地鐵運營初期內部控制風險點淺析

段 瑞

(西安市地下鐵道有限責任公司運營分公司，陜西 西安 710016)

近年，地鐵建設在全國大中型城市遍地開“挖”，發(fā)展速度飛快，截止2014年底，已有23個城市建成、14個城市在建，未來五年又將迎來一個建設高潮。在巨額投資建設之后，將面臨如何進行科學的運營管理，以適應行業(yè)的快速發(fā)展和企業(yè)的良性運行,需要我們高度重視、做好應對。

一、內部控制目標及意義

內部控制貫穿企業(yè)經營活動的各個方面，是企業(yè)管理的重要組成部分。地鐵運營企業(yè)內部控制目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。通過有效實施內部控制，有助于地鐵運營企業(yè)優(yōu)化管理和運行機制，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，在提升運營管理水平和風險防范能力、保障維護社會公眾基本權益、促進城市基礎設施產業(yè)健康發(fā)展方面具有十分重要的意義。

二、內部控制行業(yè)特征

地鐵作為民生工程，關乎城市的形象和政府的業(yè)績，各地一般采取穩(wěn)健的經營管理策略，通過復制、粘貼業(yè)內標桿企業(yè)的成熟管理模式，再結合本地資源和管理政策進行改良，在運營的初期階段(一般為1～3年間)內部控制方面形成較為鮮明的行業(yè)特征：在資金、預算、合同、信息化建設、人力資源和企業(yè)文化控制方面有明顯的管理優(yōu)勢，同時在物資采購、資產管理、業(yè)務外包、資源開發(fā)、內部監(jiān)督等方面存在些共性問題。筆者結合工作體會，就地鐵運營企業(yè)上述內控中涉及的主要風險點進行分析，提出控制措施和參考建議。

三、內部控制風險點分析

(一)物資采購

主要風險點：(1)物資種類繁多、專業(yè)性較強、物資更替具有不確定性，影響物資需求和采購計劃的合理安排，易造成庫積壓存或短缺。(2)部分物資沒有競爭充分的市場環(huán)境，供應商選擇受限，可能導致采購的物資價格偏高。(3)部分企業(yè)未形成有效的關鍵采購人員定期輪崗機制，也未采取補償措施，易產生舞弊風險。

控制措施：(1)以信息化管理平臺為手段，建立設施設備維修作業(yè)庫，制定各類資產全生命周期物資消耗定額，結合采購周期等影響因素測算經濟庫存和需求量，合理安排采購計劃。(2)實行供應商分級管理，對信用良好的供應商采取縮短賬期、建立長期合作關系等政策，必要時與其他地鐵企業(yè)建立物資采購聯(lián)盟，通過擴大影響聯(lián)合應對供應商的提價行為。(3)建立關鍵崗位定期輪崗制或不定期審計，由內審機構或內控管理部門負責監(jiān)督落實，將履行情況納入責任領導工作考核范圍。

(二)固定資產管理

主要風險點：(1)地鐵屬資產密集型企業(yè)，固定資產種類多、價值大、系統(tǒng)集成度高，各企業(yè)自行固定資產目錄，折舊方法也不盡相同，行業(yè)內缺乏統(tǒng)一的認定標準，導致核算口徑不一，不利于數(shù)據(jù)對比。(2)資產維修人員缺乏，修理維護業(yè)務嚴重依靠廠家或外部技術支持，造成核心業(yè)務能力不足，維修成本難以降低。(3)資產盤點工作量大、盤點難度高、工作效率低下,往往造成盤點流于形式。

控制措施：(1)借助行業(yè)學會搭建的學術交流平臺，開展理論研究和經驗交流，結合行業(yè)實際，提出指導性的固定資產目錄、折舊方法等業(yè)務操作參考，提高行業(yè)協(xié)同管理效率。(2)企業(yè)應樹立提高核心競爭力的戰(zhàn)略目標，重視內部維修力量的培養(yǎng)，鼓勵科研開發(fā)和技術攻關，通過外部引進、內部培養(yǎng)等方式建立自己的專業(yè)維修隊伍，開創(chuàng)自主維修通道，努力實現(xiàn)降本增效。(3)資產管理應有效借助現(xiàn)代借息技術，如引入資產條碼管理技術，通過手持終端掃描條碼，自動生成盤點信息，提高盤點的效率和效果。低帶動行業(yè)協(xié)會

(三)業(yè)務外包

主要風險點：(1)地鐵運營企業(yè)外包業(yè)務主要涉及保潔、保安、綠化等服務類項目，很多企業(yè)將資產的修理維護全部或大部分交給外部專業(yè)機構完成，導致質量監(jiān)控和管理難度加大，核心能力喪失，后期還將導致交易成本提高。(2)業(yè)務外包招標過程缺乏有效監(jiān)督，存在有制度但落實不夠，實際執(zhí)行中暗箱操作等行為仍有發(fā)生，易制造腐敗溫床。

控制措施：(1)企業(yè)應建立業(yè)務外包決策管理機制，避免核心技術缺失、核心業(yè)務外包的現(xiàn)象，比如堅持走資產自主維修道路，創(chuàng)建和保持長期競爭優(yōu)勢。(2)重視并加強反舞弊機制的建立，除強化招投標控制外，應開通內、外舉報通道并保證通道暢通，同時加大內審監(jiān)督力度，建立持續(xù)監(jiān)督機制，對潛在舞弊行為形成震懾。

(四)資源開發(fā)

主要風險點：(1)近年各地陸續(xù)形成以地鐵相關資源開發(fā)為主的多元化產業(yè)，業(yè)務涉及廣告、租賃、電視傳媒等眾多領域，目的是借助現(xiàn)有資源優(yōu)勢增加經營效益、彌補運營虧損，利益驅動使企業(yè)一味追求多元化發(fā)展，未結合自身業(yè)務開展能力就盲目涉足，容易導致投資失敗。(2)資源開發(fā)事業(yè)的管理人員多由上級指派，并不具備相應的管理能力，又忽視人才的培養(yǎng)和引進，常常出現(xiàn)“外行管內行”，容易導致管理混亂，成為多元化發(fā)展的桎梏。

控制措施：(1)企業(yè)應致力于發(fā)展主業(yè)，在具備足夠資源和管理能力的條件下，科學審慎地進行多元化投資，并建立相應的管理機制，避免出現(xiàn)主輔沖突的局面。(2)企業(yè)應注重人才的引進和培養(yǎng)，遵循“德才兼?zhèn)?、以德為先”的用人原則，通過公開招聘、競爭上崗、外部引進、內部培養(yǎng)等方式選拔專業(yè)人才，將因事設崗、以崗選人機制落實到位。

(五)內部監(jiān)督

主要風險點：(1)地鐵建設和運營都要依靠財政資金的支持，作為公益性企業(yè)，內部監(jiān)督方面更要做好表率，但現(xiàn)實存在部分企業(yè)未設內審機構，由財務部門承擔內審工作，或雖設置內審機構，但只局限于財務監(jiān)督與偏重紀檢監(jiān)察角色，未能有效發(fā)揮內控的監(jiān)督作用。(2)除上市公司外，大部分企業(yè)未形成有效的內控評價機制，給予內部控制應有的重視。

控制措施：(1)企業(yè)應嚴格劃分財務與審計的功能，單獨設置內審機構，可由董事會下設的審計委員會直管內審工作，在業(yè)務開展過程中保持足夠的獨立性和權威性，建立起溝通順暢的監(jiān)管機制。(2)審計委員會領導內審部門應定期開展內控自我評價，按照既定工作程序對企業(yè)內控進行測試、評價，指導企業(yè)不斷完善相關控制制度，提高管控效率和效果。

四、小結

內部控制是企業(yè)合理保證其各項目標實現(xiàn)的動態(tài)過程，是一項持續(xù)優(yōu)化的工作，即不能因循守舊，更不能裹足不前。地鐵運營企業(yè)應結合不同發(fā)展階段和業(yè)務拓展情況，及時調整控制措施，要在持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下進行改進和完善，為地鐵事業(yè)又好又快發(fā)展保駕護航。

[1]財政部.企業(yè)內部控制基本規(guī)范.財會[2008]7號，2008-05-22.

[2]財政部.企業(yè)內部控制應用指引.財會[2010]11號，2010-04-15.

[3]企業(yè)內部控制編審委員會.企業(yè)內部控制配套指引講解.立信會計出版社，2011.