現(xiàn)行稅法下固定資產(chǎn)稅收籌劃的探討

任舟益

摘 要：隨著我國財政稅收政策不斷的改革和發(fā)展，2008年企業(yè)所得稅法等的頒布體現(xiàn)我國財政和法律體系不斷的規(guī)范化和具體化，現(xiàn)行稅法下對于企業(yè)的稅收籌劃有著重要的影響，可以有效的促進企業(yè)經(jīng)濟體制的改革步入正軌。企業(yè)要抓住發(fā)展的機遇，優(yōu)化固定資產(chǎn)的稅收籌劃，改革稅收籌劃的措施，為企業(yè)創(chuàng)造更大財富價值，在市場經(jīng)濟的激烈競爭中取得優(yōu)勢地位。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行稅法；固定資產(chǎn)；稅收籌劃；原則；措施

固定資產(chǎn)在企業(yè)中占有十分重要的地位，站在企業(yè)的角度上考慮，針對固定資產(chǎn)作好稅收籌劃對所得稅進行納稅籌劃存在著十分大的空間。隨著2008年企業(yè)所得稅法至2014年財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅[2014]75號）的實施，在很大程度上影響到企業(yè)的納稅籌劃活動。企業(yè)要充分了解和結(jié)合現(xiàn)行稅法中相關(guān)的規(guī)定以及自身經(jīng)營發(fā)展的特點，對固定資產(chǎn)作好稅收籌劃，享受到政府所提供的關(guān)于稅收優(yōu)惠的方針政策，達(dá)到降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。

一、固定資產(chǎn)進行稅收籌劃時應(yīng)遵循的基本原則

在對固定資產(chǎn)稅收籌劃時，要充分利用現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)中為企業(yè)留下的關(guān)于稅收籌劃的空隙，對于固定資產(chǎn)在核算之中涉及到的所有環(huán)節(jié)都要發(fā)揮出最大的節(jié)稅效用。在靈活利用固定資產(chǎn)可以扣除項目時，還要重點遵循以下稅收籌劃的原則：

1.對和稅收有關(guān)的優(yōu)惠政策要充分利用

可抵扣項目在現(xiàn)行稅法中有了明確的規(guī)定，對于國家扶持發(fā)展的項目或一些特殊地區(qū)會給予定期減免所得稅以及實施較低的稅率、加計扣除等相關(guān)稅收優(yōu)惠的政策，現(xiàn)行稅法開始推行，對于處在過渡期的企業(yè)來說，也會享受一定的稅收優(yōu)惠政策，把收入在稅率比較低的年度予以確認(rèn)，將費用向以后的全部期間進行遞延，使得企業(yè)在最大的程度上享受稅收優(yōu)惠政策所帶來的益處。

2.結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)要以總體戰(zhàn)略目標(biāo)作為出發(fā)點來對固定資產(chǎn)做稅收籌劃，對于風(fēng)險與收益比進行仔細(xì)權(quán)衡，而不是只從稅負(fù)輕重方面來考慮，不可以將稅負(fù)的輕重來作為納稅方案唯一衡量的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該從實現(xiàn)納稅人總體戰(zhàn)略目標(biāo)的角度進行全面的規(guī)劃，不可以用犧牲長期的利益作為代價來實現(xiàn)短期的利益。

3.對延期納稅要充分利用

延遲一定時間后再繳納稅款的方式稱為延期納稅。企業(yè)能夠通過多種相關(guān)的規(guī)定來達(dá)到延期納稅的目標(biāo)，比如通過折舊的方式與年限等相關(guān)規(guī)定。在延期納稅上通常采用的都是相對節(jié)稅的原理，也就是為了實現(xiàn)減免稅收的目標(biāo)對貨幣時間價值進行充分利用，企業(yè)納稅的絕對額在一定時期內(nèi)并沒有實現(xiàn)實質(zhì)性的減少，但是在合理以及合法的情況下，盡力實現(xiàn)最大化納稅延長期。其他條件下，包括一定時限里納稅總額相同的條件下，有越長久的納稅延長期，從納稅延長期中所增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也就會更多。所以相對節(jié)儉的稅收也會增多，實現(xiàn)納稅延長期達(dá)到最大化，也就能夠最大化的達(dá)到節(jié)稅目的。比如在使用期間的固定資產(chǎn)，進行計算的時候可以采用加速折舊法，這樣可以加大企業(yè)在前期的折舊費用，對于費用的后期折舊，就會相對地降低，從而使得應(yīng)繳納的所得稅減少，這就等于企業(yè)從國家那里獲取一筆沒有利息的貸款。尤其是在通貨膨脹比較嚴(yán)重的時期，企業(yè)實現(xiàn)延期納稅就可以在較高的貨幣購買力時籌集到更多資金，在支付稅款的時候，選擇貨幣購買力比較低的時期，這樣就會使得因為通貨膨脹而造成的損失極大減少。

二、稅收籌劃的措施

1.固定資產(chǎn)在取得時

正確確認(rèn)固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法第十一條：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。同時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）規(guī)定自2014年1月1日起，所有企業(yè)持有的五千元以下的固定資產(chǎn)都將允許一次性在計算所得稅時稅前扣除。個人認(rèn)為在符合其他條件下，可以以單位價值達(dá)到五千元以上為確定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)取得時，所需要支付的成本包含在購建并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可以使用狀態(tài)之前的時間內(nèi)所發(fā)生的全部必要合理化的支出。在這些支出之中，有一些是直接產(chǎn)生的，如購買價、稅費、運輸費等相關(guān)費用，也有一些費用是間接產(chǎn)生，如應(yīng)分?jǐn)?、分期而支付的借款利息。因此，企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時的可以通過正確計價來實現(xiàn)節(jié)約納稅成本，從而達(dá)到合理節(jié)稅。

（1）接受捐贈時

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。在這種情況下，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展需要，在稅法許可的范圍之內(nèi)以及納稅期間來對應(yīng)納稅收入期間進行明確。在獲取捐贈金額較大的固定資產(chǎn)時，應(yīng)報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，將應(yīng)納稅所得額均勻地計入核準(zhǔn)期間確認(rèn)收入，從而達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。

（2）租入固定資產(chǎn)

企業(yè)在尋找投資機會的時候，但是自身的資金不足以及舉債困難的情況下，希望可以保留大量資金，這個時候可以租入一定的固定資產(chǎn)，這樣選擇的話，就不需要一次投入大量資金。在固定資產(chǎn)進行租入時，能夠立即就獲取使用權(quán)，實現(xiàn)沒有本金也可以盈利或者花費很小的本金就實現(xiàn)盈利。還有更重要的目的，就是租入固定資產(chǎn)時花費的租金，能夠計入當(dāng)期的費用，對獲取利潤進行沖減，從而減少所得稅支出，實現(xiàn)較少納稅的目的。

固定資產(chǎn)的租賃包含經(jīng)營性租賃與融資性租賃。經(jīng)營性租賃是一種臨時的租賃行為，租入方支付租金，在期滿之后由出租方收回設(shè)備，支付的租金按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在租賃期內(nèi)均勻扣除，如此就能夠達(dá)到合理節(jié)稅的目的。融資性租賃方式屬于一種結(jié)合借錢與借物兩種方式的租賃措施，采用這樣的方式，對于那些出租方，可以按時收回成本以及利息，但是對于租賃的一方，可以把租入的設(shè)備看作是自身所有的固定資產(chǎn)，根據(jù)月份進行計提折舊的計算，這樣的話就不需要進行全額支付而將利潤沖減，使所得稅支出減少，對企業(yè)十分的相對有利。

（3）企業(yè)通過借款購入固定資產(chǎn)

假如企業(yè)自身的資金不是十分充足，那么為了保證生產(chǎn)可以正常的運轉(zhuǎn)就需要向銀行或者其他金融機構(gòu)進行借款。在最新頒布的稅法中，把企業(yè)在購建固定資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的借款計入到資本性支出當(dāng)中，一定要根據(jù)相關(guān)稅收的規(guī)定進行分期折扣，這樣就給稅收籌劃的實施創(chuàng)造了很好的條件。企業(yè)可以把自身資產(chǎn)應(yīng)用到固定資產(chǎn)構(gòu)建之中，把從金融機構(gòu)借入的款項運用到生產(chǎn)過程中，借款費用在費用期間是可以直接扣除，使得借款利息扣除時間提前，遞延納稅，實現(xiàn)減少繳納所得稅的目標(biāo)，從而實現(xiàn)固定資產(chǎn)稅收籌劃的目的。

（4）固定資產(chǎn)折舊時的稅收籌劃

①選擇固定資產(chǎn)折舊的方法

有四種固定資產(chǎn)折舊的方法，包括工作量法、年限平均法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法。一般采用的是年限平均法，年限平均法使用比較廣泛，但是這種方法忽視了固定資產(chǎn)使用強度，在后期的資產(chǎn)使用中，比前幾年固定資產(chǎn)的使用要高很多的是修理費用和折舊額，如果這時采用的依然是年限平均法，就會導(dǎo)致企業(yè)有比較的所得稅負(fù)擔(dān)，從而對企業(yè)利潤造成影響。

②折舊年限的選擇

固定資產(chǎn)使用年限是一個相對之下又擁有主觀的值，這給固定資產(chǎn)的稅收籌劃預(yù)留出一定的操作空間。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)的使用年限時，要在稅法允許范圍內(nèi)選擇比較低的，如此選擇就可以增大稅前成本，減少繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到陽光節(jié)稅目的。

同時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）最新規(guī)定：

對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法也有如下規(guī)定：

（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

實際工作中，企業(yè)可根據(jù)自身情況向稅務(wù)機關(guān)申請縮短折舊年限方法或采取加速折舊方法，如此選擇就可以合理增大稅前成本，減少繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到陽光節(jié)稅目的。

（3）預(yù)計凈殘值

現(xiàn)行稅法取消了固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值最低比例的要求，但要求一經(jīng)確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，就不可以擅自刪除變更，在給予企業(yè)擁有更大的自主權(quán)的同時，這也給企業(yè)在充分利用固定資產(chǎn)凈殘值的基礎(chǔ)上進行卓有成效的稅收籌劃留出了空間。如在實際工作中車輛、電子產(chǎn)品報廢后凈殘值很低，凈殘值應(yīng)合理定低，大型機械報廢后凈殘值相對較高，凈殘值應(yīng)合理定高。

（4）固定資產(chǎn)的清理

固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。其中，可自行計算扣除的資產(chǎn)損失為企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；除此之外的固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分。

三、結(jié)語

2008年以來一系列涉及固定資產(chǎn)管理方面的法律法規(guī)的實施，給企業(yè)創(chuàng)造了更加公平的稅收環(huán)境，企業(yè)必須充分的結(jié)合現(xiàn)行稅法對于固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的特點來進行合理的固定資產(chǎn)稅收籌劃，在遵循固定資產(chǎn)稅收籌劃的原則之下，在固定資產(chǎn)的購入、使用、計提折舊及報廢報損等各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)最優(yōu)化的稅收籌劃，享受到政府所提供的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，進而降低管理成本，同時通過在其他方面不斷提高企業(yè)的管理效率和改進企業(yè)自身的技術(shù)以達(dá)到企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。

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