現(xiàn)所有者的利益。這種財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新模式，促進(jìn)了鐵路經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，可以使鐵路企業(yè)更加適應(yīng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的交通運(yùn)輸市場(chǎng)，同時(shí)也有效地保證了鐵路國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

2.3實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)資本結(jié)構(gòu)多元化

實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)后，鐵路企業(yè)將建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，使法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利和責(zé)任明確，出資人關(guān)系明確，投資關(guān)系清晰，向包括政府在內(nèi)的所有出資人承擔(dān)資本保值增值責(zé)任。在建立新型鐵路財(cái)務(wù)管理模式過(guò)程中，鐵路企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的多元化管理，鐵路企業(yè)不僅需要建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度，而且要保證鐵路企業(yè)能夠在新型模式下獲取更多的利益。在這種財(cái)務(wù)管理模式的帶動(dòng)下，鐵路企業(yè)資產(chǎn)能夠得到優(yōu)化重組，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。通過(guò)近些年的發(fā)展，上海鐵路局已經(jīng)擁有27家合資鐵路公司。合資鐵路打破了鐵路建設(shè)長(zhǎng)期以來(lái)形成的單一國(guó)家投資、獨(dú)家建路經(jīng)營(yíng)的格局，開(kāi)辟了由多個(gè)投資主體合資建路、共同管理的新路。合資鐵路已經(jīng)成為我國(guó)鐵路建設(shè)的重要方式和全國(guó)路網(wǎng)的重要組成部分，同時(shí)也為深化鐵路管理體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。

2.4實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)交易行為市場(chǎng)化

在實(shí)現(xiàn)交易市場(chǎng)化的過(guò)程中，鐵路的財(cái)務(wù)收入應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)直接從市場(chǎng)取得。在運(yùn)輸企業(yè)重組的基礎(chǔ)上，一個(gè)運(yùn)輸企業(yè)獨(dú)立完成運(yùn)輸并從市場(chǎng)直接取得收入將占多數(shù)；兩個(gè)以上企業(yè)接續(xù)完成的運(yùn)輸，按照相應(yīng)的合同來(lái)分得收入；鐵路企業(yè)之間在產(chǎn)品、服務(wù)中所獲取和支付的費(fèi)用需要根據(jù)商業(yè)原則來(lái)安排，其他公益性產(chǎn)品以及服務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用需要由政府購(gòu)買(mǎi)。對(duì)于具有自然壟斷性的鐵路基礎(chǔ)設(shè)施使用的收費(fèi)，必須進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管。建立鐵路基礎(chǔ)設(shè)施使用價(jià)格制定規(guī)則，把基礎(chǔ)設(shè)施使用價(jià)格的制定、調(diào)整納入規(guī)范透明的成本核算，公開(kāi)定價(jià)程序，公正、無(wú)歧視收費(fèi)。隨著鐵路市場(chǎng)化程度不斷提高，鐵路運(yùn)輸業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的不斷完善，鐵路運(yùn)價(jià)將逐步實(shí)現(xiàn)由政府定位，政府指導(dǎo)價(jià)轉(zhuǎn)為市場(chǎng)形成價(jià)格機(jī)制，隨著市場(chǎng)供求關(guān)系進(jìn)行浮動(dòng)。

2.5實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)資源的優(yōu)化配置

建立鐵路企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)和保證，也是鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心任務(wù)。鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理要從企業(yè)內(nèi)部資源配置的源頭做起，實(shí)行全面預(yù)算管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合作用，以財(cái)務(wù)資源優(yōu)化配置來(lái)引導(dǎo)企業(yè)其他資源的配置，讓企業(yè)資源能夠合理地利用和增值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的。通過(guò)存量調(diào)整和增量調(diào)整優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)，改善鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)資金業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，以及對(duì)財(cái)務(wù)制度的完善，建立起便于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的內(nèi)部控制機(jī)制。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，建立起合理、科學(xué)、有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。

2.6建立規(guī)范、科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系

規(guī)范、科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系是企業(yè)財(cái)務(wù)的基本方法，包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、分線(xiàn)核算、管理會(huì)計(jì)、成本計(jì)算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化等。1）會(huì)計(jì)核算規(guī)范化和科學(xué)化，鐵路企業(yè)2015年將執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2）針對(duì)目前開(kāi)通運(yùn)行的高速鐵路，基本上以分線(xiàn)方式組建合資鐵路公司進(jìn)行管理，企業(yè)建立適應(yīng)運(yùn)輸市場(chǎng)要求的客、貨運(yùn)分線(xiàn)核算體系，提供真實(shí)、準(zhǔn)確、充分的會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足政府監(jiān)管部門(mén)、投資人、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)決策的需要。3）在堅(jiān)持并完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)，普遍應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，推行作業(yè)成本的理論和方法，利用數(shù)學(xué)模型和工程模型，靈活運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理技術(shù)，進(jìn)—步研究完善建立鐵路行業(yè)統(tǒng)一的成本計(jì)算制度。4）在管理手段上，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，運(yùn)用鐵路全網(wǎng)信息的優(yōu)勢(shì)，支撐鐵路企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，不斷提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化水平。

2.7建立高效的財(cái)會(huì)組織

財(cái)會(huì)組織的能力決定著鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平和程度，鐵路企業(yè)市場(chǎng)化發(fā)展，需要一個(gè)行業(yè)性中介機(jī)構(gòu)來(lái)支持。1）建立與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)的財(cái)會(huì)組織機(jī)構(gòu)，減少層次，集權(quán)與適度授權(quán)相結(jié)合，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能在不同層級(jí)之間適度分離。2）建立與運(yùn)輸銷(xiāo)售中心和網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)行相適應(yīng)的運(yùn)輸收入管理體系，建立覆蓋全企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立與基層會(huì)計(jì)組織會(huì)計(jì)要素的管理和控制相結(jié)合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。3）建立鐵路行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)信息及成本計(jì)算服務(wù)和分線(xiàn)核算的收入清算中介機(jī)構(gòu)，服務(wù)于鐵路企業(yè)，服務(wù)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

3 結(jié)束語(yǔ)

鐵路是關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的基礎(chǔ)設(shè)施，是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略?xún)?yōu)先發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。鐵路的發(fā)展要走市場(chǎng)化的道路，合理地配置資源和有效地利用資源，滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，實(shí)現(xiàn)高效發(fā)展。鐵路的財(cái)務(wù)管理體制要不斷進(jìn)行改革創(chuàng)新以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，通過(guò)更加有效的財(cái)務(wù)管理體制，迅速提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)，進(jìn)而保證鐵路企業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展。

[1]王奎中.建設(shè)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的鐵路財(cái)務(wù)管理體制[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì),2003(3)：1-3

[2]蔡杜裕.論武廣鐵路財(cái)務(wù)管理模式[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(15)：270，268

[3]孫林.合資鐵路經(jīng)營(yíng)管理模式探討[J].鐵道經(jīng)濟(jì)研究,2009(3):22-24

[4]劉小葉.鐵路局加強(qiáng)合資鐵路公司財(cái)務(wù)管理探討[J].鐵道經(jīng)濟(jì)研究,2010(4):38-41

（責(zé)任編輯：魏艷紅）

It's important to improve financial management mode for railway transport enterprises.Based on the study of railway bureaus and the financial management mode of railway joint ventures,the limitations of original financial management system are analyzed.Finally,thoughts about financial management system that makes railway bureau independent,self financing,self developing,self restrict are proposed.

railway transport enterprises;market economy;financial management;system

A

：1004-9746（2015）01-0040-03

2015-01-11）