韋海

摘要：新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令68號(hào)）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令72號(hào)）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）分別于2012年4月1日、2013年1月1日、2013年1月1日起全國(guó)施行；新制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)政部財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）于2014年1月1日起施行。財(cái)政部同時(shí)印發(fā)了《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)政部財(cái)會(huì)[2013]2號(hào)）。本文結(jié)合審計(jì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，就新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制規(guī)范在實(shí)施過(guò)程中相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)論述。本文試圖通過(guò)比較研究，總結(jié)出新舊會(huì)計(jì)制度的差異，在相關(guān)分析的基礎(chǔ)上得出事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制規(guī)范在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題及原因，并就此提出解決問(wèn)題的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 新會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過(guò)程中相關(guān)問(wèn)題

1.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)施現(xiàn)狀

全國(guó)事業(yè)單位自2013年1月1日起全面執(zhí)行新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，各單位、部門認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，各地財(cái)政主管部門也深入了解新制度的執(zhí)行情況和效果，有針對(duì)性地解決執(zhí)行中遇到的新問(wèn)題?？梢哉f(shuō)新制度實(shí)施一年多來(lái)，各事業(yè)單位積極做好相關(guān)銜接工作，新制度實(shí)施取得了明顯效果，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大幅提升。

2.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過(guò)程中的具體問(wèn)題

一是部分會(huì)計(jì)科目不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容，比如新增加的存貨科目，里面其實(shí)包括原材料、產(chǎn)成品和成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容較多，缺乏一定的可操作性，設(shè)置明細(xì)科目容易造成科目之間的混亂。二是對(duì)于存貨入賬價(jià)值的規(guī)定存在理解偏差。對(duì)于制度中規(guī)定的“非自用”提法不科學(xué)，筆者認(rèn)為在制度中不必做出規(guī)定，因?yàn)樵谑聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有明確的說(shuō)明。三是部分固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)核算缺乏科學(xué)依據(jù)。對(duì)動(dòng)植物的會(huì)計(jì)核算及處理方法未做任何規(guī)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算無(wú)依據(jù)。融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法有待進(jìn)一步完善。四是基建支出“兩套賬”問(wèn)題依然存在，新制度增加了在建工程科目，核算由基建賬并入在建工程成本，但是又規(guī)定事業(yè)單位基本建設(shè)投資要單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，事業(yè)單位對(duì)基建投資的核算仍需設(shè)置兩套賬，增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，基本建設(shè)支出并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本核算賬戶問(wèn)題仍未完全解決。五是收支科目核算內(nèi)容不完整，如購(gòu)貨退回的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容不完整無(wú)章可循。

3.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌中出現(xiàn)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度雖然提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平、信息化和財(cái)務(wù)管理水平，但在轉(zhuǎn)軌實(shí)施過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題，一是會(huì)計(jì)人員新的核算方法還未掌握。比如原來(lái)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但是在事業(yè)單位中仍未很好地貫徹落實(shí)。計(jì)提折舊過(guò)程中需要重新界定固定資產(chǎn)的使用年限，要按照新制度的要求計(jì)提累計(jì)折舊，這項(xiàng)工作需要大量的人力物力，對(duì)于人員很少的事業(yè)單位，任務(wù)極其艱巨。二是事業(yè)單位的類型較為復(fù)雜，改革仍在進(jìn)行中，對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變還需要一個(gè)過(guò)渡的時(shí)間，要涉及到事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的來(lái)源、經(jīng)濟(jì)效益的考核以及稅收的繳納。三是會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不熟悉，對(duì)準(zhǔn)則的理解還存在一定的偏差。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范在實(shí)施過(guò)程中相關(guān)問(wèn)題

1.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布背景

隨著改革的不斷深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)的制約作用越來(lái)越明顯，行政事業(yè)單位預(yù)算形同虛設(shè)、專項(xiàng)資金挪用亂用、私設(shè)小金庫(kù)、招投標(biāo)暗箱操作等問(wèn)題層出不窮。黨中央和中央政府已注意到這些問(wèn)題，財(cái)政部門深入基層調(diào)查研究，開(kāi)始注重健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督和控制，逐步規(guī)范各項(xiàng)行政工作、更好地服務(wù)人民群眾，提高行政運(yùn)行效率和水平。在此背景下，財(cái)政部于2012年頒布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，規(guī)范的頒布開(kāi)啟了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新紀(jì)元，對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位改革具有里程碑式的意義。規(guī)范的頒布實(shí)施，使一些原來(lái)蘊(yùn)含在其他法律法規(guī)中的相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定更加系統(tǒng)化，避免了多法律條文下的內(nèi)部控制存在實(shí)施混亂、監(jiān)管空白的現(xiàn)象，規(guī)范的頒布使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制形成了完整的一套體系。新規(guī)范注重內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，主要表現(xiàn)在注重組織建設(shè)、文化建設(shè)、集體決策和民主集中、內(nèi)部審計(jì)等。新規(guī)范還具有一個(gè)特點(diǎn)，那就是注重風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，參照了美國(guó)COSO委員會(huì)制定的內(nèi)部控制整體框架，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)融合在了一起。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題分析

一是對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，存在誤區(qū)。目前，新規(guī)范發(fā)布已一年多，實(shí)施已有四個(gè)月，但是部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制在事業(yè)單位中并無(wú)多大作用，只是一個(gè)形式，對(duì)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，沒(méi)有從根本上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。單位人員缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)班子及科室負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)部控制工作在事業(yè)單位中仍未展開(kāi)。二是內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱。事業(yè)單位會(huì)計(jì)相對(duì)較為簡(jiǎn)單，與企業(yè)會(huì)計(jì)相比復(fù)雜性較低，但是對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求可以說(shuō)與企業(yè)內(nèi)部控制的要求相當(dāng)，這就出現(xiàn)了事業(yè)單位內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算不相匹配的問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)核算水平較低，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，核算過(guò)程中操作較為隨意，多數(shù)核算無(wú)監(jiān)督和審計(jì)，如果上來(lái)就以內(nèi)部控制的規(guī)范去嚴(yán)格要求，恐怕要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建設(shè)。三是事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督不到位。內(nèi)部控制制度實(shí)施了，但是光有制度是不能起到約束作用的，要有完善的監(jiān)督機(jī)制，讓制度真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于缺乏監(jiān)督，內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行力，導(dǎo)致部分工作存在違規(guī)和違法問(wèn)題，依法服務(wù)水平效率較低。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議

一是學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度、新規(guī)范，提高認(rèn)識(shí)水平。要轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，新會(huì)計(jì)制度的制定原則已由原來(lái)的收入費(fèi)用觀變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀，更加重視資產(chǎn)的作用，財(cái)務(wù)人員要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)觀念，樹(shù)立資產(chǎn)負(fù)債觀為主體的內(nèi)部控制理念。做好內(nèi)部控制的相關(guān)準(zhǔn)備工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的方法，熟悉新會(huì)計(jì)科目，做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，做好相關(guān)賬目的調(diào)整工作，對(duì)財(cái)務(wù)管理軟件進(jìn)行系統(tǒng)更新，加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范的培訓(xùn)，建立內(nèi)部控制體系，財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度，不斷拓寬專業(yè)領(lǐng)域。

二是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低直接決定著會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，要進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，建設(shè)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。要克服重會(huì)計(jì)核算輕內(nèi)部控制的情況，單位主要領(lǐng)導(dǎo)和分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)內(nèi)部控制工作負(fù)全責(zé)，做好督促檢查。依據(jù)新規(guī)范，建立和完善單位內(nèi)部控制制度，通過(guò)制度的設(shè)定加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，通過(guò)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞，及時(shí)修補(bǔ)完善。加強(qiáng)信息化建設(shè)，隨著網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代通訊技術(shù)的發(fā)展，信息化逐步在事業(yè)單位中采用，下一步要推進(jìn)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制信息化建設(shè)，通過(guò)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，建立全面控制體系。

三是實(shí)施全面預(yù)算管理。完善相關(guān)預(yù)算管理制度，建立全面預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行定期報(bào)告制度，制定具體的執(zhí)行措施，提高預(yù)算管理和控制的科學(xué)性。要將全面預(yù)算納入事業(yè)單位年度考核中，對(duì)于無(wú)正當(dāng)原因不按照預(yù)算執(zhí)行的單位在下一年度要更換主要負(fù)責(zé)人，年度考核不能評(píng)為優(yōu)秀。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行較好的科室或部門，要在年度考核、評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)方面要重點(diǎn)考慮，優(yōu)先獎(jiǎng)勵(lì)。

四是加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算，細(xì)化內(nèi)部控制內(nèi)容。事業(yè)單位要結(jié)合自身實(shí)際，不斷提升會(huì)計(jì)核算水平。建立會(huì)計(jì)核算職責(zé)分工制度，實(shí)施不相容職務(wù)相分離，建立授權(quán)審批制度，克服“一支筆”、一人說(shuō)了算的問(wèn)題，重大事項(xiàng)、重要問(wèn)題要集體協(xié)商審批。加強(qiáng)資產(chǎn)管理，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)要明確使用部門和管理部門，做到定期盤點(diǎn)。對(duì)于現(xiàn)金資產(chǎn)，要按照財(cái)政部門的要求做好管理工作，實(shí)施公務(wù)卡結(jié)算制度，減少現(xiàn)金支出。

（作者單位：廣西正德會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）