薛明芳

摘要：企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度的實(shí)施有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、解決會(huì)計(jì)信息失實(shí)，有利于解決企業(yè)高估利潤(rùn)、高估資產(chǎn)、虛盈實(shí)虧的短期行為，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。但是企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度仍然存在著較多的問題。本文首先闡述了資產(chǎn)減值的相關(guān)概念，其次，分析了企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度存在的問題及原因，同時(shí)，從對(duì)價(jià)格、信息等市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)一步健全，切斷公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二者之間的聯(lián)系，提高上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度等多個(gè)方面進(jìn)行了深入的探討，具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度 問題 建議

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在2001年12月29日開始正式實(shí)施，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備（分別是長(zhǎng)期投資、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)），以便能夠讓企業(yè)的資產(chǎn)回歸到真實(shí)價(jià)值，將會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則充分地體現(xiàn)出來。企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度的實(shí)施有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、解決會(huì)計(jì)信息失實(shí)，有利于解決企業(yè)高估利潤(rùn)、高估資產(chǎn)、虛盈實(shí)虧的短期行為，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。但是企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度仍然存在著較多的問題，甚至還成為了上市公司操縱利潤(rùn)的手段。在這種情況下，極有必要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度存在的問題進(jìn)行探討，提出完善建議，進(jìn)而提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

一、資產(chǎn)減值的相關(guān)概念

基于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，“資產(chǎn)”的定義有了改變，在定義中明確提出“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。對(duì)于其“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的本質(zhì)進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，這樣一來，就使得我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)的定義趨于一致，資產(chǎn)的根本目的都是為了能夠獲取未來的經(jīng)濟(jì)利益。如果在資本的持有期間，由于多種因素影響，而減少資產(chǎn)的可收回價(jià)值，那么就應(yīng)該將賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之間的差額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度存在的問題及原因

（一）計(jì)提被濫用

1.上市公司操縱盈利的手段之一就是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其方式主要有：第一，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備少計(jì)提或不計(jì)提，進(jìn)而使利潤(rùn)虛增；第二，為了調(diào)控盈余，往往是往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)年部分沖回；第三，在某一年集中計(jì)提準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧，這樣一來，來年就可輕裝上陣，為利潤(rùn)增長(zhǎng)做好準(zhǔn)備。

2.上市公司控股股東逃廢債務(wù)的措施就是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。很多上市公司都會(huì)對(duì)控股股東的借款擔(dān)保、應(yīng)收款等項(xiàng)目進(jìn)行大比例計(jì)提資產(chǎn)減值或全額計(jì)提資產(chǎn)減值。原因在于：我國(guó)的許多上市公司目前都存在著股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的情況，尤其是國(guó)有企業(yè)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象特別嚴(yán)重，“一股獨(dú)大”會(huì)讓大股東對(duì)上市公司的人財(cái)物進(jìn)行長(zhǎng)期控制。另外，計(jì)提被濫用也存在著內(nèi)外勾結(jié)逃廢債務(wù)的可能。

（二）計(jì)量與確認(rèn)的難度較大

對(duì)資產(chǎn)未來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行確定是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵。我國(guó)一直以來都采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于可收回金額（即出現(xiàn)資產(chǎn)減值），那么就會(huì)立即予以確認(rèn)。但是，要對(duì)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行合理確定有較大的難度。首先，我國(guó)目前還沒有建立起完善、健全的資產(chǎn)價(jià)格、信息市場(chǎng)機(jī)制，這樣一來，就會(huì)造成資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定要逐項(xiàng)計(jì)量、確認(rèn)資產(chǎn)減值，但是企業(yè)往往有多種類的資產(chǎn)，要逐一確認(rèn)和計(jì)量，難度太大。再次，要基于被投資企業(yè)和債務(wù)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況來認(rèn)定對(duì)外投資和應(yīng)收款的減值，但目前我國(guó)還很難完成這項(xiàng)工作。最后，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)入賬后，由于市價(jià)下跌、技術(shù)更新等多種原因，往往會(huì)出現(xiàn)價(jià)值貶損的現(xiàn)象。但是這些變化的計(jì)量、確認(rèn)需要多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，單靠會(huì)計(jì)人員是無法完成的，甚至有時(shí)還需要專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定，這樣一來，會(huì)造成時(shí)間的大量滯后，且認(rèn)定難度較大。

（三）外部監(jiān)管難度大

外部監(jiān)管難度大的原因主要還是在于難以衡量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性。企業(yè)計(jì)量和確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)是固定資產(chǎn)可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、短期投資市價(jià)、長(zhǎng)期投資可收回金額、存貨可變現(xiàn)凈值等資料。其中“可收回金額”、“可變現(xiàn)凈值”或多或少都會(huì)依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，存在著一定的人為主觀性。特別是“可收回金額”中對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)，不確定性較大，很容易計(jì)提既缺乏制約手段，又缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)。

三、完善企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度的措施

（一）對(duì)價(jià)格、信息等市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)一步健全

對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格信息資料利用現(xiàn)代信息技術(shù)來進(jìn)行定期公布，這樣有利于為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，在還沒有有效改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、國(guó)有股不能上市流通之前，上市公司應(yīng)該對(duì)大股東的欠款暫停計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（二）切斷公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二者之間的聯(lián)系

為了防止上市公司操縱盈利（利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來實(shí)現(xiàn)），應(yīng)該切斷公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二者之間的聯(lián)系。第一，要對(duì)“八項(xiàng)準(zhǔn)備”計(jì)入損益的方式進(jìn)行改進(jìn)，為了對(duì)計(jì)提的“八項(xiàng)準(zhǔn)備”進(jìn)行集中反映，可設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目。第二，對(duì)上市公司的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)成果和盈利能力的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)建議采用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這樣能夠避免上市公司利用政府財(cái)政補(bǔ)貼、政府越權(quán)減免所得稅、資產(chǎn)重組、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱盈余、調(diào)控利潤(rùn)。

（三）提高上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度

會(huì)計(jì)信息長(zhǎng)期以來都是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不可或缺的基礎(chǔ)材料，它對(duì)完善企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度會(huì)有較大的影響。原因主要有以下三點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)信息是定量信息，可以對(duì)項(xiàng)目真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況用數(shù)據(jù)的形式來進(jìn)行定量地反映，便于開展縱向比較、橫向分析。第二，會(huì)計(jì)信息能夠通過報(bào)表附注、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表來對(duì)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等信息進(jìn)行全方位反映，為投資決策提供極為有利的參考。第三，會(huì)計(jì)信息是溝通未來、現(xiàn)在與過去的橋梁。會(huì)計(jì)信息還能夠?qū)ξ磥淼呢?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行預(yù)測(cè)，這是它的最有價(jià)值之處，從而進(jìn)一步增加預(yù)見性和科學(xué)性。由此可見，提高上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度，對(duì)于完善企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度極為有效。

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（作者單位：遠(yuǎn)東智慧能源股份有限公司）