周麗萍，孔 蕤

(1.鹽城工學(xué)院財務(wù)處，江蘇 鹽城 224051;2.南京財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，江蘇 南京 210046)

目前我國高校實行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制，但事實上高校被“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象比較嚴重，這種背景下，如果缺乏強有力的監(jiān)督機制，就會導(dǎo)致決策結(jié)果的無效性、不公平性、財務(wù)行為的隨意性和盲目性。但是，當前高校管理者對高校內(nèi)部審計效用的認識非常有限，因此，進一步認識高校治理與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，加強管理者對內(nèi)部審計在高校治理中關(guān)鍵作用的認識，對當前高校規(guī)范管理和促進發(fā)展具有重要意義。

一、高校治理中內(nèi)部審計現(xiàn)狀

隨著高校教育體制改革的不斷深入，我國高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大、教育投入持續(xù)增長，高等教育進入了高速發(fā)展的時代，高校辦學(xué)自主權(quán)更加靈活，因此導(dǎo)致高校內(nèi)部的經(jīng)濟活動日益多樣和復(fù)雜化［1－2］，但是，在高校經(jīng)濟活動轉(zhuǎn)型的時期，高校的經(jīng)濟管理工作并未能與高校轉(zhuǎn)型同步發(fā)展，特別是近年來高校中的腐敗頻發(fā)現(xiàn)象對高校的整體聲譽產(chǎn)生了嚴重影響。針對高校經(jīng)濟活動轉(zhuǎn)型的新特點，高校應(yīng)該重新審視和定位內(nèi)部審計工作并及時更新觀念?，F(xiàn)階段我國的高校治理中內(nèi)部審計工作主要存在以下缺陷:

1.對高校內(nèi)部審計工作認識不到位

在機構(gòu)設(shè)置上，部分高校采用審計部門和監(jiān)督機構(gòu)合并辦公的方式，有的高校直接將審計與財務(wù)機構(gòu)合并在一起，虛設(shè)為兩個部門，沒有實際的審計人員;有的高校的審計部門實際并未履行經(jīng)濟監(jiān)督的職能，而是將其作為應(yīng)付上級審計的接待部門;有的高校則將多余的會計人員臨時安置至審計部門。上述各種情況，既不利于審計部門獨立地履行審計職責(zé)，更不利于高校的健康發(fā)展，有違審計機構(gòu)設(shè)置的真正作用［3］。

2.傳統(tǒng)的財務(wù)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代教育的發(fā)展要求

傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計重點在于對高校各項財務(wù)活動的審查監(jiān)督，以保證高校的正常運行，屬事后監(jiān)督的范疇。其職能和行為主要是通過對高校內(nèi)部財務(wù)收支狀況及費用列支的合理合法性進行審查，發(fā)揮監(jiān)督作用，以達到查錯糾弊的目的。目前我國高校進行的各項審計大多屬于合規(guī)性審計，其目的主要是通過審計監(jiān)督來防范和減少各種違規(guī)行為，是一種傳統(tǒng)內(nèi)部審計的保證性服務(wù)。隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校的后勤等附屬機構(gòu)也在逐漸改革，對高校內(nèi)部審計職能進行調(diào)整勢在必行。

3.獨立的內(nèi)審機構(gòu)難以保全

教育部辦公廳明確規(guī)定，高校應(yīng)進一步建立健全內(nèi)部審計制度，使審計機構(gòu)和審計隊伍保持穩(wěn)定并不斷加強，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。但是，有不少高校的內(nèi)審機構(gòu)還是被合署或合并，不利于審計工作重點的體現(xiàn)，不利于保證資金、時間、審計人員安排及案件處理的完全實施，因此就很難保證內(nèi)審工作的獨立性，進而影響內(nèi)審工作的客觀性、公正性和權(quán)威性，使審計工作不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.審計任務(wù)與審計力量不相適應(yīng)

高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)激增伴隨的是審計項目和審計內(nèi)容的逐年擴大，一方面，學(xué)校希望審計部門挑重擔(dān)、加任務(wù)，有效監(jiān)督學(xué)校的經(jīng)濟業(yè)務(wù);另一方面，面對日益增加的工作任務(wù)，審計人員人手不足，高素質(zhì)的審計人才尤其缺少。因此，高校薄弱的審計力量難以適應(yīng)繁重復(fù)雜的審計任務(wù)，也是高校內(nèi)部審計的常見問題之一。

二、內(nèi)部審計在高校治理中的效用

1.內(nèi)部審計有利于完善高校治理結(jié)構(gòu)

高校內(nèi)部審計包括兩個方面，即:微觀層面詳細項目審計和宏觀層面長期計劃審計。一方面，通過審計具體項目，就被審計項目中存在的問題提出審計意見，從局部出發(fā)解決微觀層面的個別問題;另一方面，通過高校戰(zhàn)略性發(fā)展活動審計，定期、系統(tǒng)審查高校戰(zhàn)略目標，找出需要改進的地方，對高校管理者提出戰(zhàn)略性的意見和建議［4］。

2.內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

高校內(nèi)部審計以相對獨立的身份參與高校治理，可以比較客觀地對高校經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后的監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)其管理中存在的問題并進行有效應(yīng)對。另外，內(nèi)部審計通過對高校財務(wù)報表的審計，能對管理層在披露財務(wù)信息方面起到有效的約束和督促作用［4］。

現(xiàn)就高校審計的一些具體實例來說明內(nèi)部審計在高校財務(wù)活動和基建項目中的監(jiān)督作用。重慶市某高校在2000年至2008年共完成財務(wù)審計項目277個，審計資金總額1040407萬元，促進增收節(jié)支734萬元;實施基建、修繕審計項目1882項，送審金額69364萬元，審減額4748萬元，審減率6.85%，為學(xué)校節(jié)約了大量的建設(shè)資金。湖南一高校在1999－2001年間審計各類合同731份，涉及資金1.98億，為學(xué)校節(jié)約經(jīng)費2584.42萬元，四年完成基建維修工程審計項目1581個，審計金額2.22億元，節(jié)約資金1544.49萬元，核減率為6.9%;完成財務(wù)審計 112項，審計金額34.35億元，查出違紀違規(guī)金額1618.1萬元。

3.內(nèi)部審計的評價作用

內(nèi)部審計的一項重要作用是公正評價已發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟活動，高校內(nèi)部審計的重點是評價、監(jiān)督、監(jiān)管高校中的經(jīng)營活動。即評價學(xué)校諸如投資、成本、收入和利潤等費用發(fā)生的相關(guān)中心責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任期間的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，監(jiān)督和監(jiān)管內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者委托代理活動的經(jīng)營是否合法合理、是否經(jīng)濟有效和切實可行執(zhí)行［5］，并就管理中存在的問題提出相關(guān)意見和建議，以便相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)能更有效地管理學(xué)校的各項經(jīng)營活動。

4.內(nèi)部審計的咨詢作用

高校內(nèi)部審計機構(gòu)具有獨立性強、數(shù)據(jù)可靠、地位較高等優(yōu)點，這就為審計提出比較全面的、客觀的建議奠定了基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計人員可以就實際管理部門受托管理高校的各個薄弱環(huán)節(jié)和各種錯弊提出改進建議，以供管理者和其他有關(guān)各方在決策時參考。例如，2008年至2010年，重慶市某高校審計處共完成審計項目1250項，在查出各類違紀違規(guī)資金1856.1萬元的同時，提出審計意見和建議264條，審計意見和建議大部分得到整改和落實，有效改善了學(xué)校的管理工作。

5.內(nèi)部審計的防范風(fēng)險作用

審計是高校治理中風(fēng)險防范的一個重要措施，包括對已識別風(fēng)險在現(xiàn)有的管理、能力、技術(shù)、程序及風(fēng)險偏好程度等方面進行評估，對被審計對象的優(yōu)勢和劣勢、機會和威脅等進行審核以識別潛在風(fēng)險，分析風(fēng)險來源、可能性及后果，從而確定風(fēng)險防范措施和手段［6－7］。

另外，伴隨著高校招生規(guī)模的不斷擴大和經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，一旦高校經(jīng)濟出現(xiàn)決策失誤，就很可能導(dǎo)致巨額經(jīng)濟損失，甚至更為嚴重的后果。因此，為進一步規(guī)避高校的運營風(fēng)險，提升整體競爭優(yōu)勢，在內(nèi)部審計中，一項更為緊迫的任務(wù)就是開拓戰(zhàn)略風(fēng)險評估審計。

三、加強高校內(nèi)部審計工作的建議

1.找準高校內(nèi)審工作的定位點

作為高校的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，盡管內(nèi)部審計不直接參與高校的經(jīng)營管理，但需要對各項經(jīng)營管理是否達到預(yù)定目標，是否遵循了國家的相關(guān)法律、法規(guī)及學(xué)校的相關(guān)制度等進行監(jiān)督，以保證有限的教育資金產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益。另外，高校的內(nèi)審部門還應(yīng)當處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，這就要求其不能只強調(diào)事后的會計憑證、財務(wù)報表審計，而回避其服務(wù)職能。因此高校內(nèi)部審計工作一定要突出內(nèi)向性服務(wù)的特點，要定位于為領(lǐng)導(dǎo)提供決策、促進和加強內(nèi)部管理、提高辦學(xué)經(jīng)濟效益上。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

由于受傳統(tǒng)審計觀念的影響，在組織機構(gòu)的建設(shè)上，不少高校把內(nèi)審人員的配備當成上級下達的一種任務(wù)考核指標來完成，從而形成了高校內(nèi)審機構(gòu)人員無論是在數(shù)量上，還是在質(zhì)量上，都遠不能適應(yīng)實際需要。因此，具有一定規(guī)模的高校都應(yīng)獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并在機構(gòu)內(nèi)下設(shè)有關(guān)職能科室以分管審計工作。合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)是做好內(nèi)審工作，防范和化解內(nèi)審風(fēng)險的基本條件。

3.加強高校審計隊伍的建設(shè)

審計工作是一項對審計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平、領(lǐng)悟能力及理論知識要求都十分全面的綜合性工作，特別是在以市場為導(dǎo)向的高等教育發(fā)展新形勢下，對高校內(nèi)審從業(yè)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。由于內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低、人員配備的合理與否都直接關(guān)系到審計工作的效率和效果，所以，逐步提高審計人員的理論素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強審計隊伍建設(shè)，對提高高校的審計水平、更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計職能能起到根本的保證作用。

四、結(jié)論

高校內(nèi)部審計以其相對獨立的身份參與高校治理，有利于完善高校治理結(jié)構(gòu)，是管理層監(jiān)督內(nèi)部控制制度的基本保證。內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價作用，可以協(xié)助高校管理者監(jiān)督檢查日常經(jīng)營活動，提高高校資金使用效率，同時有利于在內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)問題，為管理者提出管理建議，防范管理風(fēng)險，增強高校對市場環(huán)境的適應(yīng)能力，從而實現(xiàn)高校良性發(fā)展。

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