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      企業(yè)合并會計處理方法存在的問題及對策研究

      2015-03-12 01:20:35焦曉曉
      商場現(xiàn)代化 2015年3期
      關(guān)鍵詞:企業(yè)合并會計處理

      摘 要:首先,本文對我國企業(yè)合并會計處理方法的問題進行了總結(jié)和分析,包括公允價值難以得到可靠計量及存在利潤操縱的行為這兩個方面;接下來,又針對這些問題,提出了我國企業(yè)合并會計處理方法問題的對策,分別對購買法的問題及權(quán)益結(jié)合法的問題進行了分析并提出解決原則。

      關(guān)鍵詞:企業(yè)合并;會計處理;購買法;權(quán)益結(jié)合法

      2006年我國出臺了新的企業(yè)合并會計準則,該準則在對國際會計準則進行充分研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合了我國的當(dāng)前國情,對不同情形下的會計處理方法作出了明確的規(guī)定。在對企業(yè)合并會計處理的過程中,方法主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種,兩種方法各有其特點和適用性。在我國當(dāng)前會計準則的要求下,企業(yè)合并可分為同一控制與非同一控制,分別適合采用權(quán)益結(jié)合法與購買法。隨著會計準則的應(yīng)用不斷深化,在企業(yè)合并活動中的主導(dǎo)作用不斷加強,使得兩種處理方法自身的問題越來越明顯。因此,我國企業(yè)合并不僅需借鑒國際經(jīng)驗,還應(yīng)更多分析我國的發(fā)展形勢和迫切需要。

      一、我國企業(yè)合并會計處理方法的問題

      1.公允價值難以得到可靠計量

      在當(dāng)前會計準則的規(guī)定下,如果企業(yè)合并使用購買法,無論是并購企業(yè)的所付成本,還是被并購企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn),都應(yīng)計入公允價值的范圍內(nèi),對于二者間存在的差額,則應(yīng)作為商譽或當(dāng)期損益。但與此同時,在公允價值的計量問題上,新出臺的準則卻并未給出明確的實施辦法,導(dǎo)致在對資產(chǎn)及負債的公允價值進行評估時缺乏權(quán)威性的依據(jù),可操作性不強。雖然其后又重新對準則進行了一定補充,出臺了《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》,但落實情況并不理想。從另一角度來說,目前我國還未建立起秩序良好的證券市場,資產(chǎn)評估市場的運行情況也還存在較多問題,因而難以保證公允價值計量的準確性和可靠性,而更多地依賴于主觀臆測,隨意性較強,這樣就無法得出被并購企業(yè)的實際可辨認資產(chǎn)值。同時,我國交易市場的運作具有自發(fā)性的特點,相關(guān)監(jiān)督機制長期缺失,從而使得定價無法被準確衡量,而購買法的實行正是以公允價值為前提,因此會有失公允。

      2.存在利潤操縱的行為

      由于在衡量公允價值的過程中,不可避免地會因主觀性而存在一定誤差,這樣就給并購過程中的利潤操縱行為的發(fā)生提供了條件。對于并購方來說,可將其合并成本中的合并對價進行人為抬升,同時壓低對方企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn),從而使合并后的商譽更高,這樣一來,當(dāng)合并對價的公允價值超出其賬面價值時,其產(chǎn)生的差額就可當(dāng)期損益,使實際利潤得以調(diào)整;而對方企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)由于被人為壓低,如果在合并后以正常市場價格售出,就能獲豐厚的收益。根據(jù)我國當(dāng)前會計準則的規(guī)定,商譽無需進行攤銷,而是以減值測試取而代之,只需在每個會計期末進行即可。如果并未發(fā)生減值,企業(yè)就不必進行計提商譽減值準備。這樣一來,企業(yè)就可通過壓低對方公允價值的手段,將資產(chǎn)的折舊、攤銷費用的部分進行轉(zhuǎn)化,使商譽減值,從而達到對利潤的操縱。

      二、我國企業(yè)合并會計處理方法問題的對策

      1.購買法改進對策

      首先,應(yīng)對發(fā)達國家會計準則的規(guī)定進行研究和分析,積極引進其中關(guān)于公允價值的確定方面的有效措施,對資產(chǎn)及負債的衡量需進行嚴格的考量,確定具體的執(zhí)行標準,并在準則的具體條例中予以體現(xiàn),對我國企業(yè)的公允價值計量進行規(guī)范;其次,如果企業(yè)使用了購買法,則應(yīng)在披露合并對價,對方可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值,公允價值的同時,如果部分項目差額過大,還需作出特別說明,對這些項目的價值變化幅度和趨勢進行解釋;最后,對于并購后的商譽問題,應(yīng)采取合理的步驟進行確認,這就需要通過商譽減值測試來得以保證,杜絕企業(yè)以商譽變化為手段,對利潤進行人為操縱。

      2.權(quán)益結(jié)合法改進對策

      首先,對于“同一控制”而言,應(yīng)明確其界限范圍,堅持內(nèi)容優(yōu)先于形式的原則,從而得知控制方所發(fā)揮的實際作用,對其在合并過程的關(guān)鍵程度予以正確評估;其次,應(yīng)對合并方在合并活動中的權(quán)利進行必要的限制,防止其對被合并方的隨意處置,如合并方通常會將對方資產(chǎn)變賣,從中獲取巨大收益;最后,應(yīng)完善合并活動的相關(guān)報表,在其中整理出已處置資產(chǎn)帶來的效益,以及負債帶來的影響,與此同時再計算出排除這兩個因素下的利潤,凈資產(chǎn)收益率,每股收益等各項指標,并分析出對企業(yè)今后發(fā)展的影響,這樣就可根據(jù)報表更好地掌握企業(yè)的財務(wù)信息。

      三、結(jié)論

      本文通過對企業(yè)合并會計處理方法存在的問題及對策進行深入的研究和分析,指出目前國際會計準則的基本發(fā)展動向,同時也論述了我國資產(chǎn)評估市場不夠成熟的現(xiàn)狀,說明我國既應(yīng)該借鑒國外的處理原則,也必須從我國的國情實際出發(fā),對企業(yè)合并處理準則進行完善。本文對我國企業(yè)合并會計處理方法的問題進行了分析,同時也提出了我國企業(yè)合并會計處理方法問題的對策。

      參考文獻:

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      [2]田婷.企業(yè)合并會計方法的選擇——由上海第一百貨與華聯(lián)商廈合并案件引發(fā)的思考[J].商業(yè)會計,2013,11(01):326-327.

      [3]黃世忠,陳箭深,張象至,王肖健.企業(yè)合并會計的經(jīng)濟后果分析——兼論我國會計準則體系中計量屬性的整合[J].會計研究,2012,20(08):246-247.

      [4]黃毅哲.國內(nèi)外會計準則在企業(yè)合并方面的比較差異和相互影響

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      [5]陶偉.我國企業(yè)會計準則第20號(CAS20)與國際趨同及對企業(yè)合并的導(dǎo)向分析[J].現(xiàn)代財經(jīng)(天津財經(jīng)大學(xué)學(xué)報),2010,15(11):214-215.

      作者簡介:焦曉曉(1991.04- ),女,本科在讀,研究方向:會計

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