孫義新　羅志慧等

摘要：實(shí)踐證明，“預(yù)算”在優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高運(yùn)行質(zhì)量、改善經(jīng)營(yíng)效益、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控中發(fā)揮著重要作用。本文針對(duì)油田企業(yè)成本預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，從加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)、建立全面合理預(yù)算編制體系、建立有效的績(jī)效考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲體系等五個(gè)方面闡述了提升油田企業(yè)成本預(yù)算管理執(zhí)行力的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：成本預(yù)算 信息系統(tǒng) 預(yù)算項(xiàng)目 績(jī)效考核

當(dāng)前及今后一段時(shí)期，油田企業(yè)受資源稟賦、技術(shù)條件等因素影響，難以依靠油氣產(chǎn)量大幅增長(zhǎng)來(lái)增效。上游業(yè)務(wù)也處于從規(guī)模發(fā)展向注重質(zhì)量效益發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，面對(duì)開(kāi)發(fā)難度加大、人工成本上升、生產(chǎn)要素價(jià)格剛性增長(zhǎng)等問(wèn)題，油田企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)效益為中心，從預(yù)算編制開(kāi)始就要精打細(xì)算，并提升運(yùn)營(yíng)過(guò)程中成本預(yù)算管理的執(zhí)行力，使有限的資金發(fā)揮出最大的效益。成本預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，主要涉及成本預(yù)算的編制、實(shí)施、控制及評(píng)價(jià)。

一、油田企業(yè)成本預(yù)算管理現(xiàn)狀

預(yù)算在優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高運(yùn)行質(zhì)量、改善經(jīng)營(yíng)效益、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控中發(fā)揮著重要作用。近年來(lái)，油田企業(yè)做為綜合性國(guó)際能源公司不斷發(fā)展起來(lái)，能夠牢固樹(shù)立以經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營(yíng)理念，切實(shí)做好成本預(yù)算管理工作。然而，企業(yè)在成本預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中，仍存在諸多問(wèn)題，諸如企業(yè)過(guò)于重視對(duì)成本總量的監(jiān)控，缺乏對(duì)單項(xiàng)成本要素的監(jiān)控；企業(yè)成本監(jiān)控與生產(chǎn)監(jiān)控不能有效結(jié)合，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中存在的低效乃至無(wú)效的資產(chǎn)及工作量沒(méi)有予以充分重視并及時(shí)進(jìn)行處理；企業(yè)月度，季度預(yù)算控制力度不夠，無(wú)法有效控制預(yù)算以外的各項(xiàng)支出；有些油田企業(yè)仍存在采用人為壓縮有效工作量的方式，達(dá)到規(guī)避成本預(yù)算考核的目的，這種短期行為往往嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)整體利益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，提升油田企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力已成為預(yù)算管理工作中亟待解決的問(wèn)題。

二、油田企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏費(fèi)用控制信息系統(tǒng)建設(shè)，成本預(yù)算管理執(zhí)行力弱化

費(fèi)用控制信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用，有助于實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)預(yù)算控制、財(cái)務(wù)結(jié)算控制、經(jīng)營(yíng)成果統(tǒng)計(jì)，有助于加強(qiáng)管理流程控制的信息化處理、提升公司管理質(zhì)量和管理效率。但目前有些油田企業(yè)，尤其是地區(qū)公司所屬基層單位，仍缺乏費(fèi)用控制信息系統(tǒng)建設(shè)。實(shí)際工作中，企業(yè)每年年初制定年度預(yù)算指標(biāo)經(jīng)層層分解后下達(dá)執(zhí)行，但是由于缺乏信息系統(tǒng)建設(shè)，每月、每季度各項(xiàng)成本預(yù)計(jì)發(fā)生總額、本期預(yù)算指標(biāo)完成情況，與上年同期對(duì)比情況等指標(biāo)都不能及時(shí)計(jì)算匯總，不能為企業(yè)管理層提供決策所需要的詳細(xì)數(shù)據(jù)支持。這樣導(dǎo)致一些企業(yè)在實(shí)施成本預(yù)算管理過(guò)程中，沒(méi)有將成本核算與成本預(yù)算、成本計(jì)劃結(jié)合起來(lái)，甚至出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整隨意性強(qiáng)，成本預(yù)算管理執(zhí)行力被弱化的現(xiàn)象。

（二）單項(xiàng)成本要素監(jiān)控不到位，財(cái)務(wù)結(jié)算滯后，削弱了預(yù)算分析的有效性

有些油田企業(yè)在成本預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中過(guò)于重視成本總量的監(jiān)控，對(duì)成本要素的單項(xiàng)監(jiān)控工作不到位。造成年中成本控制松散，年底為避免預(yù)算超支不顧及生產(chǎn)效益人為壓縮有效成本的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，油田企業(yè)因作業(yè)勞務(wù)、維修勞務(wù)等業(yè)務(wù)作業(yè)時(shí)間長(zhǎng)、結(jié)算工序復(fù)雜、環(huán)節(jié)多，許多工作需要完成合同履行手續(xù)并辦理現(xiàn)場(chǎng)交工驗(yàn)收。因此，從成本發(fā)生到財(cái)務(wù)結(jié)算需要必要的流程和手續(xù)。此外，個(gè)別業(yè)務(wù)人員在工作中拖沓、業(yè)務(wù)部門(mén)之間溝通不順暢造成財(cái)務(wù)結(jié)算滯后，使得當(dāng)月發(fā)生的實(shí)際成本不能準(zhǔn)確把握，只能按結(jié)算定額或工作量進(jìn)行估計(jì)，削弱了預(yù)算分析的有效性。

（三）缺乏相關(guān)部門(mén)的有效配合，部分企業(yè)的獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全

成本預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性的工作，預(yù)算的上報(bào)、匯總、下達(dá)等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要財(cái)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的積極配合，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致成本預(yù)算管理不能有效執(zhí)行。由于部分企業(yè)還存在獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，成本超支與個(gè)人的利益沒(méi)有直接掛鉤的現(xiàn)象，這樣就削弱了成本預(yù)算管理的作用，出現(xiàn)預(yù)算制定盲目、預(yù)算調(diào)整隨意，監(jiān)控執(zhí)行不到位的狀況，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（四）業(yè)務(wù)人員水平參差不齊有待提高

近年來(lái)，油田企業(yè)已逐步走向現(xiàn)代化企業(yè)管理的模式，各部門(mén)業(yè)務(wù)流程中涉及的信息系統(tǒng)應(yīng)用越來(lái)越廣泛，這就需要業(yè)務(wù)人員不僅要熟悉各自的崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)內(nèi)容，還要熟悉信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，需要相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人明確各自的職責(zé)權(quán)限及審批流程。目前，由于業(yè)務(wù)人員水平參差不齊，對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用過(guò)程中遇到的問(wèn)題仍存在不能及時(shí)解決的現(xiàn)象。同時(shí)對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用的重要意義認(rèn)識(shí)不足，常有畏難情緒存在，不能從企業(yè)大局考慮問(wèn)題，對(duì)系統(tǒng)的應(yīng)用也還需要一個(gè)從認(rèn)知到熟悉的過(guò)程。只有切實(shí)解決這些問(wèn)題，不斷提升員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能使油田企業(yè)成本預(yù)算管理走向良性的發(fā)展。

三、提升成本預(yù)算管理執(zhí)行力的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)費(fèi)用控制信息系統(tǒng)建設(shè)，提升成本預(yù)算管理執(zhí)行力

費(fèi)用控制信息系統(tǒng)的建設(shè)與完善，在成本預(yù)算管理過(guò)程中扮演著重要角色。通過(guò)費(fèi)用控制系統(tǒng)，我們可以實(shí)時(shí)查詢預(yù)計(jì)發(fā)生及已發(fā)生的全部成本費(fèi)用、福利費(fèi)用、投資計(jì)劃等數(shù)據(jù)。同時(shí)，通過(guò)預(yù)算考核查詢模塊，可以隨時(shí)查詢所屬單位負(fù)責(zé)每筆費(fèi)用的履行情況，隨時(shí)掌握每筆費(fèi)用的年度預(yù)算、已發(fā)生金額、已結(jié)算金額、發(fā)生未結(jié)算金額、預(yù)算剩余金額等數(shù)據(jù)。對(duì)企業(yè)月度、季度、年度預(yù)算的建立、調(diào)整、執(zhí)行、評(píng)價(jià)實(shí)施跟蹤管理，這樣不僅能夠有效地避免人為隨意地變更預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，還能夠?qū)雾?xiàng)預(yù)算、總量預(yù)算進(jìn)行有效控制，從而達(dá)到提升企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力的目的。

（二）建立全面預(yù)算編制體系，細(xì)化成本預(yù)算項(xiàng)目

依據(jù)油田企業(yè)成本動(dòng)因分析，全面成本預(yù)算編制項(xiàng)目主要包括固定成本和變動(dòng)成本，其中變動(dòng)成本一直是預(yù)算編制的重點(diǎn)部分，預(yù)算編制時(shí)可以將變動(dòng)成本按成本屬性分類(lèi)為：變動(dòng)成本、相對(duì)固定成本、限額成本三類(lèi)?！白儎?dòng)成本”是指與收入密切相關(guān)的各項(xiàng)成本，可參考當(dāng)年收入預(yù)算及上一年變動(dòng)成本率分析編制，比如運(yùn)輸費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、稅費(fèi)等。這類(lèi)成本預(yù)算指標(biāo)調(diào)整必須提供收入變動(dòng)情況作為調(diào)整的依據(jù)；“相對(duì)固定成本”，這類(lèi)成本一般受收入變動(dòng)影響不大，可按上一年實(shí)際支出并參考預(yù)算編制年度增減變動(dòng)情況分析編制，相對(duì)固定成本一旦確定，全年僅允許在年初預(yù)算金額一定額度內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；“限額成本”，這類(lèi)成本主要是指企業(yè)需要嚴(yán)格控制的非生產(chǎn)性支出，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等，可按上一年實(shí)際支出并參考預(yù)算編制年度增減變動(dòng)情況分析編制，限額成本預(yù)算一旦確定全年不再調(diào)整。實(shí)際工作中如果遇到一些突發(fā)事件和無(wú)法預(yù)料的成本支出，出現(xiàn)了需要追加或者調(diào)整資金的計(jì)劃，需要辦理預(yù)算外立項(xiàng)或結(jié)算，并通過(guò)內(nèi)控制度設(shè)置權(quán)限辦理相應(yīng)的調(diào)整。endprint

（三）建立有效的績(jī)效考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲體系

在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)建立有效的績(jī)效考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲體系。通過(guò)組建績(jī)效考評(píng)委員會(huì)，明確成本管理責(zé)任主體，規(guī)范成本核算管理辦法，設(shè)定科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)及相應(yīng)的權(quán)重系數(shù)等策略在企業(yè)內(nèi)部形成較為完善的績(jī)效考核評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲體系，通過(guò)該體系做好預(yù)算管理的考核和兌現(xiàn)工作。目前，有些油田企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算考核時(shí)，仍存在成本考核剔除不規(guī)范的現(xiàn)象，這樣對(duì)于未超支單位來(lái)說(shuō)是一種不公平，打消其工作積極性，也影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性，還造成實(shí)際成本與考核成本不一致，不利于成本的對(duì)比分析。應(yīng)避免孤立地進(jìn)行成本考核，要注意與其他考核指標(biāo)的聯(lián)系，關(guān)注企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益，使考核結(jié)果符合效益最大化原則。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)的合作與溝通，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)職能部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的合作，使成本控制與預(yù)算管理融為一體，相互促進(jìn)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)充分利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提升日常工作的準(zhǔn)確性和便捷性，使財(cái)務(wù)人員從繁瑣的業(yè)務(wù)處理中解脫出來(lái)，投入更多的精力與生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)人員結(jié)合，以成本控制指標(biāo)為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的編制，避免一味脫離實(shí)際地追求預(yù)算指標(biāo)的降低，避免給基層單位造成過(guò)大的壓力，提升成本預(yù)算的可操作性，使預(yù)算控制由被動(dòng)控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)控制和自我控制，增加預(yù)算的科學(xué)性、合理性、可行性。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

企業(yè)管理信息化的發(fā)展，提供了快速、便捷的工具，同時(shí)也要求員工不斷學(xué)習(xí)，不斷更新。目前，油田企業(yè)正在應(yīng)用的ERP系統(tǒng)、集中報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)、費(fèi)用控制系統(tǒng)以及其他管理信息系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)都需要員工的熟練掌握才能順利開(kāi)展各項(xiàng)工作。因此，企業(yè)應(yīng)定期組織對(duì)員工的技能培訓(xùn)，從思想認(rèn)識(shí)上排除員工的畏難情緒，使員工認(rèn)識(shí)到企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)是信息時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。通過(guò)培訓(xùn)，使員工活學(xué)活用、觸類(lèi)旁通熟練掌握系統(tǒng)的應(yīng)用并順利完成本職工作，逐漸提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能，只有這樣，才能真正理順業(yè)務(wù)流程達(dá)到預(yù)期的目的。

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（作者單位：中國(guó)石油大港油田公司）endprint