陳小卉+章文波

？眼提 要？演 網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的出現(xiàn)毫無(wú)疑問(wèn)意味著整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展，新型的購(gòu)物模式隨之而來(lái)的則是對(duì)稅收問(wèn)題的探討，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)模式的分析出發(fā)，指出團(tuán)購(gòu)模式存在的稅收問(wèn)題，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決辦法。

？眼關(guān)鍵詞？演 網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu);稅收;征管

？眼作者簡(jiǎn)介？演陳小卉（1990—），女，江西科技師范大學(xué)碩士研究生，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué);章文波（1975—），男，江西科技師范大學(xué)副教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)槎惙?、?cái)務(wù)管理。（江西南昌 330038）

伴隨著技術(shù)水平的提高，經(jīng)濟(jì)也以飛快的速度發(fā)展著，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的廣泛使用又為人們的生活提供了便捷的工具，追求高品質(zhì)的生活，享受更方便的服務(wù)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展這個(gè)大環(huán)境之下，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)開(kāi)始在市場(chǎng)上逐漸出現(xiàn)。團(tuán)購(gòu)的最初形態(tài)，我們可以追溯到2008年的美國(guó)Groupon團(tuán)購(gòu)模式，它以網(wǎng)友們的團(tuán)購(gòu)為經(jīng)營(yíng)賣點(diǎn)，這樣另辟蹊徑的方式主要體現(xiàn)在：折扣產(chǎn)品每天僅一款，顧客每天僅僅只能拍一次，并且得到的折扣商品類型也是唯一的即：服務(wù)類。它的出現(xiàn)挑戰(zhàn)著人們的思維，與此同時(shí)，也給市場(chǎng)注入新鮮的血液，而其以清晰明了的模式，急速的地域擴(kuò)張和強(qiáng)大的資本支持迅速成長(zhǎng)起來(lái)，并向各國(guó)不斷的蔓延。2009年， Groupon網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)模式傳入了我國(guó)，其在短短半年時(shí)間內(nèi)迅速的蔓延在我國(guó)開(kāi)放型的市場(chǎng)土壤上，根據(jù)“領(lǐng)團(tuán)網(wǎng)”《2012年度全國(guó)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站普查數(shù)據(jù)公告》顯示，截止2012年年底，全國(guó)共有6177家團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站誕生，且2012年度全國(guó)團(tuán)購(gòu)交易額高達(dá)348.85億元，較2011年增長(zhǎng)61%。其中，獨(dú)立網(wǎng)站如：美團(tuán)網(wǎng)，窩窩團(tuán)等的全年交易額為202.97億元，占團(tuán)購(gòu)市場(chǎng)總交易額的58%。

一、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的概述

（一）團(tuán)購(gòu)的含義。團(tuán)購(gòu)即為一個(gè)團(tuán)隊(duì)向商家進(jìn)行采購(gòu)，國(guó)際通稱B2T？穴Business To Team），是繼B2B，B2C，C2C后的又一電子商務(wù)模式。所謂網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)，我們單從字面上可以看出它充分利用網(wǎng)絡(luò)，這個(gè)虛擬空間，將人們聚集起來(lái)，等到形成了一定的數(shù)量之后，再向商家進(jìn)行采購(gòu)，與此同時(shí)，商家也會(huì)給予相應(yīng)的折扣，以此給消費(fèi)者優(yōu)惠。

？穴二？雪網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的模式。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的模式為：消費(fèi)者瀏覽網(wǎng)頁(yè)，確定了適合的商品后按照網(wǎng)站標(biāo)注的價(jià)格支付貨款到支付平臺(tái)，當(dāng)團(tuán)購(gòu)形成后，即：團(tuán)購(gòu)的人數(shù)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)后，支付平臺(tái)則會(huì)按照預(yù)先的后臺(tái)設(shè)置在相應(yīng)的時(shí)期內(nèi)，根據(jù)與團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站簽訂的協(xié)議將價(jià)款中的手續(xù)費(fèi)扣除后，再將余額支付給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站，另一方面，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站將傭金留下，再根據(jù)與商家簽訂的協(xié)議，將剩下的服務(wù)金額支付返還給商家，最后，商家則會(huì)提供相應(yīng)的商品或服務(wù)滿足消費(fèi)者的需求，但是如果團(tuán)購(gòu)失敗，則會(huì)按照事先約定的退回方式，將消費(fèi)者支付的錢數(shù)退給消費(fèi)者。

？穴三？雪網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的優(yōu)勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)最直接的優(yōu)點(diǎn)就是以最低廉的價(jià)格來(lái)滿足消費(fèi)者的需求，此外，在買方市場(chǎng)普遍化的今天，團(tuán)購(gòu)方式能夠讓商家減少庫(kù)存，增加流動(dòng)資金，降低成本，從而加大經(jīng)濟(jì)效益，而網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)這種方式更讓商家的品牌效應(yīng)得到了增強(qiáng)，人數(shù)的增加必然會(huì)擴(kuò)大商品的口碑。再者，作為一種新型的購(gòu)銷方式，必然會(huì)給市場(chǎng)帶來(lái)新的沖擊力，促進(jìn)了市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰，從而對(duì)改革新技術(shù)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，起到推動(dòng)作用。

二、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的稅收征管難點(diǎn)

目前我國(guó)有以下三種主要的網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的支付方式：其一，顧客將商品或服務(wù)價(jià)款支付到對(duì)應(yīng)的平臺(tái)后，支付平臺(tái)再根據(jù)簽訂的協(xié)議，把款項(xiàng)一分為二，一部分價(jià)款支付給供貨商家，另一部分則給提供團(tuán)購(gòu)的網(wǎng)站;其二，支付平臺(tái)一次性將價(jià)款全權(quán)支付到團(tuán)購(gòu)的網(wǎng)站，進(jìn)而網(wǎng)站再根據(jù)與商家的相關(guān)協(xié)議直接將全額價(jià)款又支付給商家，最后商家定期將對(duì)應(yīng)的傭金返還給團(tuán)購(gòu)的網(wǎng)站;其三，支付平臺(tái)將價(jià)款的全部都支付給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站，而網(wǎng)站則是在扣除手續(xù)費(fèi)后將剩余款項(xiàng)支付給商家。由此可知，整個(gè)團(tuán)購(gòu)流程中涉及到四個(gè)方面的利益者，相比我們?nèi)粘Ｗ畛Ｒ?jiàn)的買賣市場(chǎng)雙方，這無(wú)疑就給稅收的征管帶來(lái)了較大的難度。

？穴一？雪納稅地點(diǎn)難以確定。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)，商家一般是提供勞務(wù)或銷售商品，因此會(huì)需要交納營(yíng)業(yè)稅或增值稅，而根據(jù)稅法規(guī)定的屬地原則，即：固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款，而非固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人則應(yīng)當(dāng)向其貨物銷售地或服務(wù)提供低的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款，而團(tuán)購(gòu)涉及客戶、團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站、商家，其可能在不同的地區(qū)，而且一筆交易會(huì)產(chǎn)生多比收入，這就會(huì)模糊了地域性，比如A地區(qū)客戶通過(guò)B地區(qū)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)，購(gòu)買了C地區(qū)廠家的產(chǎn)品，那么A所支付的貨款，在這種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)行稅收征管法中沒(méi)有明確規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定地點(diǎn)則變得十分的困難。

？穴二？雪納稅金額難以確定。正是由于團(tuán)購(gòu)模式，消費(fèi)者通過(guò)支付平臺(tái)付款時(shí)，商家并沒(méi)有收到款項(xiàng)，而在三種支付方式并存的情況下，商家應(yīng)該是以收到的全部款項(xiàng)作為納稅基礎(chǔ)，還是以收到的款項(xiàng)扣除傭金后作為納稅依據(jù)，資金的到達(dá)和支付所產(chǎn)生的時(shí)間差，又會(huì)影響到交納的稅額。且網(wǎng)絡(luò)付款僅僅是在支付平臺(tái)上留下了支付的痕跡，其操作的無(wú)紙化使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于交易的真實(shí)和有效性都難以把握。

？穴三？雪稅收征管依據(jù)難以取得。相當(dāng)多的商家表示團(tuán)購(gòu)行為已經(jīng)使得商品價(jià)格比較低廉，如果再開(kāi)具發(fā)票去繳納稅款，這就明顯會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，更有甚者會(huì)使得企業(yè)虧本，這樣的反作用也只會(huì)帶來(lái)消極影響。而除此之外，商家、團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在結(jié)算的時(shí)間上是存在差異的，作為第三方的個(gè)人在消費(fèi)時(shí)更加會(huì)體現(xiàn)出其分散性，以上產(chǎn)生的結(jié)果就可能是：消費(fèi)者已經(jīng)消費(fèi)了商品或服務(wù)并且支付了對(duì)應(yīng)的價(jià)款，但由于時(shí)間差，商家并未收到團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站所應(yīng)該支付的款項(xiàng)，在這種情況之下，商家就不會(huì)認(rèn)同開(kāi)具發(fā)票這種說(shuō)法，究其原因是因?yàn)樗麄儾](méi)有收到實(shí)實(shí)在在的款項(xiàng)，不能立刻得到它認(rèn)為它應(yīng)得的利益。這就使得稅收人員在進(jìn)行監(jiān)控時(shí)遭遇到商家與團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站之間的“踢皮球”。

三、建議

？穴一？雪制定配套的法制法規(guī)，加強(qiáng)稅收征管。對(duì)于出現(xiàn)的新氣象、新問(wèn)題，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該制定相應(yīng)的法制法規(guī)來(lái)規(guī)范各經(jīng)營(yíng)主體、各消費(fèi)人群的利益，平等的對(duì)待交易雙方。稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該組織專管員，監(jiān)控交易量，做出更合理的稅收推測(cè)，在稅務(wù)的稽查環(huán)節(jié)，則可以組織有針對(duì)性的稽查工作，針對(duì)開(kāi)展團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)，側(cè)重檢查企業(yè)收入中的團(tuán)購(gòu)部分收入，從而確定申報(bào)金額與成交金額是否相符。

？穴二？雪設(shè)定機(jī)構(gòu)固定場(chǎng)所，以明確納稅地點(diǎn)。鑒于虛擬的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，并不能真實(shí)的反應(yīng)所在地，而網(wǎng)絡(luò)所依托的是服務(wù)器，企業(yè)是必須要依托服務(wù)器來(lái)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此可以將服務(wù)器作為網(wǎng)站的常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么就可以繼續(xù)沿用稅收管轄權(quán)的有關(guān)規(guī)定了，除此之外，網(wǎng)站的設(shè)立時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制條件，并登記相關(guān)的信息。例如：IP地址，注冊(cè)域名，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商的名字等，這就會(huì)讓一切都有據(jù)可查，而對(duì)于沒(méi)有及時(shí)登記的或不按照規(guī)定的，則取消其在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的交易資格。

？穴三？雪充分利用支付平臺(tái)，保證稅基的準(zhǔn)確。在整個(gè)的交易過(guò)程中，支付平臺(tái)是用以來(lái)連接前后鏈的手段，稅控部門可以直接與支付平臺(tái)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，取得交易過(guò)程中資金最真實(shí)的記錄，從而減少團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站和商家為了少繳和不繳稅款惡意刪除交易記錄，變相減少交易金額，帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，這還可以節(jié)約征稅成本，提高稅收征管的效率。

？穴四？雪確定開(kāi)票主體，明確納稅義務(wù)的主體身份。依照《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)售經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。縱觀整個(gè)購(gòu)銷環(huán)節(jié)的鏈條，商家應(yīng)該算是最終主要資金的占有者，當(dāng)商品交易形成時(shí)，消費(fèi)者支付了款項(xiàng)，雖然團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站和商家都會(huì)收到所應(yīng)得的部分金額，但是商品或服務(wù)的主要提供者是商家，商家在金額的分配比例上一定是屬于最大的那部分，網(wǎng)站也僅僅是起到一個(gè)中介的作用，獲取的也只能是少部分手續(xù)費(fèi)，如果要求網(wǎng)站開(kāi)具發(fā)票，這明顯就是不合理的，再者，根據(jù)會(huì)計(jì)上收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，無(wú)論其是否收到或付出，都應(yīng)該作為本期來(lái)處理。這就讓商家不能以時(shí)間差這個(gè)理由來(lái)規(guī)避其應(yīng)履行的納稅主體的義務(wù)，從而商家應(yīng)當(dāng)在本期確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。從而完成會(huì)計(jì)核算。因此，只有在充分的明確各方的義務(wù)和責(zé)任后，才能明確開(kāi)票的主體，進(jìn)而良好的完成納稅工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，凡是有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種模式都應(yīng)該鼓勵(lì)和支持，這既是時(shí)代的需要，也是我們經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必須利用的方式，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)方式作為新興的模式也在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不斷的完善，而我們也需要繼續(xù)探索有利于其發(fā)展的更好方式，從而促使經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。

？眼參考文獻(xiàn)？演

？眼1？演李敏.網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)涉稅難點(diǎn)及對(duì)策？眼J？演.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014，（5）.？眼2？演王東.電子商務(wù)及其涉稅問(wèn)題研究？眼J？演.中國(guó)管理信息化，2010，（5）.？眼3？演姚瑩.芻議我國(guó)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)中的會(huì)計(jì)核算？眼J？演.財(cái)會(huì)研究，2012，（8）.？眼4？演林旭耀.基于Groupon網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)模式的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷策略研究？眼J？演.2010，？穴2？雪.？眼5？演程輝.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的涉稅監(jiān)督？眼J？演.稅收征納，2012，？穴12？雪.

？眼責(zé)任編輯：李佳佳？演