趙艷

摘要：價值鏈會計產(chǎn)生在二十世紀80年代，在一定程度上彌補了我國現(xiàn)行管理會計的不足，可為實現(xiàn)企業(yè)的價值增值做出貢獻。本文首先分析了我國企業(yè)價值鏈會計應(yīng)用研究的現(xiàn)狀，并從成本管理、預算管理、實時控制、業(yè)績評價等方面對價值鏈應(yīng)用研究進行評價，然后在此基礎(chǔ)上分析了價值鏈會計應(yīng)用較少的原因，并針對存在的問題提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 價值鏈會計 應(yīng)用

二十世紀末，企業(yè)管理模式逐漸引入價值鏈管理模式，價值鏈會計的話題就自然而然被引出。因而有必要重新審視我國現(xiàn)行的會計模式，系統(tǒng)的總結(jié)各種已被實踐證明的行之有效的做法，從而使價值鏈會計的相關(guān)內(nèi)容更加豐富和完善。

一、企業(yè)價值鏈會計現(xiàn)有的應(yīng)用研究方法

企業(yè)價值鏈會計現(xiàn)有的應(yīng)用研究方法，主要包括價值鏈分析法、作業(yè)增值法、平衡計分卡等。

（一）價值鏈分析法

價值鏈分析法是用于進行事前戰(zhàn)略決策的方法，在應(yīng)用時一般經(jīng)歷這樣幾個步驟：第一，分析企業(yè)的經(jīng)營活動過程，把企業(yè)的經(jīng)營活動過程進行有序的分組。第二，分析動因。把各種生產(chǎn)經(jīng)濟活動和資源的分配、消耗聯(lián)系起來，把生產(chǎn)經(jīng)濟活動和企業(yè)所要創(chuàng)造的價值聯(lián)系起來。第三，分析價值鏈會計中各生產(chǎn)經(jīng)濟活動與價值傳遞的相互關(guān)系。第四，分析競爭優(yōu)勢。以企業(yè)價值鏈會計為載體，對供應(yīng)商、銷售商和終端客戶進行分析，與更廣泛的產(chǎn)業(yè)聯(lián)系起來，做出有利于價值生產(chǎn)的戰(zhàn)略決策。

（二）作業(yè)增值法

作業(yè)增值法是用于事中成本控制的方法，強調(diào)的是對成本動因的分析。作業(yè)成本法著重計算作業(yè)的消耗資源以及產(chǎn)品消耗，形成作業(yè)鏈，而在作業(yè)鏈中的價值最終形成價值鏈。作業(yè)成本法強調(diào)的是作業(yè)，而不是產(chǎn)品。通過對作業(yè)成本的核算，算出產(chǎn)品的成本。這樣的優(yōu)勢是分析和確認作業(yè)成本，評價作業(yè)活動的價值，以此達到企業(yè)價值增值的目的。由于在價值鏈會計的應(yīng)用環(huán)境下，必須把作業(yè)成本法改為在價值鏈觀點下的方法即作業(yè)增值法。那是在作業(yè)成本法的核算基礎(chǔ)上，核算出作業(yè)的投入成本和產(chǎn)出價值，從而核算出了作業(yè)增值。

（三）平衡計分卡

平衡計分卡是用于事后業(yè)績評價的方法，是全面評價一個企業(yè)經(jīng)營活動業(yè)績績效的手段。在價值鏈理念下的會計評價體系中，平衡計分卡能把公司的戰(zhàn)略計劃和價值因素有機結(jié)合起來，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營和學習成長四個角度，把傳統(tǒng)財務(wù)會計評價體系中的缺陷給予補充，從而對企業(yè)戰(zhàn)略的實施情況進行總結(jié)并獲得有效信息的反饋，對企業(yè)的目標進行調(diào)整。價值鏈會計分析法和作業(yè)增值法體現(xiàn)的是企業(yè)戰(zhàn)略和成本信息，而市場信息、客戶的滿意程度等影響企業(yè)業(yè)績的重要因素則通過平衡計分卡來解決，這也是企業(yè)價值鏈會計應(yīng)用研究的突破。

二、企業(yè)價值鏈會計應(yīng)用研究的現(xiàn)狀及評價

我國對企業(yè)價值鏈會計的應(yīng)用研究主要是采取規(guī)范的方法，將價值鏈理念與傳統(tǒng)的成本管理、預算管理、實時控制和業(yè)績評價等研究領(lǐng)域相結(jié)合。

（一）基于企業(yè)價值鏈會計的成本管理應(yīng)用還未普及

由于企業(yè)內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈還沒建立建全，以及企業(yè)員工的整體素質(zhì)有待提高，所以，目前價值鏈會計在成本管理中的應(yīng)用仍不廣泛，大多數(shù)企業(yè)只是出于觀望階段，早期實行的企業(yè)也在實行的過程中發(fā)現(xiàn)了或多或少的問題。盲目且毫無目標的減少成本不是很好的成本管理方法，而應(yīng)當對企業(yè)發(fā)展進行長期的謀劃，創(chuàng)建持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。所以只有轉(zhuǎn)變了原先成本管理的傳統(tǒng)觀念，才能使價值鏈會計理論在企業(yè)的成本管理中得以順利應(yīng)用。

（二）基于企業(yè)價值鏈會計的預算管理具有優(yōu)越性

一般而言，預算體系由預算組織構(gòu)建、預算制定、預算執(zhí)行與控制和預算評價這四個方面構(gòu)成。不同于傳統(tǒng)會計下的預算方法，價值鏈會計下的預算管理顯得更為先進，其優(yōu)越性集中體現(xiàn)在：第一，預算內(nèi)容更加豐富；第二，預算目標更加多元化；第三，預算評價指標多樣化。

（三）基于企業(yè)價值鏈會計的實時控制具有可行性

價值鏈會計實時控制在國外已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，但是在國內(nèi)的發(fā)展還有待提高。按照相關(guān)理論，價值鏈會計實時控制是通過信息技術(shù)環(huán)境對企業(yè)價值鏈從作業(yè)層、管理層、戰(zhàn)略層三個層次實現(xiàn)對各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與控制。而傳統(tǒng)會計控制理論和方法不再適應(yīng)企業(yè)管理和控制的需要，所以，在國內(nèi)進行企業(yè)價值鏈會計實時控制具有必要性和可行性。同時，企業(yè)價值鏈會計也讓實時控制成為可能。

（四）基于企業(yè)價值鏈會計的業(yè)績評價已成為一種趨勢和需要

在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)的業(yè)績評價指標和體系的確定，成為企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。隨著信息技術(shù)和價值鏈管理方法的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法無法滿足企業(yè)管理的要求。而價值鏈會計必定逐步建立，該理論下的業(yè)績評價指標也必定會顯現(xiàn)出其應(yīng)用價值。因此，結(jié)合當前的經(jīng)濟環(huán)境，構(gòu)建基于企業(yè)價值鏈會計的業(yè)績評價已成為一種趨勢和需要。

三、企業(yè)價值鏈會計應(yīng)用較少的原因

（一）理論上的價值創(chuàng)造與分配不切實際

價值鏈會計理論超越了傳統(tǒng)會計的領(lǐng)域，在會計作用對象的研究上，是以企業(yè)自己為核心，向前延伸有一個很強的供應(yīng)鏈體系，向后延伸有一個強大的客戶管理體系，它所管理的范圍是由多個企業(yè)所組成的價值鏈。在實現(xiàn)價值鏈會計價值最大化的同時也實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，這會引起企業(yè)價值的創(chuàng)造與分配問題，同時也是決定價值鏈會計理論需要繼續(xù)研究的前提條件。

（二）企業(yè)內(nèi)部施行價值鏈會計的要素不健全

我國目前的情況是：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大系統(tǒng)沒有形成一條有序的“價值鏈”，因而造成人力資源的浪費以及企業(yè)資金流、物流和信息流的滯后。加上企業(yè)沒有及時運用信息技術(shù)手段，導致信息的不全面和不精確。另外，管理理念也比較落后，導致內(nèi)部管理不善。

（三）高素質(zhì)的員工比較少

價值鏈會計作為一個新的會計領(lǐng)域，處在發(fā)展的初級階段，而且其開展主要依賴的是網(wǎng)絡(luò)信息的傳遞，所以要求普通員工也能夠熟練地操作計算機和使用其相應(yīng)的軟件，并且能夠掌握必要的網(wǎng)絡(luò)知識，而各專業(yè)部門人員更要具有專業(yè)知識和合作精神，能夠在面對大量復雜的信息時作出判斷。另外，還必須擁有一大批不僅僅具備豐富的IT背景知識，而且又了解會計信息系統(tǒng)原理的專業(yè)人才，這種亟需的復合型人才目前相當缺乏。

（四）對價值鏈管理的重視不夠

很多企業(yè)并沒有把價值鏈思想運用于企業(yè)的管理實踐，也沒有利用價值鏈管理來確定自己的企業(yè)優(yōu)勢并發(fā)揮其競爭優(yōu)勢，只是固執(zhí)地以產(chǎn)品價格作為最基本的競爭手段。而利用價格優(yōu)勢并不是一個優(yōu)秀企業(yè)發(fā)展的長遠之計，任何產(chǎn)品價格的優(yōu)勢在沒有以全局的價值鏈管理為核心理念進行管理的基礎(chǔ)上，優(yōu)勢會很快消失。

（五）價值鏈會計在實施過程中存在安全隱患

價值鏈會計是依托信息技術(shù)，逐步建立起來的會計信息系統(tǒng)。相對于傳統(tǒng)會計的核算，它的風險性顯得較大，其中系統(tǒng)故障和企業(yè)外部人員的惡意破壞造成的風險最大。同時，價值鏈會計中的安全性問題尤為突出，這是由于價值鏈會計相關(guān)者有資源共享的思想而提供價值信息造成的，應(yīng)當引起重視。

四、企業(yè)實施價值鏈會計的對策

針對存在的問題，企業(yè)應(yīng)該采取以下對策以實施價值鏈會計。

（一）合法合規(guī)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，及時披露價值信息

企業(yè)施行價值鏈會計，首先應(yīng)該掌握市場經(jīng)濟的規(guī)律，熟悉現(xiàn)行的會計準則和相關(guān)的法律法規(guī)，在這基礎(chǔ)上建立起信息時代的一種新控制觀——會計實時控制。這種新的控制觀是指在信息技術(shù)的環(huán)境中，財務(wù)會計人員利用網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和會計軟件等現(xiàn)代技術(shù)手段和三量（時間量、實物量、貨幣量）信息，對企業(yè)經(jīng)營活動過程進行實時對比和分析，通過指導、調(diào)節(jié)、約束、促進等環(huán)節(jié)干預企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，同時運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將有關(guān)的會計信息和其它的管理系統(tǒng)相互連接起來，實現(xiàn)資源共享。

（二）轉(zhuǎn)變、創(chuàng)新管理思想

價值鏈會計是這幾年才興起的，但其發(fā)展非常迅速，而且在理論方面也有一定的成果。在企業(yè)施行價值鏈會計的管理首先就要先轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計管理模式，接受新的會計理念，利用現(xiàn)有的理論指導實踐，在實踐中檢驗理論的同時結(jié)合自身企業(yè)內(nèi)部的各個特點，把企業(yè)價值管理作為核心理念，以可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展取代利潤最大化，以公司市場競爭價值代替市場份額目標，采取信息時代下競爭與合作并存的雙贏戰(zhàn)略，各節(jié)點企業(yè)要積極和別的企業(yè)進行長期合作，在合作之間建立利益共同分享、風險共同承擔機制，制定符合企業(yè)發(fā)展的價值鏈會計管理框架。

（三）建立立體多維的價值鏈會計管理

價值鏈會計是以價值鏈管理為基礎(chǔ)的一種管理活動，價值鏈會計管理的框架是將會計管理這個理念放在內(nèi)部價值鏈環(huán)境和外部價值鏈環(huán)境之中。各個環(huán)節(jié)都緊緊圍繞價值鏈會計的管理目標——為企業(yè)獲得最大的價值增值服務(wù)，這一目標來實施管理而形成目標導向下的系統(tǒng)性管理框架，價值鏈會計管理包括事前、事中、事后三個階段的管理。在這一框架中，事前管理又分為價值鏈會計預測、價值鏈會計決策和價值鏈會計預算，它們?nèi)呤敲芮新?lián)系、不可分割的。預測是為了更好地決策，決策是為了更準確地預算，根據(jù)不同價值鏈的特點，無論是預測還是決策或者是預算，都要考慮到價值鏈上每個價值增值單元，從價值鏈的縱向與橫向考慮，從企業(yè)的內(nèi)部與外部考慮。

（四）建立績效評價體系，奠定實施基礎(chǔ)

在全球競爭環(huán)境激烈，同時又有中國特色社會主義市場經(jīng)濟的情況下，企業(yè)績效評價的確定，是企業(yè)實施價值鏈會計、長遠發(fā)展的必要前提。一套行之有效的業(yè)績績效評價體系就好像一位出色的指揮官，指導企業(yè)根據(jù)市場的變化積極迅速的調(diào)整自己，持續(xù)地為客戶提供滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。隨著信息技術(shù)和價值鏈管理方法的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的績效評價已無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，而事后的績效考核也應(yīng)作為價值鏈會計的主要職能之一，它對價值鏈會計的施行起著重要的作用，就好像一個人在完成一件事后，對自己所做的一種總結(jié)和分析。企業(yè)也應(yīng)結(jié)合新的環(huán)境，構(gòu)建基于價值鏈會計的績效評價體系，這是會計在這個信息時代下發(fā)展的一種趨勢。

（五）培育核心能力，更好地實現(xiàn)企業(yè)的價值增值

價值鏈會計的總體目標是戰(zhàn)略聯(lián)盟中價值鏈集合上的整體價值增值，最終實現(xiàn)核心企業(yè)價值的最大化。但在企業(yè)參與的價值活動中，并不是每一個環(huán)節(jié)都能夠創(chuàng)造價值。實際上，只有某些特定意義上的價值活動才創(chuàng)造價值，而這些創(chuàng)造價值的經(jīng)營活動就是價值鏈上的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，也就是所謂的企業(yè)核心能力的環(huán)節(jié)。企業(yè)要保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，主要是保持價值鏈上某些特定環(huán)節(jié)戰(zhàn)略上的優(yōu)勢，對于這樣的優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)該應(yīng)用價值鏈的分析方法來確定它的核心能力，然后把戰(zhàn)略環(huán)節(jié)緊密地控制在企業(yè)內(nèi)部。對于其它創(chuàng)造價值增值較少或者沒有的環(huán)節(jié)，可以通過服務(wù)外包手段來減少成本。除此之外，企業(yè)還可以合理利用外部的資源，集中力量打造企業(yè)的核心能力，提高價值鏈會計的價值增值能力，最后贏得企業(yè)持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。

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（作者單位：江蘇科技大學）