高校教師個(gè)人所得稅動(dòng)態(tài)籌劃方法

蔣劍軍

摘要：

近年來個(gè)人所得稅支出占個(gè)人支出的比例逐年提高，因此在依法納稅基礎(chǔ)上的納稅籌劃問題已逐漸成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。高校教師的收入也隨著高等教育的快速發(fā)展而有了較大的提高，已成為個(gè)人所得稅征管的重要對(duì)象。就高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃問題建立了由系列非線性規(guī)劃模型所組成的動(dòng)態(tài)籌劃模型，并運(yùn)用最優(yōu)化軟件求解出工資及年終獎(jiǎng)金動(dòng)態(tài)發(fā)放的最優(yōu)方案，提出了適合高校教師及其他工薪階層的籌劃建議。

關(guān)鍵詞：

高校教師；個(gè)人所得稅；動(dòng)態(tài)籌劃；非線性規(guī)劃模型

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）02014903

1高校教師納稅籌劃的背景

隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，近年來高校教師的收入有了較大的提高。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》及《個(gè)人所得稅管理辦法》中已明確將高等院校、煙草、電力等高收入行業(yè)以及列入個(gè)人高收入的大學(xué)教師作為個(gè)人所得稅征管的重要對(duì)象。然而，高校作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體之一，可在法律許可的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用多種手段從薪酬的發(fā)放時(shí)間、數(shù)額、方式等多方面優(yōu)化教職員工的個(gè)人所得結(jié)構(gòu)，以減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。因此，高校若能就教師個(gè)人所得稅這個(gè)問題設(shè)計(jì)一套科學(xué)、先進(jìn)的稅務(wù)籌劃途徑，以有效降低教師稅負(fù)，提高教師實(shí)際收入，必能提高教師對(duì)學(xué)校的滿意度與忠誠度，從而實(shí)現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

所謂高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃，就是指高等院校在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，通過對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得在發(fā)放的時(shí)間、數(shù)額及方式等方面進(jìn)行規(guī)劃和安排，最大限度地降低高校教師稅負(fù)、增加高校教師實(shí)際收入的財(cái)稅管理活動(dòng)。

當(dāng)前關(guān)于高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的討論已有豐富的文獻(xiàn)。有的從政策角度分析納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)；有的從法律角度提供納稅籌劃中所要遵循的原則；有的針對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃進(jìn)行了專門的討論；也有通過數(shù)學(xué)模型討論固定年薪制下工薪所得的納稅籌劃方法；絕大多數(shù)文獻(xiàn)提供高校教師所得的分散籌劃計(jì)算方法，即逐一介紹工薪所得、勞務(wù)所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費(fèi)所得等籌劃計(jì)算方法。這些納稅籌劃方法都是對(duì)全體高校教師統(tǒng)一且靜態(tài)的籌劃，并且不涉及深刻的數(shù)學(xué)方法。

本文將應(yīng)用系列非線性規(guī)劃模型構(gòu)建高校教師動(dòng)態(tài)工薪下個(gè)人所得稅納稅籌劃模型，為高校教師提供“一人一策”的工薪集中籌劃方案。這個(gè)方案也適合其他工薪階層。

2高校教師個(gè)人所得稅動(dòng)態(tài)籌劃問題

當(dāng)前，高校已是個(gè)人所得稅納稅的重要單位。有的高校為了減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)，以為員工謀福利，打造和諧校園，各部門協(xié)同提供了針對(duì)教師個(gè)人的個(gè)人所得稅納稅動(dòng)態(tài)籌劃方法，具體如下。

首先，人事部門在考慮常規(guī)性調(diào)薪、獎(jiǎng)酬金、全年一次性獎(jiǎng)金等諸多變動(dòng)因素的基礎(chǔ)上，盡可能精確地向財(cái)務(wù)部門提供每位教師下年度全年的工薪預(yù)計(jì)數(shù)；然后，相關(guān)職能部門及各二級(jí)學(xué)院在強(qiáng)化預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，在下年度到來前將能實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)獎(jiǎng)金及補(bǔ)貼預(yù)計(jì)數(shù)提交財(cái)務(wù)部門；最后，財(cái)務(wù)部門匯總核對(duì)這些數(shù)據(jù)，并在法律框架內(nèi)將非工薪收入（勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和其他所得等）與工薪收入進(jìn)行恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化，扣除非稅項(xiàng)目等之后，形成每位教師的全年預(yù)期收入，按納稅最小化原則計(jì)算出每位教師的最佳月薪和年終獎(jiǎng)金支付額，據(jù)此在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)放到每位教師賬戶，并依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

此外，如果某些教師因臨時(shí)原因增加或減少了工作，比如增加教學(xué)工作量、委派指導(dǎo)學(xué)生科技活動(dòng)、編寫實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書等，于年中發(fā)生一筆或多筆收入，那么教師個(gè)人可到財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)全年預(yù)期收入變更，于是財(cái)務(wù)部門對(duì)該名教師重新籌劃此后每個(gè)月的工資和年終獎(jiǎng)金。每位教師都可根據(jù)自己全年收入的動(dòng)態(tài)情況向財(cái)務(wù)處申請(qǐng)變更一次或多次。

試給出在這樣的個(gè)人所得稅動(dòng)態(tài)籌劃方案下每月工資及年終獎(jiǎng)金的最優(yōu)發(fā)放方案。

本文運(yùn)用定量分析和對(duì)比分析相結(jié)合的方法，應(yīng)用最優(yōu)化理論為該個(gè)人所得稅問題建立了由系列非線性規(guī)劃模型構(gòu)成的動(dòng)態(tài)籌劃模型，并運(yùn)用最優(yōu)化軟件求解出工資及年終獎(jiǎng)金動(dòng)態(tài)發(fā)放的最優(yōu)方案，提出了適合高校教師及其他工薪階層的籌劃建議。

3個(gè)人所得稅動(dòng)態(tài)籌劃模型及求解

3.1個(gè)人所得稅動(dòng)態(tài)籌劃中的一些概念

在提出解決此問題的方案前，本文首先給出上述個(gè)人所得稅動(dòng)態(tài)籌劃方案中提及的“申請(qǐng)變更”和后文提及的“執(zhí)行變更”的含義。申請(qǐng)變更是指某位教師全年預(yù)期收入發(fā)生了變化，向財(cái)務(wù)部門提出全年預(yù)期收入變更申請(qǐng)；執(zhí)行變更，是指財(cái)務(wù)部門收到變更申請(qǐng)后對(duì)此后每月工資和年終獎(jiǎng)金進(jìn)行重新籌劃，并執(zhí)行新的發(fā)放方案。

個(gè)人所得稅動(dòng)態(tài)籌劃方案中有以下幾個(gè)細(xì)節(jié)需要注意。

（1）若變更申請(qǐng)發(fā)生在第m月，則變更執(zhí)行一般發(fā)生在第m+1月或之后，具體哪個(gè)月執(zhí)行變更要視有利于稅額減少而定，而且執(zhí)行變更不對(duì)該次變更前的工資產(chǎn)生影響。

（2）原則上變更申請(qǐng)可于全年任一月提出，但實(shí)際上若在12月提出，則可與之前相關(guān)部門向財(cái)務(wù)部門提交的獎(jiǎng)金及補(bǔ)貼預(yù)計(jì)數(shù)進(jìn)行合并，從而相當(dāng)于沒有提出變更申請(qǐng)，于是來年1月也就沒有變更可執(zhí)行，這意味著若有變更需要執(zhí)行，則時(shí)間一般是在2月或之后。

（3）若同一月提出變更申請(qǐng)多次，則財(cái)務(wù)部門可于當(dāng)月匯總為一次變更，這相當(dāng)于每月至多提出一次變更申請(qǐng)。

3.2個(gè)人所得稅計(jì)算表達(dá)式

3.2.1工資（salary）納稅額函數(shù)f（S）

假設(shè)某月工資為S元，則按現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度（見國稅發(fā)[2011]46號(hào)文件），該月工資應(yīng)納稅額為

3.2.2年終獎(jiǎng)金（year-end bonus）納稅額函數(shù)g（Y，S）

據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。具體計(jì)稅辦法參閱國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件，本文不再詳述。