陳琳

摘要：傳統(tǒng)財務(wù)報告已經(jīng)不能滿足信息使用者的需要，獨立的社會責任報告雖然可以為利益相關(guān)者提供多樣化的信息，但卻因其內(nèi)容重復(fù)、信息冗余、編制成本高等飽受爭議。在此背景之下，綜合報告應(yīng)運而生，并將成為將來企業(yè)報告的主要形式。本文首先針對綜合報告的背景、內(nèi)容框架等做了簡要介紹，并分析了實施綜合報告的意義以及面臨的挑戰(zhàn)，然后根據(jù)前述理論與國際經(jīng)驗對綜合報告在我國的發(fā)展提供一些建議。

關(guān)鍵詞：綜合報告 發(fā)展 啟示

企業(yè)報告一直是經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。但二十世紀80年代以來，迫于非政府組織的壓力和企業(yè)自身發(fā)展的需要，非財務(wù)報告迅速發(fā)展，內(nèi)容與形式也日益豐富。各種非財務(wù)報告的出現(xiàn)，很大程度上滿足了利益相關(guān)者的信息需求，但各個非財務(wù)報告之間相互獨立，也使得各報告之間的內(nèi)容重復(fù)、信息冗余問題較為突出，一些關(guān)鍵信息得不到有效整合。這不僅降低了企業(yè)報告的決策有效性，而且還加大了企業(yè)報告的編制成本，增加了報告使用者閱讀和理解報告的困難。

如何改進現(xiàn)有企業(yè)報告體系已成為當今理論界和實務(wù)界共同關(guān)心的問題。編制一份綜合報告來披露綜合信息，從而預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景和價值創(chuàng)造能力，實現(xiàn)企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。正是在這種背景下，國際綜合報告委員會（IIRC）應(yīng)運而生并提出了“綜合報告”理念。

一、組織實施綜合報告的意義

（一）有助于促進企業(yè)運營模式的轉(zhuǎn)變

與傳統(tǒng)企業(yè)報告模式相比，綜合報告更重視企業(yè)中長期發(fā)展能力的信息，更關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展前景以及所面臨的不確定因素，體現(xiàn)了較多的可持續(xù)發(fā)展的理念。因此，綜合報告有利于促進企業(yè)運營模式的改變，摒棄短期主義導(dǎo)致的“短視效應(yīng)”。推動組織走可持續(xù)發(fā)展道路，進而推動世界經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（二）增加企業(yè)的透明性

綜合報告中對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、商業(yè)模式、財務(wù)狀況以及企業(yè)運營的社會、環(huán)境和經(jīng)濟背景的披露，加大了企業(yè)對社會的透明度。一方面有利于企業(yè)管理者評估風(fēng)險和機遇，從而做出更好的決策，更好地履行其職能，承擔受托責任；另一方面通過更多信息的披露，向利益相關(guān)者充分展現(xiàn)進步、創(chuàng)新以及運用所有資源持續(xù)創(chuàng)造價值的潛力，有助于促進企業(yè)與利益相關(guān)者之間的良性溝通，鼓勵更多的長期投資，降低企業(yè)的融資成本。

（三）提升企業(yè)的聲譽和形象

綜合報告為企業(yè)樹立聲譽和形象提供了一條重要途徑。對環(huán)境問題和社會責任的披露能夠體現(xiàn)企業(yè)的責任與擔當，促進組織與利益相關(guān)者的關(guān)系，改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。研究表明，能夠體現(xiàn)倫理價值、開放和誠實的公司更有競爭力，企業(yè)價值也更高。

（四）簡化財務(wù)報告，提高信息質(zhì)量訴求

綜合報告將傳統(tǒng)的財務(wù)報告與獨立的非財務(wù)報告整合到一起，解決了信息重復(fù)和冗雜問題，提高了各種信息之間的關(guān)聯(lián)性與有用性，并且突出重要信息，有助于提升財務(wù)報告的決策有用性。

（五）綜合報告能夠解決內(nèi)部溝通欠缺問題

對于企業(yè)來說，綜合報告可以加強企業(yè)內(nèi)部上下級以及不同部門之間的溝通和聯(lián)系，促進各職能部門更好地合作，避免部門各自為政而阻礙企業(yè)實施戰(zhàn)略。

二、組織實施綜合報告面臨的挑戰(zhàn)

目前，綜合報告應(yīng)該如何編制、應(yīng)反映哪些方面的內(nèi)容、報告的框架如何構(gòu)建、非財務(wù)指標如何計量等問題尚未得到很好的解決，綜合報告的實施目前面臨著一系列的挑戰(zhàn)。

（一）非財務(wù)信息收集和計量困難

綜合報告不僅要求企業(yè)披露財務(wù)信息，還要求企業(yè)全面地披露非財務(wù)信息。但非財務(wù)信息包括社會責任、環(huán)境以及公司治理等信息，涉及面較廣，不僅不易收集，而且計量難度較大。比如企業(yè)文化、員工素質(zhì)、相關(guān)利益者關(guān)系等軟性資產(chǎn)信息目前根本無法量化。

（二）加大披露風(fēng)險

根據(jù)整合報告，企業(yè)需要對其財務(wù)、公司治理、商業(yè)模式等方方面面進行披露，這很有可能泄露企業(yè)的商業(yè)機密，損害公司的短期收益。

（三）增加編制成本

綜合報告不僅需要財務(wù)部門，還需要銷售、人力資源、行政等部門的參與，這大大增加了所涉及的人員數(shù)量和花費時間；另外，綜合報告的編制還需對大量的初始信息進行收集、加工和整理，這將不可避免地提高企業(yè)的編制成本。

（四）審計鑒證困難

審計是保證報告可信性的關(guān)鍵。綜合報告涵蓋財務(wù)、社會責任、公司治理以及環(huán)境等多方面的信息，綜合化和多樣化的信息對企業(yè)綜合報告的監(jiān)管提出很大挑戰(zhàn)。目前，非財務(wù)信息的披露缺乏有效的監(jiān)管及評價機制，再加上非財務(wù)信息的主觀性較大，其真實性有時難以得到保證。這給企業(yè)利用綜合報告弄虛作假提供了可乘之機，將降低資金提供者對綜合報告的信任度。

（五）與現(xiàn)有的準則框架適應(yīng)困難

綜合報告的推出，將財務(wù)信息與多類型非財務(wù)信息進行整合，勢必需要國際標準以及各國相關(guān)標準做出相應(yīng)的調(diào)整和修訂，這也需要委員會與國際會計準則理事會、國際會計師聯(lián)合會、國際審計與鑒證準則理事會、國際證監(jiān)會組織以及各國會計準則制定機構(gòu)之間進行有力的溝通和有效的磋商，例如與國際會計準則理事會就綜合報告涉及的財務(wù)報告準則問題進行溝通協(xié)調(diào)、與國際證監(jiān)會組織就綜合報告的監(jiān)管問題進行協(xié)商等等，其協(xié)調(diào)工作量和難度之大不容忽視。

三、國際綜合報告框架對我國的啟示

目前，我國對綜合報告的研究不僅在理論上處于初步階段，在企業(yè)的實踐也鮮有案例。但綜合報告的編制已經(jīng)是大勢所趨，并且將對傳統(tǒng)的報告模式形成很大的沖擊，這不可避免地會對我國企業(yè)的披露實務(wù)產(chǎn)生很大影響。

（一）學(xué)習(xí)國外先進的理論和實踐經(jīng)驗

丹麥、荷蘭、美國、英國等國家的企業(yè)早已開始發(fā)布綜合報告，南非和法國更是強制相關(guān)企業(yè)發(fā)布綜合報告。他們對綜合報告的編制已具有豐富的理論和實際經(jīng)驗，我國應(yīng)當組織人員去國外先進企業(yè)考察學(xué)習(xí)，引進先進的報告理念和技術(shù)，并結(jié)合我國的特殊情況，研究出我國企業(yè)綜合報告的發(fā)展之路。

（二）注重理論研究

一方面我們要密切關(guān)注國際社會尤其是IIRC對綜合報告的研究成果，并積極投身到綜合報告概念框架的構(gòu)建中。另一方面，國內(nèi)也要加強對綜合報告的理論研究，尤其是針對非財務(wù)信息的量化問題，畢竟我國存在與其他國家不同的特殊情況，我們要為將綜合報告引入我國做好充分的理論準備。

（三）行業(yè)試點，積累經(jīng)驗

由于整合報告在實踐和理論上都不十分成熟和完善，尚處于探索階段。我國可以參照IIRC的做法，從各行業(yè)選取試點企業(yè)作為綜合報告編報的試點單位，并輔以技術(shù)指導(dǎo)和資金支持，積累編制經(jīng)驗，對編報主體以及各利益相關(guān)者進行詳細訪談，多維度評估整合報告的經(jīng)濟價值和社會價值，進而配合規(guī)范指引的制定，由點及面，循序漸進，使得整合報告從企業(yè)逐漸擴展到各個行業(yè)，最終伴隨著理論的成熟，真正實現(xiàn)傳統(tǒng)企業(yè)報告向整合報告的過渡。

（四）廣泛征求意見，集思廣益

相關(guān)部門在發(fā)布綜合報告框架和準則之前，相關(guān)部門應(yīng)廣泛地征求意見，向各行各業(yè)發(fā)布調(diào)查問卷或討論稿，集思廣益，廣泛吸取、整理反饋意見和建議，以便加強所指定的框架和出臺的相關(guān)指引的科學(xué)性和廣泛的適用性，有效降低信息不對稱，提升信息質(zhì)量，從而更好地提升整合報告的透明度和報告質(zhì)量。

（五）發(fā)展建立完善的鑒證體系

由于綜合報告涵蓋了企業(yè)財務(wù)、社會責任、環(huán)境以及公司治理等多方面的信息，這些信息具有極大的不確定性和任意性，這對信息的監(jiān)管提出了極大的挑戰(zhàn)。我們要研究發(fā)展綜合報告審計鑒證體系，為綜合報告提供合理鑒證，保證報告信息的真實性和公允性。

（六）著力培養(yǎng)相關(guān)的會計審計人員

綜合報告的編制和審計，要求會計師和審計師們不僅是財務(wù)專家，還要對企業(yè)的戰(zhàn)略、商業(yè)模式、價值創(chuàng)造等內(nèi)容了如指掌，還要具備環(huán)境、社會和公司治理方面的知識。另外，綜合報告的編制需要協(xié)調(diào)生產(chǎn)、銷售、人力等多個部門的工作，這還需要會計師具備良好的溝通協(xié)調(diào)能力。

因此，需要加強會計、審計人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，培養(yǎng)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全流程、價值創(chuàng)造、先進科學(xué)技術(shù)的綜合型管理人才，以應(yīng)對綜合報告的編制。

（七）要加大對綜合報告的宣傳力度

通過輿論引導(dǎo)企業(yè)認識到綜合報告對企業(yè)價值提升的重要性和必要性，引導(dǎo)公眾認識到綜合報告對可持續(xù)發(fā)展的不可或缺性。促使企業(yè)自愿地披露企業(yè)社會責任和可持續(xù)發(fā)展信息，并促進社會公眾對披露的信息進行監(jiān)督和約束，形成除政府監(jiān)督和輿論監(jiān)督之外的第三方監(jiān)督力量，有效保證綜合報告信息披露的真實性和有用性。

四、結(jié)語

在世界各國均十分重視企業(yè)與社會的良性治理及可持續(xù)發(fā)展問題的背景下，清晰、簡潔并注重使用者需求的綜合報告必將成為全球信息披露的主要模式。

綜合報告對企業(yè)財務(wù)、環(huán)境和社會責任、公司治理情況等的全方位披露，不僅有利于企業(yè)的長期發(fā)展，更有利于社會的可持續(xù)發(fā)展。但現(xiàn)在綜合報告的理論與實踐均處于起步階段，面臨著如非財務(wù)信息量化困難、審計鑒證難、編制成本高、難以適應(yīng)現(xiàn)有準則體系等諸多問題。我國至今尚無一例企業(yè)發(fā)布綜合報告的實例，并且在理論研究和實踐上均落后于美國、南非等國家。因此，我們一方面在理論上要積極學(xué)習(xí)外國的先進理論和經(jīng)驗，密切關(guān)注并積極參與到IIRC的框架構(gòu)建及準則制定；另一方面在實踐上通過行業(yè)試點積極探索，積累經(jīng)驗，為綜合報告在我國企業(yè)的普及做好充分的準備，促使我國的企業(yè)和社會能夠更加可持續(xù)地發(fā)展。

（作者單位：中國鐵路物資武漢有限公司）