方頌東

我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)性問題探究

方頌東

在企業(yè)的發(fā)展中，新會計準(zhǔn)則的實施與國家的稅收法規(guī)有很多沖突之處，探究二者的差異性，尋找協(xié)調(diào)二者關(guān)系的辦法對于提高企業(yè)的經(jīng)營收入，保障企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

新會計準(zhǔn)則；稅收法規(guī)；協(xié)調(diào)性；問題

隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化，新會計準(zhǔn)則在企業(yè)的發(fā)展中不斷得到深化，相應(yīng)的稅收法規(guī)也在日漸完善，但是這二者之間存在的差異仍然是制約企業(yè)繼續(xù)發(fā)展的重要因素。因此，如何更好發(fā)揮新會計準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢，并協(xié)調(diào)其與稅收法規(guī)的關(guān)系對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。

一、二者差異性關(guān)系處理

（一）處理原則

新會計準(zhǔn)則的實施與國家的稅收法規(guī)這二者之間有多種不相同的稅種存在，在這些不同稅種之中所得稅對企業(yè)發(fā)展影響最大。針對二者之間的所得稅差異性，建議企業(yè)在發(fā)展中對新會計準(zhǔn)則的遵守和對稅收法規(guī)的執(zhí)行時按照兩個基本原則進行：一是新會計準(zhǔn)則原則。在企業(yè)會計核算階段，對會計要素的計量要以企業(yè)發(fā)展的新會計準(zhǔn)則為參照標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)記錄會計要素；二是稅收法規(guī)原則。企業(yè)在納稅時，一定要按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。而且，如果在處理會計賬務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)的規(guī)定存在沖突時，也要遵循稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，通過必要的手段科學(xué)處理二者之間的差異性關(guān)系，合法納稅。

（二）企業(yè)所得稅差異性分析

以企業(yè)發(fā)展繳納所得稅作為研究對象，一般來說，在企業(yè)發(fā)展中，結(jié)算所得稅是按照年度來完成的，通常一年結(jié)束才開始計算并繳納企業(yè)的所得稅。所以，企業(yè)納稅一般不在一年中產(chǎn)生差異的月份進行，而是選擇了在年末納稅的這種差異性處理手段。這是因為會計核算時如果遵守新會計準(zhǔn)則，那么在企業(yè)成本與收益計算時就會產(chǎn)生與執(zhí)行稅收法規(guī)不同的結(jié)果，而且在會計計量方面也存在差異，這就會導(dǎo)致在遵守新會計準(zhǔn)則以及執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下企業(yè)利潤計算會出現(xiàn)明顯的差異性，而這種差異又有永久性與時間性之分，所以對企業(yè)所得稅的處理一定要通過不同的手段進行。對于企業(yè)利潤計算會產(chǎn)生的永久性差異，是因為在企業(yè)發(fā)展的某一階段，分別在遵守新會計準(zhǔn)則以及執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下進行計算，對于企業(yè)利潤與損失等會出現(xiàn)不同的利潤計算口徑，由此就會導(dǎo)致企業(yè)的稅前會計利潤與企業(yè)的應(yīng)納稅所得額之間的計算結(jié)果差異性。而在這種條件下出現(xiàn)的計算差異一般是在本期發(fā)生，即使在未來的時期也無法得到轉(zhuǎn)回。對于企業(yè)利潤計算會產(chǎn)生的時間性差異，這是由于在不同的時間范圍內(nèi)明確企業(yè)利潤與損失而導(dǎo)致的企業(yè)稅前會計利潤與企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的計算結(jié)果差異性。而這種情況下的差異不僅會在某一個期間內(nèi)產(chǎn)生，還會在未來的時期內(nèi)實現(xiàn)轉(zhuǎn)回。一般來說，對于企業(yè)利潤計算的時間性差異可以用繳納稅額的辦法進行處理。就是說不管企業(yè)有怎樣的稅前財會利潤，在進行企業(yè)所得稅計算時全部要按照稅收法規(guī)實施協(xié)調(diào)。

二、二者協(xié)調(diào)性關(guān)系思考

（一）繼續(xù)完善新會計準(zhǔn)則

針對新會計準(zhǔn)則的實施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異性，有必要在已有的會計處理制度下，按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)的會計處理方式進行補充，使企業(yè)的會計計算既能夠依照新會計進行，又較好的執(zhí)行了稅收法規(guī)，還能夠為稅收的征管提供便利。以增值稅為例，由于計稅銷售額與會計收入這二者之間存在的時間性差異而導(dǎo)致的應(yīng)繳納增值稅計算的差異性，可以采取增加“遞延稅款”的科目設(shè)置辦法來實施一定的差異性調(diào)整。而且，從現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則來看，對于企業(yè)的涉稅信息沒有較多的披露，這不利于稅務(wù)機關(guān)實施有效的企業(yè)所得稅監(jiān)管。所以，有必要在新會計準(zhǔn)則中補充涉稅信息披露，這既能降低稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管企業(yè)所得稅的難度，也有利于企業(yè)利益相關(guān)者更加全面的查看企業(yè)稅收信息。

（二）加強稅收法規(guī)的優(yōu)化

針對新會計準(zhǔn)則的實施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異性，在二者關(guān)系的協(xié)調(diào)上應(yīng)該按照相互靠近的原則進行。以企業(yè)所得稅為例，按照國家企業(yè)所得稅法中的有關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算是在企業(yè)稅前會計利潤的條件下完成的，這能夠有效避免由于納稅人調(diào)減會計利潤而出現(xiàn)的漏稅行為，同時調(diào)整納稅也有利于確保國家的財政收入。雖然稅收法的制定減少了稅款的流失，卻在更大程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，也不能較好的實現(xiàn)國家的稅收收入。因此，有必要加強稅收法規(guī)的優(yōu)化，在會計利潤的條件下進行征稅，避免較多的納稅調(diào)整項目出現(xiàn)，這能夠促進企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。雖然這會在短期內(nèi)造成國家的稅收收入降低，但從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，新的稅源會逐漸形成，國家稅收也會出現(xiàn)與企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步增長的局面。

（三）加強納稅人與征稅人的綜合素質(zhì)提升

要想更好的協(xié)調(diào)新會計準(zhǔn)則的實施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異，加強納稅人與征稅人對企業(yè)新會計準(zhǔn)則以及國家稅收法規(guī)的認(rèn)識，提高其綜合素質(zhì)是十分有必要的。從企業(yè)發(fā)展來看，很多會計賬務(wù)的處理需要在遵守新會計準(zhǔn)則和執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下進行，針對一些較為復(fù)雜的差異性處理。這些差異性處理不僅計算繁瑣，而且在納稅調(diào)整上也具有較高的難度。所以，很多時候，納稅人都不能完成正確的調(diào)整，最終違反稅收法規(guī)。而且，對于稅務(wù)機關(guān)而言，在稅收征管的各個環(huán)節(jié)都有著較為嚴(yán)格的規(guī)定，對于征稅人的職責(zé)權(quán)限也有著具體的說明。因此，對于納稅人和征稅人來說，都必須提高自身的綜合素質(zhì)，加強對新會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)和稅收法規(guī)規(guī)定的理解和掌握，明確二者的差異性關(guān)系，如此才能更好的協(xié)調(diào)二者的差異問題。

結(jié)語

新會計準(zhǔn)則的實施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間存在差異性，做好二者之間的差異關(guān)系協(xié)調(diào)，既有利于完成高質(zhì)量的會計信息，也有助于完成高效率的稅收征管，對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和國家稅收收入的增加有著積極意義。

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（作者單位：婁底市高級技工學(xué)校財會教研室）