侯 強

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抗戰(zhàn)時期寧波鹽稅征榷考述

侯 強

民國時期，鹽稅收入一直是國庫收入的大宗。抗戰(zhàn)時期，寧波的鹽稅征榷經歷了從繼續(xù)戰(zhàn)前的征稅制，到改為鹽專賣，再到復行征稅制的演變。在國民政府鹽制和鹽稅變革的不同階段，寧波各屬征收了有別于全國其他各地的鹽稅稅率。

抗戰(zhàn)時期；寧波；鹽稅，征稅制

抗戰(zhàn)爆發(fā)后，在特殊的戰(zhàn)爭環(huán)境下，國民政府除在財政政策方面仍要考慮國家的鹽稅收入外，更要保障軍需民食，采取了食重于稅的鹽務政策。在這種鹽務政策的主導之下，寧波的鹽稅征榷經歷了從繼續(xù)戰(zhàn)前的征稅制，到改為鹽專賣，再到復行征稅制的演變。寧波作為重要的鹽產區(qū)，其鹽稅征榷活動具有一定的代表性。但迄今為止，學界尚未有人對抗戰(zhàn)時期寧波鹽稅征榷作過專題研究。有鑒于此，本文試圖對此作些初步的歷史梳理。

一、鹽稅稅目

從1937年7月起至1941年9月，民國政府雖然加強了對鹽的管制，但仍繼續(xù)沿用戰(zhàn)前的征稅制和征收方法。是時，鹽稅分為正稅、中央附稅、其他附加稅等三種。至于鹽場蕩地分課蕩與稅蕩二種。課蕩即靠近海濱的制鹵地，由場署征收。稅蕩距離海較遠，筑塘養(yǎng)淡，可以種植，分為上中下三則，實與民田不相上下，以畝計，縣府征收由鹽務轉解，也稱水鄉(xiāng)灶課。如寧波所在的兩浙區(qū)，1939年4月，財政部核準本銷食鹽除輕稅鹽外，無分本銷、外銷，每擔代征浙江省府加價1元。1939年，附征平衡鹽價基金，每擔征率：綱地從3月起征11元；徽屬各縣從7月起征13元；從10月起，肩、住、引、厘各地征9元，輕稅區(qū)8元①。1942年，灶課征收劃歸田賦征實，改歸浙江田賦管理處征收。1943年，對于制鹵地，鹽務總局通知：“如完全為制鹽之灘地、埕坎，而非播種食糧者，無論官有民有，一律不征場課，亦不征收田賦?！雹谑菚r，浙鹽還有免征的：浙鹽借銷皖南原淮岸旌德、太平、石埭三縣，1939年3月起免征每擔補稅1元；同日起，浙鹽借銷皖南原淮岸寧國等八縣，免征每擔補稅2元③。

民國成立以來，鹽稅一直采取從量計征的辦法，但因戰(zhàn)爭的發(fā)生，戰(zhàn)前多年來本輕稅重的情況竟一變而為本重稅輕，從量計征在物價日益上漲的情況下，導致鹽稅收入難以保證，無補于國庫。從1941年9月1日起，民國政府將“鹽稅改行從價計征，征收產稅、銷稅。產稅征收實物，并準折繳代金，以放鹽時場價為準。銷稅在各銷岸中心地點，依岸價百分之四十或三十計征。產稅代金及銷稅征額，奉核定后，均暫作固定，不隨一時鹽價之變動而變動。為維持一鹽一稅原則，并經規(guī)定產銷兩稅不準并征”①。其中，兩浙本銷范圍兼有產稅和銷稅，以就場地帶（肩、住、厘地）為產稅區(qū)，腹岸為銷稅區(qū)。后不久，因兩浙重要場區(qū)淪為游擊區(qū)域，產稅征收不易，又一律改征銷稅。自改制后，原有中央及地方場岸正附各稅名目一律取消，但各省府加價、附征各基金、償本費仍照舊征收，整理費、公益費、外債附稅及建設事業(yè)?？钏捻椄脑诙悆忍釗?，不再單獨征收，其他各區(qū)單獨附征的基金也照舊征收。是時，鹽稅由從量計稅改為從價征收，不僅有利于簡化鹽稅的征收手續(xù)，提高征收效率，對保證鹽稅收入裨益，而且為食鹽專賣奠定了基礎。

1942年1月1日，財政部宣布“鹽為日用品，關系國民經濟至巨，業(yè)經中央決定實行專賣，茲遵定于（民國）31年1月1日起實施，所有過去原有專商引岸，及其他關于私人獨占鹽業(yè)之特殊待遇及權益，應自專賣實行日起一律廢除，以副中央徹底革新之意旨”②。自1942年5月1日改征鹽專賣利益后，廢除附加?？睢⒏秸n，分為鹽專賣利益固定部分與鹽專賣利益不固定部分兩項征收，并停止之前征收的產稅與銷稅，后又將固定部分與不固定部分并稱為鹽專賣利益（1943），隨收隨解。與此同時，國民政府又對原有各種附征各費進行了重新規(guī)定和調整，規(guī)定：“自（1942年5月1日）征專賣利益后，原在稅內提撥之建設?？罴巴鈧蕉愅瑫r取消，不另再提。但公益費及整理費，及隨稅帶征之食鹽營運借款償本費，各省加價及各項基金等，則仍一律照舊征收，專案報解。”③另外，國民政府還在改征食鹽專賣利益以后，陸續(xù)增加了以下幾種稅費：意外損失準備金、專賣管理費和國軍副食費等。但總體而言，在鹽專賣期間地方附加稅目有減少的趨勢。如，1944年國民政府規(guī)定：“各區(qū)地方附加以及單獨附征各款，如浙、湘、粵、桂、閩等省府加價，均自1月起停征?！雹?945年1月15日，國民政府又調整食鹽專賣利益，無論各地原來征率多少，一律將各地征率調整為110元。如此，不僅多年來劃一稅率的目標終于得以實現(xiàn)，而且稅收收入也急劇增加。未改征前的1941年全年鹽稅收入為12220萬元，1942年改征鹽專賣利益后收入增加至143737.2萬元，比上年增加10.76倍，以后兩年又逐年增加⑤。

從1945年2月起，國民政府又停辦鹽專賣，恢復了征稅制。與之同時，又規(guī)定：“鹽專賣停辦改征鹽稅后，應仍遵五中全會所定民制、官收、官運、商銷原則，繼續(xù)施行，在新法規(guī)未奉制定公布實施以前，暫仍依照鹽專賣條例辦理。惟原條例所用‘專賣’字樣暫作‘管制’適用?！}專賣機關’字樣，改稱‘鹽務機關’作為臨時辦法，俾資過渡?！雹藜醋鳛檫^渡辦法，是時鹽的產運銷仍由政府進行管制。

二、鹽稅稅率

抗戰(zhàn)時期，據(jù)有關資料顯示①，在國民政府鹽制和鹽稅變革的不同階段，寧波各屬有別于全國其他各地的鹽稅稅率分別為：

民國二十七年十月底寧波各屬鹽稅稅率（單位：元/50千克）

類別正稅合計類別正稅合計 引地：鄞縣、慈溪、奉化、鎮(zhèn)海2.85元7.40元醬銷（余姚）3.60元8.40元 輕稅：寧屬三北、余姚2.00元3.40元腌漬鹽（余姚）1.00元整理費0.1元1.10元 腌制品及漁鹽清泉區(qū)0.30元工鹽0.03元0.03元

民國二十八年象山、南田兩縣鹽稅稅率（單位：擔/元）

稅別正稅中 央附加費鹽 場整理費增 收整理費建 設事業(yè)費浙江省附加費公益費合計 食鹽1.00 0.100.201.00 0.102.40 漁鹽0.30 0.30 醬鹽1.202.900.100.201.001.000.106.50 鹵冰0.18 0.18 苦鹵0.03 0.03

民國三十年十一月寧波稅率（單位：元（法幣）/擔）

鹽 類地點稅率附注 正稅附稅合計 粗制食鹽通常稅綱、肩、住、厘本省銷區(qū)46.7012.3059.00 輕稅寧屬沿海47.0011.0058.00 濟銷外區(qū)皖岸47.0011.0058.00 腌制品用鹽及漁鹽漁鹽稅各屬1.00 1.00 醬鹽稅各屬46.8512.1559.00 淡竹鹽稅寧波46.8512.1559.00藥用鹽 工業(yè)用鹽上海1.00 1.00 副產品稅鹵晶、鹵餅余姚3.00 3.00 苦鹵兩浙全區(qū)1.00 1.00

至于淪陷時期汪偽政權在寧波的鹽稅稅率，據(jù)有關資料顯示②，包括寧波在內的浙東區(qū)各屬鹽稅稅率分別為：

民國三十二年至民國三十三年浙東區(qū)鹽稅稅率

產 地鹽別銷 地民國三十二年十二月一日民國三十三年一月十六日民國三十三年八月十六日 浙東區(qū)粗鹽蘇、浙、皖各岸38.9060.00120.00 浙東區(qū)粗鹽浙東一帶30.6046.0092.00 浙東區(qū)粗鹽余姚（輕稅區(qū)域）12.3020.0040.00 浙東區(qū)粗鹽穿長（輕稅區(qū)域）12.3020.0040.00 浙東區(qū)粗鹽玉泉（輕稅區(qū)域）12.3020.0040.00 浙東區(qū)漁鹽穿長5.0010.0020.00 浙東區(qū)漁鹽玉泉3.507.0014.00 浙東區(qū)鹵晶本區(qū)各地5.6018.0036.00 浙東區(qū)苦鹵本區(qū)各地2.002.004.00 舟山島來鹽粗鹽轉銷蘇、浙、皖22.2034.0068.00

注：本表所列稅率系以中儲券（元）/每市擔為單位，在此以前原征日金，按日金18元對中儲券100元比例四舍五入法，以角為單位計算核定。

上表數(shù)據(jù)顯示，浙東淪陷區(qū)的鹽稅增長很快，1944年8月16日與1944年1月16日相比，鹽別稅率都增長了2倍。1944年8月16日與1943年12月1日相比，鹽別稅率最高增長了4倍，最低增長了2倍。而是時占淪陷區(qū)鹽產大部分的輸日鹽稅率卻始終未變。據(jù)有關資料顯示，華中一地，日軍僅憑輸日鹽低稅率一項，1937年至1940年，攫取鹽稅數(shù)額為0.04539648億元，1941年至1943年，攫取鹽稅數(shù)額為0.22322160億元①。

三、鹽稅收入

民國時期，鹽稅收入一直是國庫收入的大宗。抗戰(zhàn)爆發(fā)前，兩浙（包括松江）、兩淮、長蘆、四川、湖北、湖南、兩廣等鹽區(qū)鹽稅收入每年大致都在1000萬元以上?？箲?zhàn)爆發(fā)后，雖然由于國土淪喪和主要沿海鹽產區(qū)陷于敵偽之手，導致鹽產、鹽銷以及食鹽人口均大幅下降，國民政府的鹽稅損失嚴重，但在國民政府的整個財政收入中，除1941年和1943年外，鹽稅收入仍居各項國稅中的一、二位。據(jù)國民政府主計處所編材料“中華民國統(tǒng)計提要（1947年）表26”顯示：②

民國二十六年至民國三十四年鹽稅占稅收總額的比重

年 份稅收總額（法幣千元）鹽稅額（法幣千元）鹽稅所占比重（%） 民國二十六年72844421770529.89 民國二十七年46913113859729.54 民國二十八年52497011327621.58 民國二十九年73902010510014.22

年 份稅收總額（法幣千元）鹽稅額（法幣千元）鹽稅所占比重（%） 民國三十年99610912536312.59 民國三十一年4474710143737232.12 民國三十二年14120276164489411.65 民國三十三年391802681744695644.53 民國三十四年1170593986190891752.89

注：鹽稅包括鹽專賣收入；表中所列僅系國民黨中央政府的鹽稅收入，地方稅收未包括在內。

上表數(shù)據(jù)顯示，1937年至1941年，鹽稅收入是下降的。1942年以后，鹽稅收入大幅度上升，1945年鹽稅收入是1937年的284.4倍。根據(jù)上表數(shù)據(jù)統(tǒng)計，在1937年至1945年的9年間，鹽稅占稅收總額的比重最高達52.89%，最低也占11.65%，平均約達27.7%。但是時鹽稅的增長并非建立在生產發(fā)展的基礎上，而是由于通貨膨脹和提高稅率的結果。在1937年至1945年的9年間，雖然鹽稅合計收入高達848億元，如加上通貨膨脹、物價指數(shù)急劇上升等因素綜合分析，按躉售物價折合后，實際僅相當于戰(zhàn)前幣值5.39億元①，鹽稅的實值已大大降低。

抗戰(zhàn)時期，不包括汪偽敵占區(qū)，兩浙鹽稅收入以法幣計，民國1937年為1332.3萬元；1938年為1200.2萬元；1939年為1377.9萬元；1940年為1442.4萬元；1941年為1280.5萬元；1942年為5893.1萬元；1943年為4539.2萬元；1944年為51370.8萬元；1945年為81656.1萬元②。1945年與1937年相比，兩浙鹽稅收入增長了61倍有余。

1943年，國民政府為彌補戰(zhàn)時預算的不足，經國防最高委員會會議通過，從10月1日起開征食鹽戰(zhàn)時附稅。開征辦法為：1.戰(zhàn)時附稅每斤征收3元，即每擔300元。2. 附稅征收應以食鹽為范圍，并以一鹽只征一次為限，不得重征，且農工漁業(yè)用鹽一律豁免。3.凡就倉發(fā)售之鹽，應按實銷擔數(shù)于繳納倉價時一并代征，其在場繳納專賣利益后行銷之商鹽，則于繳納專賣利益時一并代征。食鹽戰(zhàn)時附稅實質是專賣利益之外的另一種征課，直至民國三十五年起才被取消并入鹽稅。據(jù)《民國三十三年度、民國三十四年度鹽務統(tǒng)計總報告》顯示，從1943年第4季度至1945年，兩浙食鹽戰(zhàn)時附稅收入分別為：1943年第4季度為47012千元；1944年為183428千元；1945年為520434千元③。1945年與1944年相比，兩浙食鹽戰(zhàn)時附稅征收增長了近3倍。這種隨鹽附征的征收方式，雖在一定程度上部分填補了政府的財政空缺，但其違反了1942年《鹽專賣暫行條例》中“不得征收任何稅捐”的規(guī)定，加重了人民的負擔。

抗戰(zhàn)進行到1940年，浙江省余姚、岱山、錢清等主要鹽場淪陷。據(jù)統(tǒng)計，是時兩浙汪偽敵占區(qū)鹽稅收入大致是：1940年為日金6439.52元、中儲券8344.67元；1941年為日金4092.31元、中儲券69894.76元；1942年為中儲券46181.28元；1943年為中儲券3052406.54元；1944年為中儲券25315897.43元；1945年為中儲券105383938.42元④。即在淪陷的6年中，兩浙汪偽敵占區(qū)鹽稅收入累計日金為10531.83元、中儲券為133876663.1元。

據(jù)有關資料統(tǒng)計，侵華日軍在松江、兩浙淪陷區(qū)強行征用免稅軍用鹽侵占的中國鹽稅數(shù)額，1941年為431200元；1942年為161000元；1944年為3240000元①。這些還只是統(tǒng)計了侵華日軍從免稅中侵占中國鹽稅的數(shù)額，至于通過壓價以及利用這些免稅軍用鹽從事投機活動牟取的暴利，因歷史資料闕如，現(xiàn)尚無法用具體數(shù)字來說明。

（責任編輯：周 聰）

The Investigation and Research on Salt Taxation in Ningbo during the Anti-Japanese War

Hou Qiang

During the period of the Republic of China, salt tax was one of the biggest national revenue. During the Anti-Japanese War, the salt taxation in Ningbo experienced the evolution from before-war salt taxation system to salt monopoly then to a combination system. Under the salt system of the Republic of China and in the various stages of salt tax changes, the salt taxation rate imposed in Ningbo was different from that in any part of China.

the period of the Anti- Japanese War; Ningbo; salt tax; tax system

A

1003—9864（2015）03—0044—06

K265.9

侯強（1966-），男，江蘇理工學院教授，史學博士，法學博士后。

① 金鑫.中華民國工商稅收史:鹽稅卷[M].北京:中國財政經濟出版社,1999:253.

② 浙江省鹽業(yè)志編纂委員會.浙江省鹽業(yè)志[M].北京:中華書局,1996:330.

③ 金鑫.中華民國工商稅收史:鹽稅卷[M].北京:中國財政經濟出版社,1999:193.

① 南開大學經濟研究所經濟史研究室.中國近代鹽務史資料選輯:第四卷[G].天津:南開大學出版社,1991:193.

② 南開大學經濟研究所經濟史研究室.中國近代鹽務史資料選輯:第四卷[G].天津:南開大學出版社,1991:47.

③ 南開大學經濟研究所經濟史研究室.中國近代鹽務史資料選輯:第四卷[G].天津:南開大學出版社,1991:203.

④ 南開大學經濟研究所經濟史研究室.中國近代鹽務史資料選輯:第四卷[G].天津:南開大學出版社,1991:211.

⑤ 金鑫.中華民國工商稅收史:鹽稅卷[M].北京:中國財政經濟出版社,1999:224.

⑥ 兩浙鹽務管理局檔案57-8-190:1945年1月30日鹽務總局電[B].(浙江省檔案館藏).

①《寧波鹽志》編纂委員會.寧波鹽志[M].寧波:寧波出版社,2009:355-356.

② 浙江省鹽業(yè)志編纂委員會.浙江省鹽業(yè)志[M].北京:中華書局,1996:350.

① 丁長清,唐仁粵.中國鹽業(yè)史:近代當代編[M].北京:人民出版社,1997:205.

② 南開大學經濟研究所經濟史研究室.中國近代鹽務史資料選輯:第四卷[G].天津:南開大學出版社,1991:212.

① 金鑫.中華民國工商稅收史:鹽稅卷[M].北京:中國財政經濟出版社,1999:224.

② 南開大學經濟研究所經濟史研究室.中國近代鹽務史資料選輯:第四卷[G].天津:南開大學出版社,1991:270-271.

③ 金鑫.中華民國工商稅收史:鹽稅卷[M].北京:中國財政經濟出版社,1999:246.

④ 浙江省鹽業(yè)志編纂委員會.浙江省鹽業(yè)志[M].北京:中華書局,1996:351.

① 丁長清,唐仁粵.中國鹽業(yè)史:近代當代編[M].北京:人民出版社,1997:260.