宋長(zhǎng)森

高校新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的影響分析

宋長(zhǎng)森

2013年12月，財(cái)政部發(fā)布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，其中固定資產(chǎn)的修訂完善占了較大篇幅，既帶來(lái)了積極的變化和影響，又存在若干亟待完善之處。本文擬就新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)管理和核算帶來(lái)的積極影響、仍存在的問(wèn)題及相關(guān)建議進(jìn)行分析探討。

高校；新會(huì)計(jì)制度；固定資產(chǎn)；影響；建議

一、引言

2013年12月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，要求各高校自2014年1月1日起施行，并對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度的銜接作了明確規(guī)定。

與原制度相比，新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的亮點(diǎn)之一就是固定資產(chǎn)的管理與核算均發(fā)生了較大變化，如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、將基建業(yè)務(wù)納入“大賬”核算、新增“固定資產(chǎn)清理”等科目，這都對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理帶來(lái)了積極影響。但是，由于高校新會(huì)計(jì)制度尚處于不斷發(fā)展完善過(guò)程中，其折舊未實(shí)現(xiàn)費(fèi)用化處理、折舊方法的選擇偏少等仍對(duì)高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有負(fù)面影響，同時(shí)新舊會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)方面的銜接處理也成為擺在廣大高校會(huì)計(jì)工作者面前的重要難題。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理和核算帶來(lái)的積極影響

（一）固定資產(chǎn)價(jià)值得到真實(shí)反映

舊制度對(duì)高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)始終以初始購(gòu)入價(jià)格在賬面反映，其在使用過(guò)程中所發(fā)生的損耗得不到體現(xiàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。新會(huì)計(jì)制度下，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到固定資產(chǎn)核算，高校可根據(jù)固定資產(chǎn)類(lèi)別采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，新增加“累計(jì)折舊”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行核算，能夠準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。

（二）基建業(yè)務(wù)納入大賬符合會(huì)計(jì)主體要求

以前高校在核算基建業(yè)務(wù)時(shí)，按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，單獨(dú)設(shè)立基本建設(shè)賬套，獨(dú)立于學(xué)校事業(yè)核算，人為把一所高校劃分為兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分別核算不同的內(nèi)容，提供不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，不能按會(huì)計(jì)主體的要求全面反映高校的會(huì)計(jì)信息。新會(huì)計(jì)制度下，高校在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)通過(guò)記賬并入學(xué)?！按筚~”，從而全面反映了學(xué)校這一會(huì)計(jì)主體的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）固定資產(chǎn)處置得到及時(shí)反映

新制度增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，并要求學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)（至少每年一次），對(duì)學(xué)校盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，先記入該科目，并在及時(shí)查明原因后按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)，對(duì)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬，不再按重置完全價(jià)值入賬。上述規(guī)定健全和完善了學(xué)校固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算，保證了固定資產(chǎn)信息的真實(shí)完整性。

三、新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理和核算仍存在的問(wèn)題及建議

（一）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低

新制度規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。”該規(guī)定未明確固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，2013年頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為單位價(jià)值1000元以上（專(zhuān)用設(shè)備1500元以上）。但考慮到近十幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及物價(jià)成倍增長(zhǎng)的實(shí)際情況，該計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)明顯過(guò)低。如果由高校自身決策，則難免會(huì)出現(xiàn)由于人為裁量的差異性導(dǎo)致高校間會(huì)計(jì)信息的不可比。因此，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》應(yīng)明確固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，至少不低于2000元。

（二）固定資產(chǎn)折舊政策亟待完善

1.折舊范圍。新制度規(guī)定：圖書(shū)不計(jì)提折舊。但計(jì)提折舊的初衷即是由于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生物理?yè)p耗和經(jīng)濟(jì)價(jià)值損耗，在預(yù)計(jì)的使用期內(nèi)以折舊的方式得到補(bǔ)償。圖書(shū)作為信息載體，其價(jià)值更多體現(xiàn)在書(shū)籍所能提供和反映的信息上，所以其在使用過(guò)程中經(jīng)濟(jì)價(jià)值損耗更為顯著。而信息本身即有過(guò)時(shí)性，尤其是在知識(shí)爆炸、信息日新月份異的今天，所以即使不考慮物理?yè)p耗，也建議對(duì)圖書(shū)如同其他固定資產(chǎn)一樣計(jì)提折舊，因?yàn)樵诟咝Ｔ趫D書(shū)實(shí)際管理中，也會(huì)為了使圖書(shū)內(nèi)容跟上時(shí)代的步伐，及時(shí)更新圖書(shū)。

2.折舊方法。新制度規(guī)定：高等學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但實(shí)際情況是，對(duì)于房屋建筑物和一般設(shè)備等損耗均勻的固定資產(chǎn)，可以采用年限平均法；對(duì)于學(xué)校車(chē)輛、大型專(zhuān)用設(shè)備等工作量不均衡的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，工作量法可能更為適宜。但高校教學(xué)、科研事業(yè)近幾年發(fā)展迅猛，需要購(gòu)入許多高精尖、技術(shù)含量較高的設(shè)備，但這些設(shè)備的顯著特點(diǎn)是技術(shù)更新快、易于過(guò)時(shí)，因此對(duì)于該類(lèi)設(shè)備，應(yīng)借鑒企業(yè)中普遍使用的加速折舊法，如雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，使其在使用前期價(jià)值得以充分體現(xiàn)，保障固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)客觀性。

3.折舊年限。新制度規(guī)定：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。由于未對(duì)折舊年限作出統(tǒng)一規(guī)定，而折舊年限又是影響折舊額的重要因素，必然會(huì)影響到的合理性、可比性。如果不同高校對(duì)同類(lèi)固定資產(chǎn)折舊年限差異過(guò)大，財(cái)必然導(dǎo)致高校間固定資產(chǎn)信息缺乏橫向可比性，也不利于上級(jí)部門(mén)對(duì)高校的預(yù)算和績(jī)效管理。因此，建議統(tǒng)一高校固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，提高固定資產(chǎn)信息的可比性與客觀性。

4.折舊未實(shí)現(xiàn)費(fèi)用化處理。新制度規(guī)定：高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊記入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，而非支出類(lèi)科目。換言之，在高校當(dāng)前僅實(shí)行部分權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，仍未劃分資本性支出與收益性支出，固定資產(chǎn)仍然是在購(gòu)入時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用。折舊做到的僅僅是對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值做了合理、恰當(dāng)?shù)姆从?，折舊仍未像企業(yè)一樣體現(xiàn)在費(fèi)用中。高校目前的折舊政策嚴(yán)格來(lái)說(shuō)僅是一項(xiàng)“折中”工程，建議盡快實(shí)現(xiàn)折舊的費(fèi)用化處理，以滿(mǎn)足高校預(yù)算管理、績(jī)效管理的需要。

（三）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)已經(jīng)成為高校越來(lái)越重要的資產(chǎn)，所以其價(jià)值能否客觀真實(shí)反映就顯得越來(lái)越重要。由于高校教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展迅猛，固定資產(chǎn)的淘汰更新也越來(lái)越快，尤其是科研設(shè)備的貶值周期縮短。因此，建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，在每年年末，對(duì)發(fā)生減值跡象的固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的減值測(cè)試，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以反映高校固定資產(chǎn)的期末實(shí)際價(jià)值。

［1］楊惠，淺談新制度下高校固定資產(chǎn)的核算.時(shí)代金融，2013年5月下旬刊：總第517期.

（作者單位：溫州醫(yī)科大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處）

浙江省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2014年科研課題（ZJKJ1439）。