□ 喬曉楠 崔 琳 何一清

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自然資源資產(chǎn)負(fù)債表研究：理論基礎(chǔ)與編制思路

□ 喬曉楠 崔 琳 何一清

長(zhǎng)期以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但同時(shí)也帶來了自然資源過度使用、生態(tài)環(huán)境污染嚴(yán)重等問題。因此，實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)前的重要議題。在這樣的背景下，黨的十八屆三中全會(huì)在全面深化改革的總體布局中提出了探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)想與要求。為此，本文圍繞著自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)與編制思路開展研究，重點(diǎn)在梳理自然資源內(nèi)涵與屬性的基礎(chǔ)上對(duì)自然資源資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的概念進(jìn)行界定，從當(dāng)期與跨期兩個(gè)維度探討其平衡關(guān)系，兼顧存量與流量的變化給出自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)，并提供由實(shí)物表向價(jià)值表轉(zhuǎn)化過程中所需的環(huán)境價(jià)值評(píng)估理論與方法，進(jìn)而結(jié)合生態(tài)文明建設(shè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型以及自然資源與環(huán)境治理的科學(xué)規(guī)劃提出了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的利用方式。自然資源負(fù)債表的編制將能提高中國(guó)自然資源管理與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的水平，進(jìn)而為政府生態(tài)文明建設(shè)的科學(xué)決策提供重要的依據(jù)。

自然資源 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表 平衡關(guān)系

一、問題的提出

自然資源與生態(tài)環(huán)境的有效保護(hù)是維持人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重大課題。中國(guó)人口眾多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，所面臨的資源與環(huán)境問題也尤為突出。早在1994年，我國(guó)就發(fā)布了《中國(guó)21世紀(jì)議程——中國(guó)21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》*1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)在巴西里約熱內(nèi)盧召開，并通過了《21世紀(jì)議程》等重要文件。中國(guó)政府也在該會(huì)議上作出了履行《21世紀(jì)議程》等文件的承諾，并于1994年3月25日經(jīng)國(guó)務(wù)院第十六次常務(wù)會(huì)議審議通過《中國(guó)21世紀(jì)議程》。，其中提出“建立基于市場(chǎng)機(jī)制與政府宏觀調(diào)控相結(jié)合的自然資源管理體系”，并且通過“建立各種自然資源的實(shí)物賬戶和價(jià)值量賬戶”以“支持建立綜合的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系”。這可以被視為我國(guó)將資源與環(huán)境保護(hù)納入宏觀管理體系的開端。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中強(qiáng)調(diào)“加快生態(tài)文明制度建設(shè)”，“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。”進(jìn)一步明確了以自然資源資產(chǎn)負(fù)債表作為工具對(duì)資源與環(huán)境進(jìn)行核算，并結(jié)合“生態(tài)紅線”的劃定進(jìn)行宏觀管理的總體思路。

從世界范圍內(nèi)來看，早在20世紀(jì)80年代，部分歐洲國(guó)家就在積極探索資源與環(huán)境的宏觀管理工具與保護(hù)方法。如挪威在1980年完成了《挪威自然資源核算》報(bào)告，制定了各類資源的存量與流量核算表，創(chuàng)設(shè)了與空氣和土壤有關(guān)的環(huán)境指標(biāo)和污染核算體系。芬蘭自1985年開始探索自然資源賬戶核算方法，制定“森林資源核算和環(huán)境保護(hù)支出費(fèi)用核算體系”。[1]法國(guó)在上個(gè)世紀(jì)80年代發(fā)布《法國(guó)自然資源核算賬戶》與《法國(guó)環(huán)境核算體系方法》等報(bào)告，重在進(jìn)行自然資源的存量統(tǒng)計(jì)及經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估。早期探索實(shí)踐的共性在于各國(guó)著手對(duì)自然資源的存量與流量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)環(huán)境污染的支出進(jìn)行核算，但還僅是環(huán)境與資源的單獨(dú)核算賬戶，并沒有納入SNA體系進(jìn)行綜合核算。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，各國(guó)開始嘗試將資源與環(huán)境核算同經(jīng)濟(jì)核算結(jié)合起來，即對(duì)資源與環(huán)境進(jìn)行貨幣化價(jià)值評(píng)估，從而補(bǔ)充、調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)賬戶。荷蘭1991年制定了《包含環(huán)境賬戶的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算矩陣》(NAMEA)，增加了環(huán)境物質(zhì)賬戶及環(huán)境主體賬戶，著重計(jì)算經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境代價(jià)*環(huán)境物質(zhì)賬戶，包括自然資源以及環(huán)境污染物；環(huán)境主體賬戶包括環(huán)境污染的后果，如全球氣候變暖等。。美國(guó)在1994年應(yīng)用“綜合經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的衛(wèi)星賬戶”(IEESA)描述經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境變化之間的關(guān)系，即通過建立自然資源和環(huán)境資產(chǎn)賬戶，觀測(cè)其在一定時(shí)期內(nèi)的存量變化，評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的自然資源損耗與環(huán)境退化。[2]為配合上述賬戶的使用，美國(guó)運(yùn)用“市場(chǎng)定價(jià)”、“銀色評(píng)估”*“銀色評(píng)估”指基于美國(guó)農(nóng)業(yè)部(USDA)的數(shù)據(jù)，以額外的花費(fèi)成本和下降的生產(chǎn)能力來反映土壤耗損的年度影響。以及“旅游用地資本構(gòu)成評(píng)估”*旅游用地的資本構(gòu)成評(píng)估指以政府對(duì)公園的養(yǎng)護(hù)和維修費(fèi)用來評(píng)估旅游用地的退化和耗損，但僅包括聯(lián)邦政府支出的費(fèi)用，而沒有將州和地方政府計(jì)算在內(nèi)。等方法估算自然資源與環(huán)境的貨幣價(jià)值，實(shí)現(xiàn)以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為導(dǎo)向的資源與環(huán)境科學(xué)管理。韓國(guó)在1994年提出全新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，用環(huán)境保護(hù)支出、自然資源使用及損耗情況、環(huán)境資源質(zhì)量退化情況這三方面的數(shù)據(jù)調(diào)整國(guó)內(nèi)生產(chǎn)凈值。聯(lián)合國(guó)、歐盟委員會(huì)、世界經(jīng)合組織以及世界銀行在2003年聯(lián)合發(fā)布了《綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系》(UNSEEA)，建立自然資源實(shí)物賬戶與環(huán)境貨幣價(jià)值賬戶，并提出環(huán)境成本和環(huán)境收益的概念，進(jìn)而通過編制此賬戶，統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境成本以及對(duì)自然資源與環(huán)境的保護(hù)費(fèi)用。

縱觀世界經(jīng)驗(yàn)，我們可以發(fā)現(xiàn)以資源與環(huán)境統(tǒng)計(jì)核算為基礎(chǔ)的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，無論是否與經(jīng)濟(jì)核算納入統(tǒng)一的體系，其都是開展資源與環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要宏觀管理工具。筆者在梳理文獻(xiàn)的過程中，以“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索，僅搜索到2篇文獻(xiàn)。*其中，報(bào)紙文獻(xiàn)1篇，為李春瑜；[3]；期刊文獻(xiàn)1篇，為陳紅蕊和黃衛(wèi)果。[4](PP46-48)導(dǎo)致相關(guān)研究極度匱乏的原因，固然有該概念被提出的時(shí)間較短，但更為重要的則是此項(xiàng)研究顯然應(yīng)該是一個(gè)交叉學(xué)科的綜合過程，其中要涉及環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的理論和方法，研究難度較高。當(dāng)然，這也進(jìn)一步說明對(duì)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究亟待深化，并且也為本文留下了探索的空間。

本文將圍繞著自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)與編制思路，嘗試對(duì)以下問題進(jìn)行初步的回答：第一，自然資源的內(nèi)涵、屬性與分類；第二，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素；第三，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系；第四，自然資產(chǎn)負(fù)債表的形式與分類；第五，自然資源的價(jià)值評(píng)估理論與方法；第六，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的利用方式以及后續(xù)研究方向。

二、自然資源的內(nèi)涵、屬性與分類

(一)自然資源的內(nèi)涵

現(xiàn)有文獻(xiàn)在討論自然資源的內(nèi)涵時(shí)，主要強(qiáng)調(diào)其“自然生成”與“可利用性”兩個(gè)方面?！缎屡翣柛窭追蚪?jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》中突出自然資源具有稀缺性，并且會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)福利產(chǎn)生重要影響。[5]克魯?shù)倮唾M(fèi)舍爾[6]認(rèn)為自然資源是生物進(jìn)化、地貌變遷以及其他自然演變綜合作用的結(jié)果，并可以代表生產(chǎn)和消費(fèi)類型的資源服務(wù)流，而人類對(duì)自然資源的利用可以劃分為耗取性利用與保護(hù)性利用兩種方式。蘭爾德[7]認(rèn)為自然資源是由人類發(fā)現(xiàn)的有用途和價(jià)值的物質(zhì)，自然資源的屬性包括量、質(zhì)、時(shí)間和空間等。伯克與赫爾方[8]認(rèn)為自然資源能提供“存在性服務(wù)”，即自然資源的存在本身可以帶來效用。鄧蓉等[9]認(rèn)為自然資源通常是指在一定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)人類直接有益的資源，或是經(jīng)過開發(fā)利用可以獲利的資源。金建君等[10]指出自然資源是自然環(huán)境中與人類社會(huì)發(fā)展有關(guān)的，能被利用來服務(wù)于人類目的的自然諸要素。王志宏[11]也強(qiáng)調(diào)自然資源就是自然環(huán)境中可用于生產(chǎn)和生活的物質(zhì)，即具有經(jīng)濟(jì)有用性。由此可見，自然資源即自然界一切天然存在的對(duì)人類有用的自然物。

既然自然資源對(duì)人類有用，那么其價(jià)值又如何體現(xiàn)呢？克魯?shù)倮唾M(fèi)舍爾[6]認(rèn)為自然資源具有“商品性價(jià)值”和“舒適性價(jià)值”。商品性價(jià)值是指將自然資源直接應(yīng)用到生產(chǎn)生活中的價(jià)值，而舒適性價(jià)值則指自然資源的存在性價(jià)值，即自然環(huán)境資源的存在可以給人們帶來的休閑娛樂價(jià)值。此外，伯克和赫爾方[8]認(rèn)為自然資源具有“使用價(jià)值”與“非使用價(jià)值”。威倫[12]將自然資源的價(jià)值劃分為“消耗性價(jià)值”與“非消費(fèi)性價(jià)值”。蘭爾德[7]則認(rèn)為人們應(yīng)權(quán)衡自然資源的“商品性價(jià)值”和“舒適性價(jià)值”，進(jìn)而對(duì)自然資源進(jìn)行“消費(fèi)性利用”與“非消費(fèi)性利用”。

(二)自然資源的屬性

已有文獻(xiàn)對(duì)自然資源的屬性探討較多(金建君等；[10]王志宏；[11]嚴(yán)法善；[13]鄧宏兵，張毅；[14]全國(guó)科學(xué)技術(shù)名詞審定委員會(huì)[15])。概括而言，本文認(rèn)為自然資源的主要屬性包括以下六個(gè)方面。第一，整體性，即自然資源之間是相互聯(lián)系、相互制約的，是統(tǒng)一的資源系統(tǒng)。第二，區(qū)域性，即自然資源在空間分布上有所差異，各地區(qū)往往會(huì)具有獨(dú)特的資源稟賦。第三，稀缺性，即在一定時(shí)空范圍內(nèi)可利用自然資源的有限性與人類需求的無限性之間的矛盾。第四，可更新性，即部分自然資源通過自身繁殖或復(fù)原，得以不斷推陳出新，從而能夠被持續(xù)利用的特性。但是，一旦過度利用，則也可能導(dǎo)致可更新性喪失。第五，可替代性，即人類利用自然資源的技術(shù)與水平的變化使可開發(fā)自然資源的數(shù)量和質(zhì)量處于不斷變化之中。第六，生態(tài)環(huán)境屬性，即除自然物屬性與社會(huì)有用屬性之外，自然資源還具有生態(tài)保護(hù)的功能，并與人類活動(dòng)相互影響，因此必須重視自然資源的生態(tài)環(huán)境屬性。

(三)自然資源的分類

蘭爾德[7]認(rèn)為自然資源可以分為“儲(chǔ)備資源”和“流動(dòng)資源”。儲(chǔ)備資源是會(huì)越用越少的，最后將耗竭的資源。流動(dòng)資源則是指太陽能等可再生資源，但人們只能即時(shí)利用這類資源，被儲(chǔ)存了的流動(dòng)資源便轉(zhuǎn)化為“貯存資源”。巴利·C·菲爾德和瑪莎·K·菲爾德[16]將自然資源分為“可再生資源”與“不可再生資源”。生物資源與太陽能等非生物資源是可再生自然資源，石油、天然氣以及非能源性礦物質(zhì)等具有“用一點(diǎn)少一點(diǎn)”的特點(diǎn)，是不可再生資源。泰坦伯格[17]認(rèn)為自然資源分為“可再生資源”與“可耗竭資源”?！翱稍偕Y源”是指那些總體數(shù)量能夠得到不斷補(bǔ)充，并且數(shù)量保持在一定水平的資源?！翱珊慕哔Y源”則可以進(jìn)一步區(qū)分為“現(xiàn)有資源儲(chǔ)備”、“潛在資源儲(chǔ)備”與“資源稟賦”三種類型。“現(xiàn)有資源儲(chǔ)備”是指按目前價(jià)格開采，能夠產(chǎn)生利潤(rùn)的已探明資源，“潛在資源儲(chǔ)備”與人們的支付意愿相關(guān)，“資源稟賦”則是地球上本身存在的地理上的資源范疇，它的數(shù)量與資源價(jià)格毫不相干，決定了人類可得到的自然資源的最大數(shù)量。

鄧宏兵和張毅[14]認(rèn)為自然資源包括“無限的自然資源”(如太陽能、潮汐能、氣候等)與“有限的自然資源”(可枯竭)。有限的自然資源又分為“可再生性自然資源”(森林、草原、野生動(dòng)植物和土壤、區(qū)域性水資源等)”與“不可再生性自然資源”(無再生能力，在人類有意義的時(shí)間范圍內(nèi)，資源質(zhì)量保持不變，資源蘊(yùn)藏量不再增加)。

綜合上述國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究，可以將自然資源簡(jiǎn)單地區(qū)分為“可再生資源”、“可耗竭資源”以及“生態(tài)資源”三大類。其中，生態(tài)資源的提出主要是考慮到自然資源的生態(tài)環(huán)境屬性，并且建議以污染物的濃度或總量來加以計(jì)量，進(jìn)而充分反映建設(shè)生態(tài)文明的要求。至此，所謂的自然資源概念就進(jìn)一步有了廣義與狹義的區(qū)別，廣義的自然資源包括上述三大類，而狹義的自然資源與生態(tài)資源相對(duì)，且可以區(qū)分為可再生與可耗竭兩種。顯然，廣義的三類自然資源均需納入到自然資源資產(chǎn)負(fù)債表體系之內(nèi)，進(jìn)行核算、監(jiān)測(cè)與管理。

三、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素

(一)自然資產(chǎn)負(fù)債表的要素

在會(huì)計(jì)學(xué)中，資產(chǎn)負(fù)債表是反應(yīng)企業(yè)全部資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益情況的報(bào)表，用以揭示企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況、該會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的要素就是“資產(chǎn)”、“所有者權(quán)益”與“負(fù)債”。類比企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是反映國(guó)家或地區(qū)全部自然資源資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及負(fù)債情況的報(bào)表，用以注釋該國(guó)家或地區(qū)經(jīng)過一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在會(huì)計(jì)期末的自然資源使用消耗情況與生態(tài)環(huán)境的變化情況。顯然，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的要素就是“自然資源資產(chǎn)”、“自然資源所有者權(quán)益”與“自然資源負(fù)債”。

(二)自然資源資產(chǎn)

對(duì)于資產(chǎn)的概念而言，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)[18]指出資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)[19]指出資產(chǎn)是作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。中國(guó)財(cái)政部編寫組[20]則指出資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債券和其他權(quán)利。由此不難發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)概念涉及三個(gè)方面：其一是可帶來經(jīng)濟(jì)收益；其二是被某主體(如企業(yè))所控制，即涉及到資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題；其三是可計(jì)量，或依據(jù)取得需要付出的成本，或依據(jù)未來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的折現(xiàn)。

從“資源會(huì)計(jì)”的角度認(rèn)識(shí)，許家林[21]認(rèn)為自然資源也是一種資產(chǎn)，資源性資產(chǎn)指人們?cè)诂F(xiàn)有的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平下，通過其開發(fā)利用能夠帶來一定經(jīng)濟(jì)收益的資源。同時(shí)由于資源總量稀缺且兼有生態(tài)環(huán)境價(jià)值，如果過度利用則不利于可持續(xù)發(fā)展，因此又需要在經(jīng)濟(jì)收益與生態(tài)環(huán)境的舒適性之間進(jìn)行權(quán)衡取舍。此外，自然資源資產(chǎn)雖然可以被計(jì)量，但是計(jì)量的精確性取決于技術(shù)水平且難度較高。當(dāng)然，自然資源資產(chǎn)也涉及到所有、控制、使用等產(chǎn)權(quán)問題，其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)主要由一國(guó)的自然資源產(chǎn)權(quán)制度所決定。

從“環(huán)境會(huì)計(jì)”的角度認(rèn)識(shí)，許家林和孟凡利[22]指出環(huán)境資產(chǎn)有廣義與狹義之分。其中，前者指一切存在于自然界中的資源，而后者則強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)被明確界定且通過有利用帶來經(jīng)濟(jì)效益的部分。所謂的經(jīng)濟(jì)收益包括兩個(gè)方面，其一是通過對(duì)環(huán)境資源的擁有、使用、處置(保持、治理、降級(jí)等)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入，其二則是改善環(huán)境資產(chǎn)對(duì)其擁有者所實(shí)現(xiàn)的持有損益(生態(tài)環(huán)境帶來的舒適性)。

結(jié)合“資源會(huì)計(jì)”與“環(huán)境會(huì)計(jì)”兩個(gè)角度，本文認(rèn)為如果將自然資源資產(chǎn)負(fù)債表作為宏觀管理工具，那么自然資源資產(chǎn)應(yīng)該包括所有的狹義自然資源與生態(tài)資源。這種認(rèn)識(shí)與UNSEEA一致，自然資源既是人類一切生活資料與生產(chǎn)資料的來源，又具有自身容納、貯存、消解、凈化各種廢棄物，實(shí)現(xiàn)生態(tài)平衡與生物多樣性的環(huán)境容量屬性與有限自維持屬性，并給人類帶來舒適性與美感體驗(yàn)的功能。

因此，對(duì)于自然資源資產(chǎn)的概念，我們需要從狹義自然資源與生態(tài)資源兩個(gè)層次加以理解。狹義自然資源層次上的資產(chǎn)概念，為一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際使用的自然資源凈值。在生態(tài)資源層次上的資產(chǎn)概念，為一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)由實(shí)際采取的生產(chǎn)方式和生活方式所決定的生態(tài)環(huán)境狀態(tài)。顯然，特定生產(chǎn)方式與生活方式中所包含的對(duì)節(jié)能減排的態(tài)度與措施，將直接影響到生態(tài)環(huán)境的狀態(tài)。

(三)自然資源所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后剩余的所有者利益，標(biāo)志投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的框架下，本文分兩個(gè)步驟對(duì)自然資源所有者權(quán)益進(jìn)行考察。

首先，從純粹之自然界的角度來看，不考慮人類的作用和角色，所有自然資源資產(chǎn)的最終借方都是自然界。自然界在某種程度上是唯一的“投資人”，也是權(quán)益的最終“所有者”。

其次，將人類社會(huì)引入純粹自然界，從人類改造自然的主觀能動(dòng)性來看，自然資源是屬于人類社會(huì)每一位成員共同擁有的一種經(jīng)濟(jì)資源，可以確保人們?cè)谝欢〞r(shí)空范圍內(nèi)占有、使用、收益、處置，進(jìn)而構(gòu)成了自然資源所有者的權(quán)益。這種產(chǎn)權(quán)的深層次內(nèi)涵是人們所擁有的生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、健康權(quán)等基本權(quán)利。顯然，如果剝奪人們對(duì)于自然資源所擁有的產(chǎn)權(quán)將有悖于實(shí)現(xiàn)人類自由全面發(fā)展的宗旨?？墒?，這也并不意味著人們可以肆意地過度利用資源，透支環(huán)境。因此，自然資源所有者權(quán)益也蘊(yùn)含著資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，并且在可持續(xù)發(fā)展的角度上其還具有“生態(tài)紅線”*生態(tài)紅線指國(guó)家針對(duì)各地區(qū)的環(huán)境功能區(qū)劃分別制定相應(yīng)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境政策，即限制不當(dāng)?shù)淖匀毁Y源開發(fā)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，確保人民健康，經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的底線指標(biāo)。的意義。

此外，不同地區(qū)的自然資源稟賦各異，導(dǎo)致地區(qū)間自然資源所有者權(quán)益將存在不一致的現(xiàn)象。同時(shí)，由于自然資源總量的有限性，不同時(shí)代的人類對(duì)自然資源的所有者權(quán)益也不同。因此，自然資源所有者權(quán)益具有空間和代際的不平衡性。

通過以上分析，對(duì)于自然資源所有者權(quán)益概念的界定，我們也基于狹義自然資源與生態(tài)資源兩個(gè)層次加以認(rèn)識(shí)。對(duì)于狹義自然資源層次的所有者權(quán)益，指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際擁有并具備能力加以開發(fā)利用的自然資源總量中在當(dāng)期被實(shí)際開發(fā)利用的數(shù)量。對(duì)于生態(tài)資源層次的所有者權(quán)益，指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)可以確保人們健康生存與可持續(xù)發(fā)展的基本環(huán)境要求。

(四)自然資源負(fù)債

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)[18]認(rèn)為負(fù)債是將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，是特定個(gè)體由已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致的將來要向其他個(gè)體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)[19]則指出負(fù)債是由以往事項(xiàng)發(fā)生導(dǎo)致的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算會(huì)引起含有經(jīng)濟(jì)利益的資源外流。由此可見，負(fù)債的本質(zhì)即為由某行為或事項(xiàng)導(dǎo)致的強(qiáng)制性支付義務(wù)。

從“資源會(huì)計(jì)”的角度討論資源性負(fù)債的文獻(xiàn)尚不多見，而從“環(huán)境會(huì)計(jì)”的角度論述環(huán)境負(fù)債的文獻(xiàn)則較為豐富。《聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的、并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。許家林和孟凡利[22]則進(jìn)一步指出在宏觀層次上，環(huán)境負(fù)債是指當(dāng)代人對(duì)未來在環(huán)境資源利用方面的代際欠債，在微觀層次上，環(huán)境負(fù)債是指由企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他事項(xiàng)的發(fā)生造成對(duì)環(huán)境的破壞性影響。其需要由責(zé)任主體承擔(dān)，并以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付進(jìn)行償付的義務(wù)。

基于已有研究，并考慮與自然資源資產(chǎn)的概念相互對(duì)應(yīng)，對(duì)于自然資源負(fù)債的概念，同樣從狹義自然資源與生態(tài)資源兩個(gè)層次加以認(rèn)識(shí)。在狹義自然資源層次上的負(fù)債，為一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)全部實(shí)際使用的自然資源凈值超過自身擁有自然資源的部分。在生態(tài)資源層次上的負(fù)債，可以理解為一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)由實(shí)際采取的生產(chǎn)方式和生活方式所決定的生態(tài)環(huán)境狀態(tài)超出基本環(huán)境要求的污染物排放。生態(tài)資源負(fù)債的本質(zhì)是出于生產(chǎn)和生活的需要，由開發(fā)利用所造成的自然資源存量減少和生態(tài)環(huán)境的破壞，即該為彌補(bǔ)自然資源的存量減少、修復(fù)生態(tài)環(huán)境以確保未來可持續(xù)發(fā)展而必須在現(xiàn)時(shí)或未來支付的成本。

具體而言，自然資源負(fù)債是在現(xiàn)有技術(shù)水平與已探明自然資源儲(chǔ)量之下，由經(jīng)濟(jì)發(fā)展所導(dǎo)致的自然資源缺口，或彌補(bǔ)該缺口所需的成本。自然資源負(fù)債對(duì)于可耗竭資源，意味著進(jìn)一步降低資源消耗或者尋找替代能源所需要付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，對(duì)于非可耗竭資源，則意味著在特定時(shí)期資源需求量超過其再生速度，或者突破其維持再生平衡臨界點(diǎn)的情況。當(dāng)然，自然資源負(fù)債通常具有較大的不確定性，這主要由以下兩個(gè)因素造成。其一是自然資源存量，特別是生態(tài)資源的存量，具有不確定性，難以準(zhǔn)確測(cè)度。其二是受到技術(shù)水平的局限，技術(shù)將極大地影響到資源的利用、效率以及環(huán)境治理的成本。

四、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系

(一)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的恒等式

資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式，即“資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債”，據(jù)此，可以推導(dǎo)出自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中的恒等式，進(jìn)而揭示其構(gòu)成要素之間的關(guān)系。

肖特嘉和布里特[23]曾提出“生態(tài)資產(chǎn)表”的概念，該表的實(shí)質(zhì)是一份自然資源清單，以幫助會(huì)計(jì)主體確認(rèn)實(shí)際的與潛在的生態(tài)資產(chǎn)，但是卻不能反應(yīng)內(nèi)在的平衡關(guān)系。許家林和孟凡利[22]提出了環(huán)境會(huì)計(jì)恒等式，用以衡量企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，其邏輯基礎(chǔ)是國(guó)家批準(zhǔn)企業(yè)成立，企業(yè)就代理公眾行使自然資源的產(chǎn)權(quán)。隨著企業(yè)不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，這部分資產(chǎn)的質(zhì)量下降且數(shù)量減少，企業(yè)因而需要承擔(dān)修復(fù)、改善環(huán)境的義務(wù)，即環(huán)境負(fù)債。因此，有“環(huán)境資產(chǎn)=環(huán)境產(chǎn)權(quán)+環(huán)境負(fù)債”。該恒等式具有一定的可取之處，但由于主體是微觀范疇的企業(yè)，還需要進(jìn)一步拓展到作為宏觀管理工具的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表之中。

本文認(rèn)為在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制過程中，三個(gè)要素確實(shí)應(yīng)該存在恒等式關(guān)系。該等式可以描述為“自然資源資產(chǎn)=自然資源所有者權(quán)益+自然資源負(fù)債”。上述恒等式的含義是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際使用的自然資源凈值應(yīng)該等于其自身擁有并有能力加以利用的資源數(shù)量加上通過進(jìn)口補(bǔ)充的資源數(shù)量，亦為一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際對(duì)生態(tài)環(huán)境構(gòu)成的破壞程度應(yīng)該等于在確保該國(guó)或地區(qū)居民健康生存與可持續(xù)發(fā)展所必需的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量加上在此基礎(chǔ)上透支的生態(tài)環(huán)境承載能力。

上述恒等式鮮明地體現(xiàn)了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本目的與功能，即確保資源安全與守住生態(tài)紅線。由于自然資源所有者權(quán)益反映了人們對(duì)自然資源與生態(tài)環(huán)境利用改造的最大幅度，所以依據(jù)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，結(jié)合自然資源資產(chǎn)的需求，就可以對(duì)自然資源負(fù)債行為進(jìn)行合理規(guī)劃并預(yù)測(cè)其產(chǎn)生的影響，最終做出科學(xué)的決策，以兼顧經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益。

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為合理配置并有效利用各種有限的資源來最大化地滿足人們的需要是一種理性的行為。因此，通常自然資源資產(chǎn)會(huì)大于或等于自然資源所有者權(quán)益，此時(shí)的自然資源負(fù)債也將大于或等于零。這意味著全部擁有的自然資源被充分利用，甚至在符合成本收益核算的條件下，還進(jìn)口資源或透支環(huán)境。但是，如果自然資源資產(chǎn)小于自然資源所有者權(quán)益，此時(shí)的自然資源負(fù)債即為負(fù)值。這說明現(xiàn)有的生產(chǎn)生活尚未突破資源與環(huán)境的約束，人們還有進(jìn)一步利用資源環(huán)境的空間。并且，負(fù)的自然資源負(fù)債也將可以提升未來自然資源的存量。

(二)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的當(dāng)期平衡與跨期平衡

前文雖然給出了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的恒等式，但是對(duì)其平衡關(guān)系的討論還必須結(jié)合一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的整體戰(zhàn)略在不同時(shí)期加以分析。本文將區(qū)分消耗戰(zhàn)略與儲(chǔ)備戰(zhàn)略，對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的當(dāng)期平衡與跨期平衡進(jìn)行說明。

首先考慮消耗戰(zhàn)略，即不追求資源存量增加的戰(zhàn)略。考慮一個(gè)存續(xù)兩期的國(guó)家，該國(guó)每一期的石油消費(fèi)量為100萬噸，本國(guó)石油探明的儲(chǔ)量為80萬噸，該國(guó)每一年的石油開采能力上限為80萬噸，且暫不考慮跨期折現(xiàn)問題。假設(shè)情況1，該國(guó)第一期和第二期每期均開采40萬噸，那么每一期需要通過進(jìn)口來解決的石油缺口均為60萬噸，其資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量參見表1。假設(shè)情況2，該國(guó)第一期開采80萬噸，第二期開采0萬噸，那么與之對(duì)應(yīng)的是第一期和第二期需要通過進(jìn)口來解決的石油缺口分別為20萬噸和100萬噸，其資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量同樣參見表1。情況1和2的共同點(diǎn)在于該國(guó)的自然資源存量并沒有因進(jìn)口而增加，不同點(diǎn)則在于因每期的開采量不同導(dǎo)致的權(quán)益量發(fā)生了變化。綜合情況1和2，可以發(fā)現(xiàn)在消耗戰(zhàn)略下，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表既可以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期平衡，也可以實(shí)現(xiàn)跨期平衡。

其次考慮儲(chǔ)備戰(zhàn)略，即在前期實(shí)現(xiàn)資源存量增加的戰(zhàn)略。沿用前文的例子，假設(shè)情況3，該國(guó)第一期和第二期分別開采0萬噸和80萬噸，第一期和第二期分別進(jìn)口120萬噸和0萬噸，其資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量參見表1。顯然，在第一期中進(jìn)口量超過了實(shí)際使用量，進(jìn)而導(dǎo)致本國(guó)的石油增量增加了20萬噸。也正是由于增加了20萬噸，在第二期中即使開采80萬噸，仍可滿足100萬噸使用量的需要。從平衡關(guān)系的角度來看，儲(chǔ)備戰(zhàn)略導(dǎo)致當(dāng)期平衡無法實(shí)現(xiàn)，但跨期平衡還是可以滿足的。

通過上述分析可知，跨期平衡是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表平衡關(guān)系的關(guān)鍵，而當(dāng)期平衡是否能夠?qū)崿F(xiàn)與該國(guó)的整體戰(zhàn)略密切相關(guān)。當(dāng)然，以上的示例僅是針對(duì)可耗竭的自然資源，但其所描述的平衡關(guān)系同樣也適用于可再生資源與生態(tài)資源。

表1 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的當(dāng)期平衡與跨期平衡

資料來源：作者整理。

五、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的形式與分類

(一)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的形式

本文對(duì)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表形式的設(shè)計(jì)既參考企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的形式，又借鑒綜合環(huán)UNSEEA，同時(shí)還需兼顧存量與流量的關(guān)系。參考《物質(zhì)能量平衡統(tǒng)計(jì)原則草案秘書長(zhǎng)報(bào)告》中對(duì)于存量與流量概念的界定，認(rèn)為存量在報(bào)告期內(nèi)所有的增減變動(dòng)應(yīng)等于該報(bào)告期內(nèi)的流量。實(shí)際上，前文對(duì)于自然資源資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及負(fù)債等概念內(nèi)涵的解釋，都是從流量角度出發(fā)的，進(jìn)而對(duì)其彼此之間平衡關(guān)系進(jìn)行討論。在此基礎(chǔ)上，有必要進(jìn)一步引入期初與期末存量的概念，進(jìn)而通過觀察流量，計(jì)算存量的變化。

本文將通過兩個(gè)例子來說明自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的形式。首先，我們以前文例子中的情況1為例，報(bào)告第一期末的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。表2中，所有者權(quán)益的期初存量由該國(guó)已探明儲(chǔ)量和開采能力上限的最小值決定，資產(chǎn)的期初存量由于負(fù)債在期初為0，所以就等于所有者權(quán)益的期初存量。所有者權(quán)益的期末存量等于期初存量減去當(dāng)期消耗掉的權(quán)益部分的流量，并且如果進(jìn)口的石油在當(dāng)期支付了價(jià)款，那么負(fù)債與資產(chǎn)的期末存量就分別為0和40。進(jìn)一步設(shè)想，如果進(jìn)口的石油在當(dāng)期未付款，則當(dāng)期流量中的負(fù)債會(huì)帶到期末存量中，進(jìn)而使得資產(chǎn)的期末存量變?yōu)?20。

其次，我們以可吸入顆粒物(PM10)來研究生態(tài)資源資產(chǎn)負(fù)債表的記入問題。根據(jù)世界衛(wèi)生組(WHO)2005年更新的《空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定的準(zhǔn)則值(AQG)，PM10的年平均濃度為每立方米20微克，因此可以以此作為PM10的生態(tài)紅線，即人們長(zhǎng)期暴露在該濃度下可以基本確保健康，死亡率與患病率均處于較低的正常水平。于是，PM10的年平均濃度每立方米20微克即該生態(tài)資源的所有者權(quán)益量。假設(shè)該國(guó)報(bào)告期初的PM10濃度為每立方米150微克，報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)生活導(dǎo)致濃度升高50微克，則記入為表3。

表2 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表示例1 單位：萬噸

資料來源：作者整理。

表3 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表示例2 單位：微克/每立方米

資料來源：作者整理。

(二)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的分類

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可分為實(shí)物表與價(jià)值表兩種。自然資源種類繁多，諸如大氣、水資源、森林資源、礦產(chǎn)資源等在物理學(xué)意義上均有不同的實(shí)物計(jì)量單位。在編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，為了清晰地表現(xiàn)出某國(guó)或地區(qū)某一時(shí)期內(nèi)自然資源的變化情況，可以采取對(duì)不同種類自然資源分類統(tǒng)計(jì)的方法，結(jié)合其特點(diǎn)進(jìn)行實(shí)物計(jì)量。實(shí)物計(jì)量的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表其優(yōu)勢(shì)在于能夠通過分類管理，有效監(jiān)控自然資源的使用情況，將人們生產(chǎn)生活的影響以自然資源的存量和流量變化的形式具體呈現(xiàn)出來。然而，實(shí)物計(jì)量的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表也存在著無法橫向比較、不能加總不同種類自然資源等問題。進(jìn)而導(dǎo)致決策者在考慮出臺(tái)一項(xiàng)政策時(shí)，無法從宏觀層面進(jìn)行成本效益核算，難以做出最優(yōu)決策，在一定程度上限制了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用效果。

貨幣計(jì)量的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)不同類型自然資源進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，基于貨幣單位進(jìn)行加總，進(jìn)而可以很好的克服實(shí)物表存在的缺點(diǎn)。但是，同時(shí)也極大地增加了進(jìn)行價(jià)值評(píng)估與貨幣核算的工作量與難度。對(duì)狹義自然資源與生態(tài)資源進(jìn)行價(jià)值評(píng)估的方法，本文將在第六部分詳細(xì)探討，此處僅對(duì)從實(shí)物表向價(jià)值表轉(zhuǎn)化過程中可能產(chǎn)生影響的因素加以提示。參考UNSEEA，影響自然資源價(jià)值的因素主要包括兩個(gè)方面，即自然資源的“量”和“價(jià)”。其中，“量”的變化既可能由人為因素引起，又可能由自然因素引起。人為因素包括人們的生產(chǎn)生活、資源創(chuàng)造(如植樹造林等)、污染物削減等。自然因素主要指自然環(huán)境的變化及其影響?！皟r(jià)”的變化誘因更為復(fù)雜，主要取決于供求、技術(shù)、偏好等因素。

本文以價(jià)值表的形式給出自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的一般形式，參見表4。實(shí)物表與價(jià)值表的差異僅體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一是實(shí)物表中不同自然資源的計(jì)量單位各不相同；其二是由于實(shí)物表無法加總，因此不存在最后一行的合計(jì)項(xiàng)。此外，貨幣計(jì)量的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表還可以進(jìn)一步與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)進(jìn)行對(duì)接，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的綜合核算，相關(guān)的方法同樣可以參考UNSEEA。

表4 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表(價(jià)值表) 單位：貨幣單位

資料來源：作者整理。

六、自然資源環(huán)境價(jià)值評(píng)估的理論與方法

(一)自然資源環(huán)境價(jià)值評(píng)估的理論基礎(chǔ)

由實(shí)物表向價(jià)值表轉(zhuǎn)化，關(guān)鍵是要解決自然資源價(jià)值評(píng)估的問題。狹義自然資源的估值相對(duì)簡(jiǎn)單，利用直接市場(chǎng)價(jià)值法即可，并且諸如石油、天然氣、各種礦產(chǎn)等大宗商品都具備比較成熟的市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制。比較而言，生態(tài)資源的環(huán)境價(jià)值評(píng)估更為復(fù)雜。

圖1 補(bǔ)償變差(CV)與等效變差(EV)

資料來源：筆者繪制。

環(huán)境價(jià)值評(píng)估的理論以微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)。如圖1所示，假設(shè)初始的無差異曲線為U0，與初始的預(yù)算線(P=P0)相切于A點(diǎn)。如果商品X1的價(jià)格P0發(fā)生變化(假設(shè)下降到P1，當(dāng)然也有可能上漲)，新的預(yù)算線(P=P1)與無差異曲線U1(U1>U0)相切于B點(diǎn)。補(bǔ)償變差(CV)關(guān)注的是在新的價(jià)格體系下，要維持原有效用水平，收入需要發(fā)生的變化情況。如果某種商品的價(jià)格下降了，意味著相對(duì)收入的增長(zhǎng)，那么CV將描述消費(fèi)者愿意支付(或者放棄)的收入。如果某種商品的價(jià)格上升了，意味著相對(duì)收入的減少，那么CV將描述消費(fèi)者需要接受的補(bǔ)償。等效變差(EV)關(guān)注要維持原有的價(jià)格體系，并且獲得新價(jià)格體系下的效用程度，收入需要發(fā)生的變化情況。如果某種商品的價(jià)格下降了，意味著此時(shí)獲得的效用水平較之初始狀態(tài)將會(huì)提升，那么EV將描述消費(fèi)者需要接受的補(bǔ)償。如果某種商品的價(jià)格上升了，意味著此時(shí)獲得的效用水平較之初始狀態(tài)將會(huì)下降，那么EV將描述消費(fèi)者愿意支付(或者放棄)的收入。

是否允許排污，環(huán)境能否改善，對(duì)于排污主體與居民的福利水平將產(chǎn)生重要影響。支付意愿(WTP，willingness to pay)指為了自身福利水平能夠獲得提升而愿意支付的最大貨幣量。接受補(bǔ)償意愿(WAC，willingness to accept compensation)指由于自身福利水平下降因而為了得到補(bǔ)償，需要的最小貨幣量。弗里曼[24]結(jié)合CV與EV，利用WTP與WAC，對(duì)環(huán)境價(jià)值的貨幣化評(píng)估進(jìn)行了系統(tǒng)性地分類歸納。考慮居民與排污企業(yè)對(duì)污染物排放(本質(zhì)為環(huán)境質(zhì)量)的態(tài)度與評(píng)價(jià)，參見表5。顯然，權(quán)利的歸屬?zèng)Q定了衡量福利變化的參考點(diǎn)。并且，收益或者損失的角色決定了支付或者接受補(bǔ)償?shù)囊庠概c行為。

表5 環(huán)境價(jià)值評(píng)估的理論基礎(chǔ)

資料來源：筆者根據(jù)弗里曼[24]整理。

(二)自然資源環(huán)境價(jià)值評(píng)估的主要方法

環(huán)境價(jià)值評(píng)估的方法主要包括兩類。第一類是直接市場(chǎng)價(jià)值法(Direct Market Pricing)，即直接通過交易體現(xiàn)價(jià)值評(píng)估結(jié)果。該方法一般適于類似產(chǎn)品生產(chǎn)的生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品或服務(wù)供給的價(jià)值評(píng)估。第二類是間接市場(chǎng)價(jià)值法(Indirect Market Pricing)，即對(duì)于一些無法由市場(chǎng)價(jià)值表現(xiàn)的生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品或服務(wù)借助一些間接措施加以評(píng)估，具體而言又包括可避免成本法(Avoided Cost，簡(jiǎn)稱AC)、替代成本法(Replacement Cost，簡(jiǎn)稱RC)、旅行費(fèi)用法(Travel Cost，簡(jiǎn)稱TC)、生產(chǎn)要素法(Factor Income，簡(jiǎn)稱FI)和享樂價(jià)值法(Hedonic Pricing，簡(jiǎn)稱HP)等。間接市場(chǎng)價(jià)值法在進(jìn)行評(píng)估時(shí)通常利用條件價(jià)值法(Contingent Valuation，簡(jiǎn)稱CV)或集體評(píng)價(jià)法(Group Valuation，簡(jiǎn)稱GV)獲得一手?jǐn)?shù)據(jù)以便估值測(cè)算。其中，前者主要通過社會(huì)問卷調(diào)查，描述不同的情況，對(duì)假想市場(chǎng)體現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境改善進(jìn)行評(píng)估，后者則是將不同團(tuán)體聚集到一起對(duì)具有公共物品性質(zhì)的環(huán)境價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。已有文獻(xiàn)針對(duì)不同類型的核算法的各自優(yōu)劣與使用范圍進(jìn)行了深入地討論，此處不再贅述(尼斯，斯威尼；[10]Bingham et al.；[25](PP73-90)Daily[26](PP95-396))。

七、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的利用方式與相關(guān)問題

(一)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的利用方式

黨的十八屆三中全會(huì)僅提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制，而沒有對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的具體利用方式進(jìn)行詳細(xì)說明。本文將結(jié)合前文對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的整體設(shè)計(jì)，在利用方式方面給出以下三點(diǎn)建議。

1．關(guān)注自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中的存量變化，了解生態(tài)文明建設(shè)的成效。生態(tài)資源期初與期末的存量變化既取決于對(duì)生態(tài)環(huán)境的利用與消耗，又取決于環(huán)境治理的力度。二者相減后凈流量是推動(dòng)存量變化的根本原因，并可以充分反映該國(guó)或地區(qū)整體生態(tài)環(huán)境改善的效果，進(jìn)而成為考察生態(tài)文明建設(shè)的核心觀測(cè)變量。所謂的“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”顯然也是針對(duì)存量，即政府及其相關(guān)責(zé)任主體在一定時(shí)期內(nèi)承擔(dān)著建設(shè)生態(tài)文明的責(zé)任與義務(wù)，需要在完成其他經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展任務(wù)的同時(shí)努力降低污染物存量，并使其成為硬約束，而我國(guó)在“十一五”與“十二五”期間所提出的SO2與COD等生態(tài)文明指標(biāo)也均屬于存量性質(zhì)。

2．關(guān)注自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中的流量變化，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型。流量的變化刻畫了在報(bào)告期內(nèi)對(duì)于自然資源的利用情況，結(jié)合同一報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，將可以反映資源約束下的經(jīng)濟(jì)效率。無論單位資源取得的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，還是單位經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所消耗的資源，均是經(jīng)濟(jì)由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要體現(xiàn)。這其中包含產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境治理等多方面的豐富信息。并且，對(duì)流量的考察，有利于改變政府目標(biāo)“唯GDP論”的片面性，從而形成科學(xué)的政績(jī)觀。

3．關(guān)注自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系，科學(xué)制定自然資源與環(huán)境治理的規(guī)劃?？珊慕哔Y源將隨著其被開發(fā)利用而不斷減少，可再生資源的恢復(fù)再生過程也需要一定周期，眾所周知的環(huán)境庫茲涅茨曲線則說明生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也非簡(jiǎn)單的線性關(guān)系。因此，關(guān)注自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系，特別是跨期平衡關(guān)系，結(jié)合國(guó)家整體戰(zhàn)略，充分考慮能源資源安全與生態(tài)環(huán)境承載及恢復(fù)能力，制定出科學(xué)的規(guī)劃其必要性是不言而喻的。而自然資源資產(chǎn)負(fù)債表作為一種宏觀管理工具，將在其中發(fā)揮極為重要的作用。

(二)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)問題

由于篇幅所限，本文僅就自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)與編制思路提出方向性的設(shè)想，而與其緊密聯(lián)系且至關(guān)重要的一些問題則無法一一展開，因此將作為后續(xù)研究的方向。

1．生態(tài)紅線的劃定。生態(tài)紅線應(yīng)該是基于確保人們健康生存且經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展而劃定的。但是，到底如何確定這一標(biāo)準(zhǔn)卻需要大量深入的研究。例如，PM10每立方米的濃度應(yīng)該如何確定？是否參考WHO的標(biāo)準(zhǔn)定為20微克？如果是40微克會(huì)有什么影響？這些問題顯然難以給出簡(jiǎn)單的回答，甚至需要大量嚴(yán)謹(jǐn)?shù)尼t(yī)學(xué)實(shí)驗(yàn)作為支撐。此外，從環(huán)境承載能力的角度做出標(biāo)準(zhǔn)的界定也需要深入的研究。

2．區(qū)域性分表合并為全國(guó)性總表的方法。從理論上講，SNA體系中不同地區(qū)的核算是可以加總進(jìn)而合并為全國(guó)性總量的。但是，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的分表合并問題卻更為復(fù)雜。其原因不僅包括自然資源空間分布的不均衡性，而且許多污染物還具有跨界污染的性質(zhì)。因此，如何準(zhǔn)確理解總表與區(qū)域性分表之間的關(guān)系以及如何合并總表都值得深入研究。

3．跨期折現(xiàn)率的確定。污染物排放的影響具有累積性通常會(huì)在長(zhǎng)期顯現(xiàn)，而治理污染的效果也需要一定周期，這就導(dǎo)致在做決策的時(shí)候，其成本收益的權(quán)衡往往要進(jìn)行跨期比較。跨期比較的前提是確定合理的折現(xiàn)率。對(duì)于這一問題氣候變化經(jīng)濟(jì)學(xué)中已經(jīng)有過非常多的討論，但目前卻尚無定論?？梢钥隙ǖ氖遣煌瑖?guó)家、不同民族的折現(xiàn)率應(yīng)該存在差異。這可以從各國(guó)儲(chǔ)蓄率的巨大差異中洞悉。那么，我國(guó)在現(xiàn)階段應(yīng)該確定什么水平的折現(xiàn)率也是一個(gè)異常復(fù)雜的問題。

4．自然資源產(chǎn)權(quán)制度與用途管理制度的改革與完善。各種自然資源的不同權(quán)利界定將對(duì)整體自然資源的配置效率產(chǎn)生極大影響，而完善用途管制則是確保落實(shí)自然資源產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)鍵。當(dāng)通過自然資源資產(chǎn)負(fù)債表掌握了一定時(shí)期內(nèi)存量與流量的動(dòng)態(tài)時(shí)，就更需要清晰了解導(dǎo)致發(fā)生上述變化的權(quán)利主體、實(shí)施主體與責(zé)任主體分別是誰。只有將紙面的變化與實(shí)際行為主體實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)，才能真正發(fā)揮自然資源資產(chǎn)負(fù)債表在宏觀管理中的積極作用。

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(責(zé)任編輯：李貝貝)

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金資助一般項(xiàng)目《國(guó)際分工體系重塑與中國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)戰(zhàn)略的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)研究》(14BJL048)、國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金資助重大項(xiàng)目《城市生態(tài)文明建設(shè)機(jī)制、評(píng)價(jià)方法與政策工具研究》(13&ZD158)與國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金資助重大項(xiàng)目《新產(chǎn)業(yè)革命的發(fā)展動(dòng)向、影響與中國(guó)的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略研究》(13&ZD157)的階段性成果。

F124.5

A

1243(2015)02-0073-11

作者：?jiǎn)虝蚤?，南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授，主要研究方向：政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)；崔琳，中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院碩士研究生，主要研究方向：博弈論與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)；何一清，南開大學(xué)國(guó)際商學(xué)院博士研究生，主要研究方向：管理學(xué)。郵編： 300071