施貴華

（浙江省金華監(jiān)獄，浙江 金華 321071）

經(jīng)濟責任審計是對企事業(yè)單位的主要領導在任期內(nèi)的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的全面、系統(tǒng)的審計，關系到被審計單位領導未來的任用、獎懲等。由于經(jīng)濟責任審計涉及的范圍廣，審計難度較大，面臨著多重的審計風險，筆者將就審計風險的成因、對策等進行探究。

一、經(jīng)濟責任審計的主要風險

（一）審計的固有風險

由于我國特有的經(jīng)濟體制，對于政府領導沒有形成一套制約機制，手握權力的經(jīng)濟責任人就存在濫用職權、為他人謀私利的可能。即使相關的經(jīng)濟行為在法律的監(jiān)管范圍之內(nèi)，因經(jīng)濟問題而違反法律的案件還是屢屢發(fā)生。如國資委、發(fā)改委等部門最近一年來就有多位高官因為經(jīng)濟違紀而被查處。除了法律監(jiān)管方面的漏洞，企業(yè)自身的問題也是引起經(jīng)濟責任審計風險的原因。企業(yè)所處的生命周期不同，面臨的風險也不同。比如，一些機器設備由于科技的進步導致固定資產(chǎn)的價值大大降低，存在價值高估的問題，就可能存在固定的風險?？傊?，在國有企業(yè)或者政府單位中，固有風險是經(jīng)濟責任審計不可避免的。

（二）檢查風險

檢查風險是審計中常見的風險之一，這主要是由于審計工作量十分的龐大，由于時間和人員的限制，審計人員一般不會對經(jīng)濟責任人的所有經(jīng)濟事項進行檢查，只是就重要事項進行檢查。而目前的審計程序和執(zhí)行的效率都不可能完全的杜絕檢查風險，只是每個經(jīng)濟項目檢查風險控制的可接受程度不同。此外，在進行檢查的過程中，由于審計經(jīng)驗、專長等限制，一些經(jīng)濟責任審計可能存在因人為選擇不當?shù)膶徲嫵绦蚨鴮е聶z查風險過高。

（三）控制風險

控制風險是指，被審計單位的相關業(yè)務在發(fā)生重大舞弊以后，無法有效被內(nèi)部控制，防止、糾正的可能性。企業(yè)或者政府建立內(nèi)部控制的主要目的是要預防和糾正錯誤、舞弊等行為。對于經(jīng)濟責任審計，影響控制風險的因素包括經(jīng)濟責任人所在的環(huán)境、內(nèi)部控制運行的有效性等，如果內(nèi)部控制體系較為完善，能夠有效的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，能夠有效的降低內(nèi)部控制風險，反之，則可能導致控制風險增加。

（四）評價風險

評價風險是指在識別風險以后或者在識別過程中，負責審計業(yè)務的人員對風險的評價不當，給經(jīng)濟責任審計帶來風險。在我國進行經(jīng)濟責任審計時，審計項目組不僅要對相關的單位財務報告進行審計，還要對經(jīng)濟責任人的道德水平、財務狀況等情況進行評價。如果在進行評價以后得出的評價結果與實際不符合，很可能會導致經(jīng)濟責任審計的失敗，造成國家財產(chǎn)的損失。

二、經(jīng)濟責任審計風險存在的原因

（一）內(nèi)部原因

首先，負責審計的人員專業(yè)能力不夠。在現(xiàn)在市場環(huán)境越來越復雜的情況下，經(jīng)濟責任的審計不僅要掌握財務知識，還需要具體經(jīng)濟、法律、管理等知識，對于審計人員的專業(yè)要求較高。而在實際的工作中，由于培養(yǎng)的審計人員大多是財務專業(yè)出身，對于法律、經(jīng)濟知識掌握有限，尤其是一些法律方面的知識，更新變化較快，如稅法相關的法規(guī)就變化較快，這就要求審計人員不斷的學習最新的法律法規(guī)，否則難以很好完成經(jīng)濟責任審計工作。

其次，一些經(jīng)濟責任審計的方法也存在一些問題。我國的經(jīng)濟責任審計通常是采用經(jīng)濟責任人離任后進行審計的方法，雖然能夠?qū)?jīng)濟責任人過去的情況進行全面的審計，但是審計的監(jiān)督功能基本喪失，無法發(fā)揮審計的監(jiān)督功能。此外，目前的審計主要集中在賬務方面，對或有資產(chǎn)、負責等事項評價不到位，由于信息不對稱，審計人員有些時候被動接受相關信息，沒有主動的控制和規(guī)避風險，導致經(jīng)濟責任審計風險較高。

（二）外部原因

經(jīng)濟責任的審計不同于企業(yè)審計。目前負責經(jīng)濟責任審計的是非獨立單位，我國的經(jīng)濟責任審計最高部門是國務院內(nèi)部機構，在進行審計時，各級的審計單位需要對對應的政府負責，有著直接的從屬關系，獨立性受到嚴重的影響，審計部門出具的審計報告很難處于公正的立場。此外，科技的發(fā)展使得非法洗錢更為隱蔽，由于目前信息技術的快速發(fā)展，會計環(huán)境有了較大的變化，洗錢的方式可以通過變化信息儲存介質(zhì)等形式進行，審計的難度大大增加，增加了經(jīng)濟責任審計的風險。

另一方面，被審計的經(jīng)濟責任人及其行為也是引起審計風險的重要原因。由于經(jīng)濟責任人所管理的單位與其自身沒有所有權關系，存在委托代理問題，即管理者在不是所有者的情況下，可能做出損害所有者利益的行為。而國有企業(yè)的管理人通常權力較大，中小股東無法對其權力形成制約，很多重大決策都由單位領導制訂，一旦涉及到個人利益就可能出現(xiàn)委托代理問題，在進行經(jīng)濟審計時可能給審計帶來風險。

三、經(jīng)濟責任審計風險的防范對策

（一）完善經(jīng)濟責任審計體系

針對經(jīng)濟審計風險存在的原因，在審計風險防范方面，要完善經(jīng)濟責任審計體系，這對于控制風險、檢查風險等，可以在一定程度上進行控制。首先，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高審計人員的業(yè)務水平，從而增加經(jīng)濟責任審計的可靠性。一些審計人員僅僅是理論上的知識比較豐富，但缺乏實際的操作經(jīng)驗，很難有效地發(fā)現(xiàn)比較隱蔽的不正當行為，導致審計報告的可靠性大大降低。在我國經(jīng)濟責任的審計中，雖然對于審計人員的獨立性有嚴格的要求，但是在實際的審計中審計人員還是存在無法保持獨立性的情況，在對財務報表進行審計時，無法有效地發(fā)現(xiàn)舞弊或者錯報，導致審計結果受到嚴重的質(zhì)疑。因此，相關部門要確保審計人員及單位的獨立性，增加審計報告的質(zhì)量。

其次，建立有效的經(jīng)濟責任審計指標。由于經(jīng)濟責任的審計和企業(yè)的財報審計有很大的區(qū)別，不能完全把企業(yè)財報審計的指標用于經(jīng)濟責任審計中，除了基本的定量指標外，還要增加一定的定性指標，如守法意識、管理能力、社會責任、廉潔情況等。管理能力主要是指經(jīng)濟責任人在任期內(nèi)對企業(yè)或者單位管理做出的貢獻，是否有效提升內(nèi)部管理水平，或者提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績等，可以從企業(yè)所在行業(yè)的排名、發(fā)展戰(zhàn)略、市場份額、凈利潤等角度全面進行。守法意識主要是指經(jīng)濟責任人貫穿相關法律法規(guī)的情況，評價的標準有投融資是否合規(guī)、是否存在、瞞報、虛假披露等行為。

（二）增加道德和誠信教育

被審計的經(jīng)濟責任人違法行為屢屢發(fā)生，主要的解決途徑之一還是監(jiān)管部門加強監(jiān)管。但是，監(jiān)管只是讓經(jīng)濟責任人被動接受，一旦監(jiān)管不力，將發(fā)生更加嚴重的違規(guī)行為。從長遠來看，需要在我國的市場中進行道德建設，從根本上減少舞弊等情況的發(fā)生。這就需要監(jiān)管部門長時間的引導，通過“胡蘿卜加大棒”這一措施，對于違反法規(guī)的行為予以嚴懲，對于其他公司起到震懾作用，不斷糾正公司的違規(guī)行為，對于長時間信用優(yōu)良的企業(yè)給予一定的獎勵，通過這些措施，不斷地引導上市公司合法、合規(guī)進行交易。

定期對從事經(jīng)濟責任的審計人員進行培訓教育，從多個自身的角度進行分析，說明不誠信行為為對社會造成的損害，并結合最新的一些經(jīng)濟責任事項的案例，對于審計人員加強誠信教育。雖然負責經(jīng)濟責任審計的人員不參與被審計單位的管理，僅僅是對單位的相關財務報表、經(jīng)濟事項等進行審計，然后出具審計報告，一旦審計人員出現(xiàn)不誠信的行為，可能出現(xiàn)出具不實報告的情況，導致被審計單位經(jīng)濟受到損害。因此，加強審計人員的誠信教育十分重要。

（三）提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量水平

審計質(zhì)量的提高可以從三個階段進行。首先，在經(jīng)濟責任審計的準備階段，要做到賬面審計與相關事項的結合。負責審計的人員要充分了解唄審計單位所在的環(huán)境，包括宏觀環(huán)境、微觀環(huán)境，以識別和評估可能的重大事項。目前評估審計環(huán)境的主要方法有觀察、檢查、詢問等，要結合多種方式進行，從而更好地了解被審計單位。在了解被審計單位的環(huán)境時，能夠直接獲取信息的就不使用間接方式，能夠取得書面表述的就不采用口頭表述。由于經(jīng)濟責任審計涉及的面很廣，在了解環(huán)境的過程中可能還需要相關法律部門給予幫助，總之，在準備階段要全面、充分的了解被審計單位的情況。

其次，在審計實施階段，依據(jù)準備階段掌握的相關信息，進行財政收入的審計，盡可能降低檢查風險。依據(jù)審計風險模型，在審計風險一定的情況下，重大錯報風險越高，檢查風險越低。這就要求審計人員盡可能地控制檢查風險，制訂更加合理、可行的實質(zhì)性程序，做好相關程序的執(zhí)行工作。這是控制檢查風險的必要手段。

（四）完善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制風險是企事業(yè)單位普遍存在的風險，因此，需要健全內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部控制體系的完善可以從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督這三方面進行。首先，被審計單位需要建立一套嚴格的內(nèi)控規(guī)章制度，依據(jù)相關法律法規(guī)制訂可行的條款。充分考慮單位內(nèi)部不兼容職務以及相互分離的制衡要求，形成內(nèi)部相互制約、相互監(jiān)督的格局。事中控制體現(xiàn)在保障資金安全性、完整性等方面，包括對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等的控制。主要包括賬實盤點控制、庫存限額控制等方法。在內(nèi)部控制中，事后監(jiān)督也是必不可少的一個環(huán)節(jié)。在每個會計期間或者每項重大經(jīng)濟活動完成之后，相關的審計部門必須按照監(jiān)督程序?qū)徲嫺黜椊?jīng)營活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)，然后盡快地進行完善，降低內(nèi)部控制引起的經(jīng)濟責任審計風險。

經(jīng)濟責任審計關系到國家財產(chǎn)的安全，在反腐力度不斷加大的情況下，需要負責審計的部門做好相關的審計工作，防范審計風險。筆者就經(jīng)濟審計中發(fā)生風險的主要原因進行了梳理，希望對實際工作有幫助。

[1]劉偉.經(jīng)濟責任審計風險與防控[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，（16）.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2014.