陳惠花

淺議公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)

陳惠花

本文從公共衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)和難點(diǎn)出發(fā)，依據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，就如何和完善公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制體系和制度建設(shè)進(jìn)行了探討。

公共衛(wèi)生單位；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；體系建設(shè)

2014年1月1日，財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)入法制化、規(guī)范化、制度化軌道，對(duì)于進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)具有重要的指導(dǎo)意義和現(xiàn)實(shí)意義。而公共衛(wèi)生單位作為我國(guó)行政事業(yè)單位中的重要一員，擔(dān)負(fù)著預(yù)防控制疾病、維護(hù)促進(jìn)全民健康的重要公共服務(wù)職能，由于公共衛(wèi)生單位的特殊性，其內(nèi)部控制工作在推進(jìn)過程中面臨著許多難題。本文立足公共衛(wèi)生單位的社會(huì)職能及其特點(diǎn)，從公共衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)和難點(diǎn)出發(fā)，依據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，就公共衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系和制度建設(shè)進(jìn)行了探討。

一、公共衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)計(jì)劃目標(biāo)，促進(jìn)資產(chǎn)安全和有效使用，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，確保單位事業(yè)計(jì)劃任務(wù)的有效落實(shí)，提高公共服務(wù)效率和效果而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱［1］。近年來，公共衛(wèi)生單位普遍建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政資金的使用和管理，然而，與企業(yè)相比，公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制工作起步較晚，內(nèi)部控制體系建設(shè)存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.對(duì)內(nèi)部控制工作認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

由于公共衛(wèi)生單位的特殊性，與企業(yè)相比較，我國(guó)公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制工作起步較晚，相關(guān)制度和體系建設(shè)不完善，許多人尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門工作人員對(duì)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識(shí)不足，缺乏內(nèi)部控制理念和意識(shí)，怕麻煩嫌繁瑣，消極應(yīng)對(duì)甚至敷衍單位內(nèi)部控制工作，單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)面臨較大的阻力，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制工作的正常開展。

2.內(nèi)部控制制度不健全，缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性和針對(duì)性

由于許多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)控制，缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制管理理念，沒有形成完整的內(nèi)部控制體系，致使單位內(nèi)部控制工作流于形式，內(nèi)部控制的內(nèi)容單一，對(duì)單位項(xiàng)目決策與執(zhí)行、資金使用效率與效果、資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和有效性等方面的分析、評(píng)估、監(jiān)督、控制不到位，內(nèi)部控制不全面、不深入，致使單位內(nèi)部控制難以真正發(fā)揮其作用。還有的單位內(nèi)部控制制度的建立完全是照本宣科，沒有結(jié)合單位自身公共衛(wèi)生服務(wù)的特點(diǎn)和工作實(shí)際來制定適合本單位的內(nèi)部控制制度和體系，致使內(nèi)控制度只是掛在墻、鎖在柜里，無法真正落到實(shí)處。

3.內(nèi)部控制機(jī)制不完善，缺乏有效的相互監(jiān)督和控制活動(dòng)，內(nèi)部控制工作缺乏獨(dú)立性和約束力

目前多數(shù)公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制機(jī)制不完善，沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)部控制工作主要由財(cái)務(wù)部門人員或辦公室人員負(fù)責(zé)，崗位分工不明確，甚至存在兼職現(xiàn)象，內(nèi)部控制工作缺乏不同參與部門和人員的相互監(jiān)督和控制，直接影響內(nèi)部控制的公正性和客觀性，影響內(nèi)部控制的效果，使內(nèi)部控制工作難以有效發(fā)揮作用。同時(shí)，許多單位的內(nèi)部控制工作常常受單位領(lǐng)導(dǎo)及多種因素的干預(yù)，使內(nèi)部控制制度的約束力大打折扣。加之目前上級(jí)部門對(duì)單位內(nèi)部控制工作的檢查和指導(dǎo)也主要是針對(duì)是否有內(nèi)部控制制度進(jìn)行，而對(duì)制度的科學(xué)性和規(guī)范性，對(duì)制度落實(shí)的客觀性和有效性并沒有進(jìn)行及時(shí)的跟蹤檢查，外部監(jiān)督不到位。

4.單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和信息公開制度不健全，缺乏內(nèi)部控制信息的溝通與交流

財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》提出，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估，科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要依據(jù)，但由于公共衛(wèi)生單位的特殊性，更多關(guān)注政府下達(dá)的公共衛(wèi)生項(xiàng)目是否按計(jì)劃完成，強(qiáng)調(diào)單位項(xiàng)目財(cái)政資金使用的合規(guī)性，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念和意識(shí)，沒有對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)工作進(jìn)行全面的分析評(píng)估和監(jiān)督控制，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)公共衛(wèi)生單位項(xiàng)目目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素，加之單位內(nèi)部缺乏定期有效的信息溝通機(jī)制，部門之間信息溝通協(xié)調(diào)，相互配合支持不到位，影響單位項(xiàng)目目標(biāo)的高效實(shí)現(xiàn)，制約公共衛(wèi)生單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范開展。

5.公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高，內(nèi)部控制知識(shí)和能力缺乏

內(nèi)部控制工作人員需要掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律、管理、統(tǒng)計(jì)以及單位主要業(yè)務(wù)工作方面的知識(shí)。而目前多數(shù)公共衛(wèi)生單位由于編制不足，其從事內(nèi)部控制工作的人員主要由財(cái)務(wù)人員或其他部門人員抽調(diào)或轉(zhuǎn)行而來，內(nèi)部控制理論水平不高，專業(yè)判斷分析能力不足，對(duì)內(nèi)部控制的技術(shù)和方法掌握不夠，應(yīng)用不熟練，難以真正擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制工作職責(zé)，加之，大家對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)不到位，嚴(yán)重制約單位內(nèi)部控制工作的規(guī)范開展。

二、加強(qiáng)和完善公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制工作的建議

1.強(qiáng)化公共衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制意識(shí)是保證內(nèi)部控制工作規(guī)范開展的重要條件［2］，而和諧的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制制度和措施的良好氛圍。公共衛(wèi)生單位的管理者首先必須增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，提高對(duì)單位內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識(shí)和重視程度，建立和完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和工作體系。要強(qiáng)化內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)及重要性的宣傳動(dòng)員和教育培訓(xùn)，在廣大職工中強(qiáng)化內(nèi)部控制理念，創(chuàng)建和諧、良好的內(nèi)部控制氛圍，保證公共衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)。

2.建立健全內(nèi)部控制工作體系，保持內(nèi)部控制的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性

公共衛(wèi)生單位要按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，逐步建立健全單位內(nèi)部控制體系，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制管理部門，配備專職人員，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制工作，組織領(lǐng)導(dǎo)單位相關(guān)部門共同承擔(dān)單位內(nèi)部控制工作任務(wù)，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督、檢查、分析、評(píng)估。要明確內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不同崗位的職責(zé)，重點(diǎn)加強(qiáng)單位預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及內(nèi)部監(jiān)督管理，實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員輪崗制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制不同部門和人員之間的相互監(jiān)督和約束，積極發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督、預(yù)警、控制作用，促進(jìn)公共資產(chǎn)安全和財(cái)政資金的高效使用，有效防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，提高公共衛(wèi)生服務(wù)效果和效率。

3.規(guī)范建立公共衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，完善工作流程，強(qiáng)化內(nèi)部控制

健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是公共衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)和制度保障，公共衛(wèi)生單位要根據(jù)單位自身特點(diǎn)，逐步建立和完善單位內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制工作流程，改進(jìn)內(nèi)部控制工作方法，明確并強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)管理，提高內(nèi)部控制效率和效果。同時(shí)，要建立內(nèi)部控制工作的監(jiān)督考核制度，充分調(diào)動(dòng)職工參與內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性，強(qiáng)化對(duì)單位內(nèi)部控制制度落實(shí)情況的監(jiān)督管理和考核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)報(bào)告和反饋并提出解決措施，確保單位內(nèi)部控制工作有效落實(shí)，促進(jìn)單位的發(fā)展。

4.建立公共衛(wèi)生單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、預(yù)測(cè)工作

公共衛(wèi)生單位要依據(jù)財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結(jié)合單位自身的特點(diǎn)建立單位層面和業(yè)務(wù)層面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，建立單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的分析和評(píng)估，及時(shí)識(shí)別和發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素，暢通信息交流和反饋機(jī)制，隨時(shí)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素進(jìn)行上報(bào)、交流和反饋，及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行預(yù)防和處理，以有效防范和規(guī)避各種可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公共衛(wèi)生單位的規(guī)范、健康發(fā)展，促進(jìn)單位公共衛(wèi)生服務(wù)職能的高效發(fā)揮。

5.加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，全面提升內(nèi)部控制人員的素質(zhì)和能力

內(nèi)部控制是一項(xiàng)要求高、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的工作，內(nèi)部控制工作人員不僅要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和高度的責(zé)任心，熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律制度和法律法規(guī)，還必須具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律、管理、統(tǒng)計(jì)理論功底，熟悉本單位主要業(yè)務(wù)技術(shù)工作，有較強(qiáng)文字表達(dá)能力、綜合分析能力和溝通交流能力，才能真正履行好內(nèi)部控制職責(zé)，有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制人員思想覺悟和職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，提高內(nèi)控人員的思想覺悟，培養(yǎng)實(shí)事求是、堅(jiān)持原則、客觀公正的職業(yè)道德，同時(shí)要?jiǎng)?chuàng)建和諧的工作氛圍，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控人員績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲，保證內(nèi)部控制工作的客觀公正、真實(shí)有效落實(shí)。要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控人員的專業(yè)知識(shí)和工作技能的培養(yǎng)，通過進(jìn)修學(xué)習(xí)和實(shí)踐交流，使單位內(nèi)控人員掌握全方位的內(nèi)控知識(shí)和技能，提高調(diào)查研究、綜合分析、預(yù)測(cè)判斷、溝通協(xié)調(diào)和組織管理能力，以高效履行內(nèi)部控制職能。

［1］財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）［Z］.2012年12月29日，財(cái)會(huì)［2012］21號(hào).

［2］林麗.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性問題探究［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2013，第16期，48-49.

（作者單位：昆明市人才服務(wù)中心衛(wèi)生分中心）