增值稅擴(kuò)圍對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

王愛清

【摘 要】 對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)的政策內(nèi)容進(jìn)行分析，從增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍入手，分析增值稅擴(kuò)圍的政策原理并探究其改革的必要性和重要性，通過稅負(fù)及財(cái)務(wù)報(bào)表要素分別分析增值稅擴(kuò)圍對(duì)增值稅企業(yè)和營業(yè)稅企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，同時(shí)佐以案例從企業(yè)稅負(fù)、資產(chǎn)、利潤、現(xiàn)金流量等方面分析。針對(duì)其財(cái)務(wù)影響及現(xiàn)行改革存在的明顯問題，對(duì)改革涉及的企業(yè)提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】 增值稅擴(kuò)圍; 增值稅; 財(cái)務(wù)影響

中圖分類號(hào)：F275.5 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2015）06-0069-04

大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。但服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制的不統(tǒng)一、服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅導(dǎo)致的重復(fù)課稅，造成服務(wù)業(yè)流轉(zhuǎn)稅較高的稅負(fù)。此次增值稅擴(kuò)圍是順應(yīng)“十二五”規(guī)劃要求提出的，為在生產(chǎn)、流通等領(lǐng)域普遍征收增值稅奠定了基礎(chǔ)，也是給予服務(wù)業(yè)的政策支持。

一、增值稅擴(kuò)圍的政策內(nèi)容及原理

（一）增值稅擴(kuò)圍的政策內(nèi)容

“十二五”規(guī)劃明確提出對(duì)“增值稅擴(kuò)圍”改革的規(guī)定：擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。這是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革以來國家又一增值稅改革的政策。

2011年11月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布了財(cái)稅〔2011〕110號(hào)和111號(hào)文件，規(guī)定自2012年1月1日開始，在上海市開始增值稅“擴(kuò)圍”改革試點(diǎn)。改革內(nèi)容為：在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅，并逐步推廣至其他行業(yè);具體稅率方面則將有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率設(shè)定為17%，交通運(yùn)輸業(yè)設(shè)定為11%，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃外）設(shè)定為6%;同時(shí)對(duì)稅收收入歸屬、跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)等過渡性政策也進(jìn)行了安排。2012年8月增值稅擴(kuò)圍至北京等10個(gè)省市試點(diǎn)，因此對(duì)增值稅擴(kuò)圍將涉及的領(lǐng)域及所受影響范圍的擴(kuò)大作進(jìn)一步研究。

（二）現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅征稅范圍存在的問題

1.增值稅征稅范圍存在的問題

增值稅的征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，還包括勞務(wù)中的加工和修理修配。對(duì)主要繳納增值稅的企業(yè)以下統(tǒng)稱為增值稅企業(yè)。

（1）由我國現(xiàn)行的增值稅征收范圍可知，銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及除加工、修理修配以外的勞務(wù)排除在增值稅征稅范圍之外而征收營業(yè)稅，增值稅與營業(yè)稅并行征收，形成了不同行業(yè)分屬于不同的流轉(zhuǎn)稅征收區(qū)域，從制度上人為地割裂了增值稅抵扣鏈條，也造成稅負(fù)失衡。

如交通運(yùn)輸業(yè)，它是營業(yè)稅的征收范圍。從增值稅企業(yè)來看，由于運(yùn)費(fèi)是企業(yè)日常支出卻無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成企業(yè)成本增加。后按運(yùn)輸費(fèi)用的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于運(yùn)輸費(fèi)用占外購原料或貨物采購成本比重較大的企業(yè)顯失公平。從國家的角度看，交通運(yùn)輸業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，而接受運(yùn)輸勞務(wù)的企業(yè)卻按照交通運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)額的7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，國家損失了4%的稅收，形成“稅收漏斗”，此處暫不考慮營業(yè)稅變化給其他營業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅帶來的影響。

（2）增值稅條例細(xì)則規(guī)定對(duì)混合銷售的征稅分別按照行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)性質(zhì)兩個(gè)不同標(biāo)準(zhǔn)劃分增值稅和營業(yè)稅征稅范圍，缺乏統(tǒng)一性。細(xì)則對(duì)兼營的規(guī)定實(shí)行也存在著問題：隨著納稅人經(jīng)營多元化，兼營行為居多，勞務(wù)提供與商品銷售的聯(lián)系越來越緊密，有些經(jīng)營業(yè)務(wù)是屬于增值稅的征稅范疇還是屬于營業(yè)稅的征稅范疇，很難準(zhǔn)確加以斷定。

2.營業(yè)稅征稅范圍存在的問題

營業(yè)稅的征收范圍包括：提供交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。對(duì)主要繳納營業(yè)稅并屬于此次擴(kuò)圍行業(yè)的企業(yè)以下統(tǒng)稱為營業(yè)稅企業(yè)。

從營業(yè)稅企業(yè)來看，我國的營業(yè)稅除個(gè)別業(yè)務(wù)允許差額征收外絕大部分業(yè)務(wù)為營業(yè)額全額征收，不允許做任何扣除，加大了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也不利于專業(yè)化及分工協(xié)作。從營業(yè)稅企業(yè)內(nèi)部來看，營業(yè)稅不區(qū)分收入屬性以全部營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，存在對(duì)于各種收入的重復(fù)課稅。從營業(yè)稅和增值稅企業(yè)之間來看，重復(fù)征稅體現(xiàn)在繳納營業(yè)稅的行業(yè)在提供服務(wù)時(shí)必須采購的機(jī)器設(shè)備等支出負(fù)擔(dān)的增值稅和接受勞務(wù)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅不能在下一個(gè)環(huán)節(jié)抵扣，同時(shí)由此承擔(dān)的成本轉(zhuǎn)化為下一環(huán)節(jié)定價(jià)時(shí)的營業(yè)額又導(dǎo)致相應(yīng)的營業(yè)稅的增加。

（三）增值稅擴(kuò)圍的行業(yè)選擇

從理論上看，理想的增值稅應(yīng)該是普遍征收，覆蓋所有實(shí)現(xiàn)增值額的行業(yè)。我國實(shí)行增值稅從部分到整體，步步推進(jìn)，至今仍然只是在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)環(huán)節(jié)征收增值稅，與營業(yè)稅并行征收帶來了重復(fù)征稅的問題。因此，統(tǒng)一征收增值稅是大勢所趨，但基于國家“穩(wěn)中求進(jìn)”的經(jīng)濟(jì)方針，增值稅擴(kuò)圍應(yīng)當(dāng)從與原增值稅范圍聯(lián)系最緊密且受增值稅擴(kuò)圍效應(yīng)最大的行業(yè)入手。

“十一五”規(guī)劃綱要中對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)有明確定義：指為保持工業(yè)生產(chǎn)過程的連續(xù)性、促進(jìn)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和提高生產(chǎn)效率提供保障服務(wù)的服務(wù)行業(yè)。它是與制造業(yè)直接相關(guān)的配套服務(wù)業(yè)，依附于制造業(yè)企業(yè)而存在，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的上游、中游和下游諸環(huán)節(jié)中，包括交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)和商務(wù)服務(wù)業(yè)。可見制造業(yè)與生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)緊密相連，然而其日漸增加的生產(chǎn)性服務(wù)消耗卻不能在稅前扣除，這成為增值稅企業(yè)更重的負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)也需要改革來消除其因重復(fù)納稅帶來的問題。因此試點(diǎn)首先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中展開。

但是，由于某些行業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，使得這些行業(yè)盡管在理論上存在著征收增值稅的可能性，但在實(shí)際操作中，高昂的征稅成本以及由于征稅而產(chǎn)生的一些更為復(fù)雜的問題，使得政府不得不放棄對(duì)它們征收增值稅。因此，無論增值稅征收范圍如何擴(kuò)大，始終存在一些政府無法或不愿涉及的領(lǐng)域，由此形成了增值稅擴(kuò)圍的行業(yè)禁區(qū)。這也是增值稅試點(diǎn)僅在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中試點(diǎn)的原因之一。

（四）增值稅擴(kuò)圍的政策作用

由于存在上述問題和需求，這一改革便明確在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域征收增值稅，分為兩檔稅率按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%～15%，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%～10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)換為增值稅稅率的計(jì)算公式：r=（t×25.58%）÷（1-t×25.58%）。其中r為營業(yè)稅稅率，t為增值稅稅率，25.58%為稅收價(jià)格效應(yīng)系數(shù)，假設(shè)：t=13%，則r=3.366%。可以看出，當(dāng)增值稅稅率為低稅率13%時(shí)，相當(dāng)于營業(yè)稅的稅率為3.366%（介于3%～5%）。因此，如果按照13%的增值稅優(yōu)惠稅率征稅，這與現(xiàn)行交通運(yùn)輸業(yè)征收的營業(yè)稅稅率3%的負(fù)擔(dān)水平基本相當(dāng)。得出的稅率明顯高于改革試點(diǎn)的兩檔稅率，因此存在一定的優(yōu)惠力度。

增值稅實(shí)行差額征稅，不存在重復(fù)征稅，具有稅收中性的特點(diǎn)，而我國雖然已經(jīng)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，但對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)還是不能抵扣，所以屬于不完全的消費(fèi)性增值稅。因不動(dòng)產(chǎn)投入大，使用周期長，使用范圍廣，技術(shù)更新慢，為防止因基于這些原因?qū)е碌亩惪顪p少，我國稅法規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與營業(yè)稅并行征收的問題突顯，特別是在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)體現(xiàn)更明顯。繳納增值稅的企業(yè)所耗生產(chǎn)服務(wù)多，同時(shí)生產(chǎn)服務(wù)業(yè)也日趨壯大，需要進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以降低成本，因此，此次擴(kuò)圍旨在通過緩解增值稅企業(yè)與營業(yè)稅企業(yè)、營業(yè)稅企業(yè)與營業(yè)稅企業(yè)之間的抵扣鏈斷裂而導(dǎo)致重復(fù)征稅的突出矛盾，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，進(jìn)而大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高國家綜合實(shí)力。

二、增值稅擴(kuò)圍對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

從宏觀上來看，增值稅擴(kuò)圍是針對(duì)增值稅與營業(yè)稅并行所導(dǎo)致的對(duì)商品和勞務(wù)征稅標(biāo)準(zhǔn)不一致而采取的政策措施，在政策原理和作用上具有重要性和必要性。從微觀層面來看，其對(duì)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體企業(yè)的具體影響如何，較之于擴(kuò)圍前的變化應(yīng)怎樣處理，同樣值得探討。

稅收政策廣泛并且深刻地影響著企業(yè)的經(jīng)營行為，其中很大程度上是通過稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的影響實(shí)現(xiàn)，并通過公司財(cái)務(wù)體現(xiàn)。此次增值稅范圍擴(kuò)大，必將對(duì)改革波及的企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。

此次擴(kuò)圍的目標(biāo)是緩解增值稅企業(yè)與營業(yè)稅企業(yè)、營業(yè)稅企業(yè)與營業(yè)稅企業(yè)之間的抵扣斷裂矛盾，因此，可將所研究的企業(yè)分為增值稅企業(yè)和營業(yè)稅企業(yè)兩類。以下從稅負(fù)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、利潤四個(gè)方面來探討增值稅擴(kuò)圍對(duì)有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅雖然是價(jià)外稅，但是仍會(huì)對(duì)商品價(jià)格產(chǎn)生重要影響。稅負(fù)是對(duì)企業(yè)稅收支出的綜合衡量，增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，因此企業(yè)只是增值稅的納稅人，消費(fèi)者才是真正的負(fù)稅人。即便如此，即將轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)會(huì)以直接和間接的方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生巨大的影響。增值稅擴(kuò)圍對(duì)增值稅企業(yè)和營業(yè)稅企業(yè)的稅費(fèi)影響并不相同，即稅負(fù)變化不一，因此價(jià)格波動(dòng)也應(yīng)分而視之。服務(wù)也是一種商品，因此以下對(duì)商品和服務(wù)的價(jià)格統(tǒng)稱為商品價(jià)格。

商品價(jià)格由市場供需決定。若擴(kuò)圍使行業(yè)稅負(fù)減輕，則商品價(jià)格會(huì)出現(xiàn)下降的趨勢，減少的稅收根據(jù)一般均衡條件下供需的變化分析，將在企業(yè)與消費(fèi)者之間分配。結(jié)合理論的推理，從企業(yè)現(xiàn)實(shí)出發(fā)，擴(kuò)圍對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分以下情況：

首先，增值稅擴(kuò)圍將有助于降低增值稅行業(yè)的稅負(fù)，從而降低產(chǎn)品價(jià)格。對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍將修復(fù)增值稅抵扣鏈，消除增值稅抵扣鏈在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中中斷造成的重復(fù)征稅，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而嚴(yán)格降低下游增值稅行業(yè)產(chǎn)品的稅負(fù)率，同時(shí)可能降低這些行業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格，使擴(kuò)圍的價(jià)格效應(yīng)進(jìn)一步發(fā)生作用。

其次，增值稅擴(kuò)圍不一定降低營業(yè)稅行業(yè)的產(chǎn)品稅負(fù)和價(jià)格，其稅負(fù)變化取決于擴(kuò)圍前后稅率、成本費(fèi)用率和行業(yè)利潤率等因素。增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不僅與企業(yè)的銷售收入有關(guān)，還與企業(yè)成本中可以獲得抵扣的項(xiàng)目有關(guān)，同時(shí)也與前后稅率的變化程度密切相關(guān)。稅率的換算已在上文提及，它是一般情況下的平均稅率，具體的行業(yè)也有不同的應(yīng)用情況。

以交通運(yùn)輸業(yè)為例分析如下：

1.假設(shè)：I為交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入總額;C為交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的成本和費(fèi)用總額;Rc為交通運(yùn)輸企業(yè)的成本費(fèi)用率，即成本費(fèi)用總額占收入總額的比率，R0=C/I;R1為成本費(fèi)用可抵扣率，即成本費(fèi)用中可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用占總費(fèi)用的比率。

2.等式：

（1）擴(kuò)圍后應(yīng)納增值稅：I*11%-C*R1*17%

（2）擴(kuò)圍前應(yīng)納營業(yè)稅：I*3%

令兩式相等，8%I=C*R1*17%

? ? ? ? R0*R1=47.06%

3.由此可見，成本費(fèi)用率及成本費(fèi)用扣除率越高則企業(yè)獲得減稅的效應(yīng)越大。

最后，對(duì)于營業(yè)稅改征增值稅后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人而言，不論提供何種服務(wù)，擴(kuò)圍后其稅負(fù)均有下降，雖然無進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)要將售價(jià)轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)格，因此應(yīng)交稅費(fèi)有所減少。

（二）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的影響

增值稅擴(kuò)圍所涉及的服務(wù)業(yè)被允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅的體制下，這將會(huì)影響營業(yè)稅企業(yè)的固定資產(chǎn)和原材料項(xiàng)目，包括原材料購買、成本歸集和資產(chǎn)購買、計(jì)價(jià)、折舊。

營業(yè)稅企業(yè)購進(jìn)原材料所含的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)扣除，因此原材料成本降低，進(jìn)而使資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目減少。由于在保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行的前提下，存貨對(duì)資金的占用減少，可以增加企業(yè)用以進(jìn)行擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍、更新機(jī)器設(shè)備或投資增值的流動(dòng)資金。因此，存貨成本減少可以使企業(yè)更加靈活地應(yīng)付市場變化，有利于增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

營業(yè)稅企業(yè)新購設(shè)備的增值稅也可納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，從而資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目減少，折舊額也相對(duì)減少，這使得企業(yè)在生產(chǎn)力不變的情況下，流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)增加，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率相應(yīng)提高，企業(yè)的償債能力相對(duì)提高，同時(shí)資產(chǎn)變現(xiàn)速度加快，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度加快，有利于企業(yè)的資產(chǎn)更新、技術(shù)進(jìn)步。

上述兩個(gè)項(xiàng)目允許進(jìn)項(xiàng)抵扣使總資產(chǎn)減少，資產(chǎn)的變現(xiàn)速度增加，加速了資金的周轉(zhuǎn)，提高了資產(chǎn)利用效率，從而使財(cái)務(wù)狀況得到改善，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)下降。

但此次增值稅擴(kuò)圍僅允許對(duì)新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，擴(kuò)圍前購進(jìn)仍需使用多年的機(jī)器設(shè)備卻無法抵扣。由于機(jī)器設(shè)備使用年限長，新購入設(shè)備所需資金量大，企業(yè)能用以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，因此擴(kuò)圍對(duì)此類企業(yè)的效應(yīng)并不太明顯。

（三）對(duì)企業(yè)利潤的影響

反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤，其中以利潤最為重要，并且受收入、費(fèi)用的共同作用。收入、費(fèi)用、利潤與商品價(jià)格息息相關(guān)，因而與稅負(fù)也存在很高的關(guān)聯(lián)度，因此增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響在此三方面均有體現(xiàn)。

企業(yè)的收入隨商品價(jià)格變化，前一部分對(duì)商品價(jià)格變化的闡述表明：增值稅企業(yè)行業(yè)的價(jià)格可能隨著擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍而降低，但是企業(yè)銷售收入的增加或減少最終與該產(chǎn)品的需求價(jià)格彈性有關(guān)。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想，如果需求價(jià)格彈性大于1，則價(jià)格降低使企業(yè)銷售收入增加;相反彈性小于1，則價(jià)格降低使銷售收入減少，因此，擴(kuò)圍對(duì)銷售收入的影響不確定。值得考慮的是企業(yè)稅負(fù)的減輕效應(yīng)是直接高效的，而市場對(duì)行業(yè)價(jià)格的調(diào)整則需要一個(gè)過程，因此銷售收入在短期內(nèi)可能大幅增加。對(duì)于營業(yè)稅企業(yè)而言，行業(yè)稅負(fù)由成本費(fèi)用率、擴(kuò)圍前后稅率等因素決定，因此收入變化應(yīng)視稅負(fù)的變化，但作用機(jī)制與增值稅企業(yè)類似。

假定某企業(yè)，某月銷售收入為I（不含稅），接受運(yùn)輸服務(wù)可抵扣金額為C1（不含稅），其他生產(chǎn)性服務(wù)可抵扣金額為C2，則當(dāng)月應(yīng)交增值稅額=I*17%-C1*11%-C2*6%。在短期內(nèi)，因市場價(jià)格與銷量對(duì)稅收政策反應(yīng)滯后，銷售收入I基本穩(wěn)定，因此當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大大降低了企業(yè)的增值稅。

在營業(yè)稅企業(yè)中，與費(fèi)用有關(guān)的科目為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、折舊的制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。擴(kuò)圍后對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用會(huì)相應(yīng)減少，同時(shí)原料的計(jì)價(jià)不包括增值稅，因此二者使?fàn)I業(yè)成本降低，增加了利潤，增強(qiáng)了企業(yè)的盈利能力。同時(shí)稅費(fèi)類是稅率和收入、利潤共同作用的結(jié)果，會(huì)因其每一個(gè)因素的變化而不同。營業(yè)稅金及附加中的營業(yè)稅因改征相應(yīng)減少，城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加雖不能確定增減情況，但是其對(duì)利潤會(huì)或多或少地產(chǎn)生影響。綜上所述，在短期內(nèi)，銷售收入增加，費(fèi)用降低，則營業(yè)利潤隨之增加，利潤總額也同向變化。

對(duì)于凈利潤而言，利潤總額的變化進(jìn)而影響企業(yè)所得稅，利潤增加，企業(yè)所得稅隨之增加，凈利潤增加的幅度低于利潤總額增加的幅度，對(duì)企業(yè)稅負(fù)有加重的不利影響。

（四）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

現(xiàn)金流量按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

對(duì)于增值稅企業(yè)，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，支付各項(xiàng)稅費(fèi)科目現(xiàn)金流量減少，可以使企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流出減少。而對(duì)于營業(yè)稅企業(yè)，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量中購買材料、支付勞務(wù)的現(xiàn)金中不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)的折舊隨其計(jì)價(jià)降低而減少，因此經(jīng)營現(xiàn)金流出減少。進(jìn)項(xiàng)抵扣也使固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)成本減少，最終投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量也減少，以上各項(xiàng)可以使企業(yè)的現(xiàn)金流出減少，相對(duì)地增加了企業(yè)的現(xiàn)金。但由于收入增加的增稅效應(yīng)及允許抵扣的減稅效應(yīng)視具體企業(yè)情況而定，再加之利潤的變化使企業(yè)所得稅也隨之發(fā)生變化，稅金流量的增減無法確定，但其變化方向、幅度與稅負(fù)的變化應(yīng)是一致的，即稅負(fù)增加，相應(yīng)的稅金流出增加;稅負(fù)降低，相應(yīng)的稅金流出減少。若現(xiàn)金流出量減少，則有利于提高資金的流動(dòng)比率，使短期償債能力得到增強(qiáng)。

三、政策建議

加快服務(wù)業(yè)發(fā)展是中國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的迫切需要。為順應(yīng)“十二五”規(guī)劃相關(guān)企業(yè)也應(yīng)該對(duì)政策調(diào)整作出積極反應(yīng)，以從中謀求企業(yè)利益的最大化。

（一）因地制宜調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

增值稅擴(kuò)圍對(duì)增值稅企業(yè)的作用可概括為：新增生產(chǎn)性服務(wù)的抵扣金額，減少增值稅額。由于商品價(jià)格具有不確定性，因此減稅與價(jià)格變動(dòng)對(duì)收入存在雙重作用，導(dǎo)致最終影響的不確定性，但短期增加收入效果明顯。對(duì)營業(yè)稅企業(yè)的作用可概括為：會(huì)同時(shí)給服務(wù)行業(yè)帶來“稅率提高的增稅效應(yīng)”和“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”，最終的影響取決于前后稅率的變動(dòng)、成本費(fèi)用率、行業(yè)利潤率、其他稅費(fèi)的變化等。

因此，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的稅負(fù)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策，包括投資、籌資、股利等。如可以利用享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，優(yōu)化投資組合，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)積極分析了解稅收政策，利用稅收鏈的思想，尋找稅收利益，從鼓勵(lì)性政策、稅制要素、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等方面實(shí)施稅收籌劃，盡最大限度享受增值稅擴(kuò)圍給企業(yè)帶來的優(yōu)惠。

（二）加快技術(shù)設(shè)備革新

營業(yè)稅企業(yè)由于納入增值稅征收范圍，可享受抵扣機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅，在一定程度上有利于加快固定資產(chǎn)的更新，提高資產(chǎn)的變現(xiàn)速度和利用效率，從而提高企業(yè)的技術(shù)水平和市場競爭力，為社會(huì)生產(chǎn)和生活提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù);同時(shí)，企業(yè)可利用改革時(shí)機(jī)進(jìn)行人才招納和培養(yǎng)，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力。對(duì)于增值稅企業(yè)，由于所采購的部分勞務(wù)所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，擴(kuò)大了抵扣范圍，節(jié)約了經(jīng)營成本，同樣獲得更多資金，有利于進(jìn)行技術(shù)設(shè)備革新。

（三）合理投資與籌資

增值稅的擴(kuò)圍在允許機(jī)器設(shè)備抵扣的條件下將會(huì)使?fàn)I業(yè)稅企業(yè)總資產(chǎn)減少，企業(yè)利潤增加，現(xiàn)金流出量減少，相應(yīng)地刺激了企業(yè)投資，尤其是機(jī)器設(shè)備可以進(jìn)項(xiàng)抵扣資產(chǎn)的投資。另外，由于企業(yè)利潤增加，使企業(yè)的股價(jià)有上漲的趨勢，有利于股東分紅，使投資者對(duì)其投資信心增加，更有利于企業(yè)的籌資。相應(yīng)地在增值稅企業(yè)，營業(yè)利潤可能增加，也會(huì)刺激投資，利于籌資。但是，在稅改的政策環(huán)境下，企業(yè)需要對(duì)自身及環(huán)境因素進(jìn)行全面分析，結(jié)合稅收政策的效應(yīng)，合理進(jìn)行投資，注重投資方向、投資效率、投資質(zhì)量、投資平衡，進(jìn)行投資組合，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

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