趙欣燕

企業(yè)基本會計準則構建與發(fā)展的幾點思考

趙欣燕

我國企業(yè)基本會計準則的構建，是會計工作、財政工作推動經(jīng)濟發(fā)展的重要方式。本文在闡述企業(yè)基本會計準則構建原則和模式的基礎上，深入研究和分析企業(yè)會計準則構建與發(fā)展的優(yōu)勢和策略。

會計準則；構建；發(fā)展

一、企業(yè)基本會計準則構建的原則和模式

（一）構建會計準則的原則

首先靈活性與權威性相結合的原則。我國政府職能包括管理經(jīng)濟職能，所以企業(yè)財務信息一定要符合政府宏觀經(jīng)濟管理的要求，要具有權威性。此外會計工作者在遵守會計準則的基礎上可以靈活處理相關問題，又具有靈活性。其次國際化與國家化相結合的原則。要顧及我國法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境（經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)組織形式及我國經(jīng)濟體制）、政治制度，在借鑒國際通用準則時要縮小與國際準則的差異性。其三、特殊性與一般性相結合的原則。企業(yè)要確保處理相似、相同業(yè)務的統(tǒng)一性，提高信息可比性。而特殊企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務時，要運用特殊的處理方式。其四重要性與完整性相結合的原則。不但要從整體上全面指導會計實務的開展，還要對重要事項發(fā)表針對性意見。

（二）構建會計準則的模式

各國運用的會計準則通常分為四種模式：宏觀管理模式、微觀管理模式（企業(yè)主導型）、財政納稅模式、私人投資模式。我國傳統(tǒng)的會計準則模式是宏觀主導型，隨著更加多元化的投資主體和逐步形成的資本市場，原來模式已經(jīng)難以適應經(jīng)濟與企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)階段，會計信息要適應更多應用者的要求，而政府部門和投資者是會計信息的主要使用者，在構建會計準則時，要以投資者和政府部門的需求為主，并兼顧各方面的要求。構建企業(yè)基本會計準則，既要以宏觀經(jīng)濟為前提，同時要重視微觀經(jīng)濟的實務與理論；既要彰顯國家經(jīng)濟的宏觀方針政策，同時要協(xié)調好與法律、金融、稅收、財政等方面的關系。

二、企業(yè)基本會計準則構建與發(fā)展的優(yōu)勢

（一）為我國財務會計建立起基本的概念框架

我國長期以來缺乏完善系統(tǒng)的會計概念框架。原來的會計理論不統(tǒng)一、會計目標不明確，造成會計基本概念不完善、不一致，各項會計準則間出現(xiàn)前后矛盾、互不協(xié)調等情況。而新實施的會計準則從會計計量原則、會計目標、報表要素、信息質量特征等方面予以嚴格規(guī)定，為企業(yè)建立起完整、系統(tǒng)的會計概念框架，并以此為依據(jù)制定具體準則和指導實際工作。

（二）建立起完整系統(tǒng)的會計準則體系

傳統(tǒng)的會計規(guī)范體系是由會計法為核心的會計準則和會計制度構成的，會計準則分為具體準則和基本準則。原有的會計準則對會計要素、會計原則、核算前提、會計報告等做出說明和定義，大部分內容屬于會計概念框架的范疇。因為原準則的內容較為抽象，缺少操作性，財政部制定并實施《企業(yè)會計制度》以及小企業(yè)、金融企業(yè)的會計制度。新會計準則將準則體系劃分成應用指南、基本準則和具體準則三個方面，其更具有層次性。杜絕了指導規(guī)范與操作指南、具體規(guī)定間的沖突，確保各個層級準則內容的協(xié)調性與統(tǒng)一性。

（三）新會計準則與傳統(tǒng)會計準則間出現(xiàn)的變化

第一、定位會計目標環(huán)節(jié)上出現(xiàn)變化。新會計準則中財務報告的目標是：向使用會計報告者提供企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財務狀況等信息。不但體現(xiàn)出受托責任的完成情況，還有利于企業(yè)制定經(jīng)濟決策。以此為目標的會計報告能夠維護社會公眾、企業(yè)債權人、投資者的利益，能運用制度保護資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

第二、計量與確認會計要素方面的差異。新準則對原準則中不完善、不準確的會計要素進行重新定義。其重視資產(chǎn)的可靠性和相關性、刪減負債的重復定義、明確企業(yè)所有者權益來源、分析收入的內涵、擴大費用外延、引入利潤損失和收入的概念。新會計準則能更好的適應國際做法，以促進企業(yè)財務的完善與發(fā)展。

第三、對會計信息質量的具體要求出現(xiàn)變化。新準則重視會計信息的質量，在保留相關性、重要性、及時性、可比性、謹慎性、一貫性要求的前提下進行修改。具體包括：將權責發(fā)生制當作是假定前提；用可理解性代替明晰性，便于會計信息使用者對準則的理解；運用可靠性代替真實性，以保證會計信息的中立性、可驗證性與真實性；重視經(jīng)濟業(yè)務實質等。

第四、財務報告出現(xiàn)的差異。原準則會計報告的內容是損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表（財務變動表）附表、財務說明書。新準則做出的修改包括：其一，用“其他財務報告”取代“附表”，在利潤分配表的前提下加入股東權益變動表，并詳細規(guī)定企業(yè)可按照自身要求增加報表，進而形成完善的動態(tài)體系。其二，不再使用財務情況說明書，由于此說明書涵蓋企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)等內容，不同企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)情況不相同，不應該運用會計準則進行統(tǒng)一和規(guī)范。

三、企業(yè)基本會計準則構建與發(fā)展的策略

（一）建設符合會計準則應用的外部與內部環(huán)境

第一、企業(yè)要提高外部監(jiān)督管理的力度。企業(yè)不規(guī)范行為與不真實的市場交易，都造成會計信息失真。第二、建立完善的內控制度是落實會計法律、提高會計核算、增強信息質量的基本要求，也是從根本上避免企業(yè)會計造假的有效方式。

（二）建立健全新會計準則需要的配套設施

目前我國急需完善和健全法律制度，整頓和治理市場秩序和市場環(huán)境，既要杜絕濫用會計政策的現(xiàn)象，也要保持會計準則的靈活性。準則配套必須要對準則有規(guī)范性、權威性的解釋。2006年制定實施的企業(yè)會計準則相關解釋和應用指南，是對新會計準則條款的注解。另外目前我國還難以完全取消現(xiàn)有的企業(yè)會計制度，為了降低制度與準則間的沖突與矛盾，應該盡快制定《企業(yè)會計制度》，讓其內容能更有效的匹配新會計準則。

（三）增強企業(yè)會計人員的專業(yè)能力和素質

運用構建系統(tǒng)而完善的企業(yè)財務人員專業(yè)技能和綜合素質的教育機制，逐步增強會計人員的工作能力和素質。我國會計界因為法律風險比較低，造成會計工作者的職業(yè)道德水平普遍較低。所以要提高他們的行業(yè)自律意識和道德觀念，使其嚴格遵守與執(zhí)行會計職業(yè)規(guī)范。另外，職業(yè)道德要與專業(yè)教育同時進行。

總之，新的會計準則不但為我國財務會計建立起基本的概念框架和系統(tǒng)的會計準則體系，同時在定位會計目標、計量與確認會計要素、會計信息質量以及財務會計報告等方面，新會計準則與傳統(tǒng)會計準則間出現(xiàn)的變化。并提出應該運用建設會計準則應用的外部與內部環(huán)境、健全新會計準則需要的配套設施、增強會計人員的專業(yè)能力和素質等策略，全面推動企業(yè)基本會計準則的構建與發(fā)展。

［1］劉常青.中國企業(yè)會計準則思想發(fā)展的創(chuàng)新路徑［J］.貴州財經(jīng)學院學報，2011（02）.

［2］劉萍.對林業(yè)會計準則構建的幾點思考［J］.企業(yè)導報，2012（09）.

［3］張智霞.利益相關者理論對我國會計發(fā)展的啟示［J］.會計之友，2014（36）.

（作者單位：中國國際廣播電臺）