李娟

摘要：隨著全球一體化的經濟發(fā)展，越來越多的事業(yè)單位內部組織形式變更、重整，帶來內部審計價值定位的轉變以及職能的拓展。本文就垂管式事業(yè)單位目前內部審計發(fā)展中存在問題以及如何確定內部審計定位、加強內部審計工作重要性認識等方面進行了分析，同時提出內部審計未來的發(fā)展以及合理運作方式，以便于內部審計工作的進一步完善與發(fā)展。

關鍵詞：垂管式事業(yè)單位 內部審計 定位 發(fā)展

隨著經營環(huán)境的日趨復雜，垂管式事業(yè)單位所面臨的風險不斷增多，組織機構的重整、變更更加頻繁，機構職能不斷拓展，機構人員不斷增多，相應的對內部審計在改進風險管理、完善治理結構以及加強內部控制等方面的需求也就日益高漲，同時如何使內部審計部門在越來越多的領域發(fā)揮積極的審查、評價和促進作用以及如何讓內部審計師在更大的范圍內為各相關方提供專業(yè)服務，這些都首先取決于內部審計的定位，定位明確了，獨立性得到加強，內部審計的職能就越能合理發(fā)揮其作用，內部審計師所開展的業(yè)務工作也就越順暢，得到的結果越有價值，越能體現內部審計的重要性。

一、內部審計存在的問題

目前我國事業(yè)單位的內部審計機構多是在本部門、本單位的領導下，依據國家法律、法規(guī)以及財務規(guī)章制度等，開展本單位內部財務收支經濟活動的真實與合法性監(jiān)督，防范內設機構違法違規(guī)行為造成的嚴重損失，進而維護國家財政資金的安全。其次，內部審計的內容以及工作重點也基本保持與國家、本單位的工作重點一致，進而開展審計業(yè)務。而在具體實踐活動中，仍然存在一些問題：

（一）內部審計缺乏應有的獨立地位

健全、有效的內部組織治理結構是內部審計發(fā)揮作用的重要基礎，組織規(guī)模越大、管理層級越多，越能體現出內部審計發(fā)揮的作用。目前的內部審計僅是一種內部監(jiān)督的模式，由于管理層對其作用和認識的脫節(jié)，導致事業(yè)單位內部審計機構設置的多樣性，更多的隸屬于財務部門或紀檢監(jiān)察部門。由于長期處于同一利益主體中，利益上的一致性和關系上的復雜性，使內部審計缺乏相應的處罰權，同時業(yè)務的開展更多的還要與其他部門合作，或接受政府審計部門的領導，這些都直接影響著審計機構的獨立性與權威性。

（二）內部審計職能定位的單一性

要有準確地站位眼光。要站在組織目標的立場觀察影響組織目標的各種風險，以內部審計的專業(yè)水平與專業(yè)素養(yǎng)來有效揭示風險發(fā)生可能性。目前事業(yè)單位開展內部審計僅片面強調監(jiān)督職能，內部審計師將大部分的精力投入到財務數據的真實性與合法性的查證與流程監(jiān)督上，認為審計的主要職能就是查錯防弊，是以監(jiān)督為目的的財務收支審計，把內部審計僅作為一種被動任務，影響了工作創(chuàng)新的積極性。

（三）內部審計高要求與低素質之間的矛盾

組織機構內部的管理水平與本單位內部控制制度的建立與執(zhí)行密不可分，內部審計執(zhí)行具體的監(jiān)督職能。一般來說，管理控制風險越高，不可控因素越多，內部審計發(fā)揮作用的空間也就越大。而目前經濟發(fā)展面臨許多的復雜問題，這就要求內部審計師必須具備良好的專業(yè)素質、應變能力和創(chuàng)新能力，而事業(yè)單位的內部審計師大多是由財務、會計專業(yè)或其他技術專業(yè)轉型人員擔任，造成人員力量與業(yè)務要求的不匹配。

（四）審計報告質量不高

審計報告披露的審計信息與審計工作重點不相匹配，報告流于形式，內容重復度高、缺乏實質性內容，使得審計報告不能滿足管理者的要求，繼而減弱了領導對內部審計工作的重視程度。

為了使內部審計在事業(yè)單位的長足的發(fā)展與進步提升，必須首先要保證內部審計在單位內部明確的價值定位，這既是內部審計開展工作的基礎，同時也是作用得以提高、職能發(fā)揮的必要條件。

二、內部審計的定位

內部審計的工作定位應屬于單位或部門在整體結構治理中的信息樞紐地位，內部審計通過對組織內部風險管理和內部控制的恰當性和有效性進行檢查、評價、報告和提出改進建議，為整個單位治理各方提供所需信息，管理層則依據內部審計提供的信息以及其他參與者提供的綜合性信息進行共同決策，以加強風險管理和改善內部控制，為組織的長遠發(fā)展發(fā)揮促導作用。

（一）擺正目前內部審計的角色定位

獨立性是內部審計的靈魂。它服務于內部事務，它的形成以內部規(guī)則來確定，因此獨立性缺失，內部審計受托責任的履行就不能達到預期效果，就會失去其存在的價值。首先擁有獨立的內部審計機構，明確其獨立的內部審計地位，使其能夠獨立開展工作，獨立發(fā)表審計意見以及擁有獨立處置權，這樣才能更好地體現其相對獨立性和權威性，同時也為實現內部審計職能拓展提供條件。

客觀性是內部審計合理開展的基礎，它不僅與內部審計人員的自身特性有關，更與特定的組織環(huán)境相關。內部審計職責分工的細化一定程度上就是對內部審計客觀性的保障，專職內部審計人員比例越高，越有助于增強內部審計客觀性。人事任免以及經費的支持也是其客觀性與獨立性的重要方面，其客觀性還取決于內審人員的職業(yè)道德素質和專業(yè)勝任能力，優(yōu)化的內部審計職業(yè)環(huán)境以及管理高層對內部審計的重視程度等。

（二）內部審計工作目標的確定

確定組織的目標，了解組織的長、短期目標和需求，根據實際情況開展工作，這樣能更有效地發(fā)揮并增加內審工作價值。國際內部審計師協(xié)會關于內部審計的定義表明：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法、評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

從定義可以看出，內部審計的工作目標應該與所在單位的目標高度一致，其職能定位應該服務于單位的目標，應該站在所在單位的立場上。它應該是部門和單位加強管理、完善內控，提高效益的有效手段，也是內部審計自身完善發(fā)展的內在需求。

（三）審計的對象僅限于內部機構

內部審計部門與其他部門一樣，都同屬于單位的內部工作機構，行使各自的職能，它們工作目標一致，只是分工不同，而內部審計業(yè)務的開展勢必會牽涉到其它各相關部門的統(tǒng)一協(xié)作與配合，因此，必要的業(yè)務認同、工作方式認同以及利益認同都是需要的。在此基礎上，開展的業(yè)務交流與協(xié)作，就會更為順暢也更能真實反映不同部門的具體情況。

（四）內部審計的職能拓展

內部審計職能不僅僅局限于監(jiān)督或是確認服務，還應該將業(yè)務職能拓展至服務與管理職能，提供內部咨詢服務。以體現其增值功能。

在日常檢查與監(jiān)督評價的同時，揭示內部控制制度中的缺失與漏洞，提出改進建議，以此預防風險的發(fā)生。而內部審計更重要的是要看到問題事項背后的內部控制缺陷，分析問題發(fā)生的原因以及如何避免事項的再度發(fā)生，發(fā)現問題不是目的，解決問題才是關鍵。

開展跨部門評價是內部審計發(fā)揮作用的重要優(yōu)勢，熟悉內部規(guī)則，了解內部業(yè)務領域、管理權限等，繼而形成一個完整的信息鏈條，跨部門、跨區(qū)域、全方位的進行整體內部審計，這樣才能形成更具說服力的報告結論。

三、內部審計的發(fā)展

第一，完善的公司治理結構和內部審計組織架構，使內部審計具有高度的獨立性和權威性。第二，參與組織的戰(zhàn)略制定與策劃，放眼長遠，關注當下，更多地參與面向未來的規(guī)劃與決策工作。第三，審計價值追求由合規(guī)導向型向管理導向性轉變，審計重點由財務審計向管理審計轉變。通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高單位的運行效率。第四，關注即時的、連續(xù)的流程風險監(jiān)控，整合組織內部的風險管理與治理。第五，規(guī)范內部審計程序，將有限的審計資源配置到管理層最為關注并對組織而言風險較高的領域。第六，審計職能組織由分散向集中轉化，開展多視角多因素的整合分析，提出整體建議。第七，采用先進的審計技術手段，提高審計工作效率與效力。第八，加強內部審計人員的知識體系的建設，培養(yǎng)具有一定的專業(yè)知識，良好的專業(yè)技能和豐富的審計經驗的全方位的人才。

隨著內部審計關注的活動逐步提升至組織整體的層次，其目標的核心定位也以幫助其達到戰(zhàn)略目標為主，同時把內部審計與單位的核心業(yè)務流程和關鍵成功因素聯結在一起。關注層次的提升，使得內部審計從局部職能轉向整體職能，從整體價值鏈來考慮問題并提出解決方案，從全局、長期著眼，促成各個部門各個方面的有效合作。這才是實質的內部審計職能擴展。同時，在目前的有限條件和環(huán)境下，發(fā)揮內部審計師在組織治理中的作用，還應該堅持傳統(tǒng)的財務審計，并以內部控制的評價為核心，深刻理解控制的理念，把握內部審計的執(zhí)業(yè)根本。因此，隨著組織內部管理水平的提升、業(yè)務規(guī)模以及業(yè)務運作模式的完善，審計的價值定位也會不斷的通過轉變來降低新風險，以此幫助組織提升價值。

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（作者單位：中國氣象局財務核算中心）