楊濤

摘要：稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，在國(guó)家行政事務(wù)中占據(jù)著極其重要的地位，而稅收行政作為一種國(guó)家行為，它的執(zhí)行必然會(huì)對(duì)所在國(guó)的國(guó)民造成一定的影響，而這種影響就是兩者之間的相關(guān)性。這種影響作用于納稅人之上，會(huì)促使納稅人的社會(huì)行為產(chǎn)生變化。這就是稅收行政與納稅人社會(huì)行為關(guān)系原理。這種影響既可以是正面的，也可以是負(fù)面的，而這就要取決于政府稅收行政的政策。對(duì)稅收行政與納稅人社會(huì)行為之間的關(guān)系進(jìn)行研究。并針對(duì)稅收行政中的不足提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：

稅收行政；納稅人的社會(huì)行為；理性的經(jīng)濟(jì)人；合理配置資源

中圖分類(lèi)號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）02015402

1中國(guó)現(xiàn)行稅收行政的弊端以及對(duì)納稅人的影響

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次大的變動(dòng)，也有過(guò)無(wú)數(shù)小的改革，現(xiàn)階段雖然基本上建立了完善的稅收體系，但是國(guó)家的稅收制度還不完善，稅收法律存在著一定的缺陷。在具體的稅收?qǐng)?zhí)行過(guò)程中，也就是稅收行政中存在著種種問(wèn)題和不足。

（1）我國(guó)當(dāng)前的稅率過(guò)高，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。不僅是個(gè)人，包括企業(yè)等法人在內(nèi)普遍稅負(fù)過(guò)高。稅負(fù)和稅率都欠缺合理性。有一句形象的比喻反映了中國(guó)稅負(fù)過(guò)重國(guó)家索取過(guò)多的情況?！癎DP增長(zhǎng)像頭發(fā)，國(guó)家財(cái)政收入增長(zhǎng)像胡子，人民的收入水平增長(zhǎng)像眉毛?！边@形象的比喻了近幾年來(lái)在稅收的刺激下國(guó)家財(cái)政收入飛速增長(zhǎng)的情況。

然而不合理的高稅負(fù)必然會(huì)導(dǎo)致納稅人的高偷稅性。作為理性的經(jīng)濟(jì)人，必然會(huì)選擇對(duì)自己最有利的納稅人方式，以置換出最大的經(jīng)濟(jì)利益。然而如果作為一個(gè)非理性的但又是一個(gè)完全的經(jīng)濟(jì)人，那么他對(duì)利益的渴求必然會(huì)使其產(chǎn)生避稅以及偷稅的行為。這種規(guī)避是必然的選擇。

（2）中國(guó)當(dāng)前的稅制建設(shè)還不完善。比如關(guān)于房產(chǎn)稅方面的稅制。近年來(lái)房產(chǎn)稅出臺(tái)的呼聲越來(lái)越高，某些省市已經(jīng)開(kāi)始開(kāi)征房產(chǎn)稅，但是絕大多數(shù)省市房產(chǎn)稅依舊沒(méi)有著落。即使是已經(jīng)開(kāi)征房產(chǎn)稅的省市，在房產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)上也極度不合理。

在當(dāng)今房?jī)r(jià)過(guò)高，底層人民普遍望房興嘆的今天，房產(chǎn)稅的設(shè)置關(guān)乎著國(guó)計(jì)民生。人民普遍要求對(duì)擁有多套房產(chǎn)的征收高額房產(chǎn)稅，對(duì)第一套房免征?？墒窃谝呀?jīng)出臺(tái)房產(chǎn)稅的省市當(dāng)中，這種做法并沒(méi)有。而是存在著兩種方式，一是對(duì)房產(chǎn)不征稅，而是對(duì)房產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)征稅，這種做法并不能將大量的空置房倒逼出來(lái)，也不能讓這些房產(chǎn)進(jìn)入市場(chǎng)，反而阻礙了無(wú)房者購(gòu)房的積極性以及需求。二是普遍對(duì)居民手中的所有房產(chǎn)征稅，這種做法的本質(zhì)目的是在于地方政府土地財(cái)政難以為繼的情況下，地方政府尋找新的稅收來(lái)源和財(cái)政收入?？梢哉f(shuō)地方政府完全是站在自己財(cái)稅收入的角度考慮問(wèn)題，并沒(méi)有考慮到稅制的合理與否。

在除了房產(chǎn)稅的設(shè)置之外，還包括遺產(chǎn)稅、行為稅等稅種方面，我國(guó)的稅制都存在著一定的缺陷以及不足。

2稅收行政與納稅人的社會(huì)行為關(guān)系原理

（1）經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。對(duì)利益的追求和對(duì)危害的規(guī)避是作為一個(gè)理性的社會(huì)人經(jīng)濟(jì)人的必然選擇。作為納稅人天生必然就是一個(gè)完全的理性的經(jīng)濟(jì)人，所以納稅人對(duì)稅收的規(guī)避是必然的。守法誠(chéng)信理智的經(jīng)濟(jì)納稅人會(huì)毫不猶疑的選擇通過(guò)對(duì)稅收的籌劃來(lái)達(dá)到少繳稅或是不交稅的目的，以達(dá)到自身利益的最大化。

美國(guó)南加州大學(xué)WB梅格斯，RF梅格斯合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中援引了法官勒尼德·漢德的一段名言：“法院一再聲稱人們安排自己的活動(dòng)已達(dá)到低稅負(fù)的目的是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做不論他是富翁還是窮光蛋，而且這樣做是正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家的賦稅。”

（2）稅收行政導(dǎo)致納稅人具有天然的避稅性，作為天然的理性的經(jīng)濟(jì)人，追求利益的最大化趨勢(shì)是其最本能的選擇。而稅收行政過(guò)程中必然性的所產(chǎn)生的種種稅收不公以及稅收差異，會(huì)驅(qū)使著經(jīng)濟(jì)人采取非法的活動(dòng)用以維護(hù)自身的利益。亦或者納稅人會(huì)使用合理的措施來(lái)達(dá)到避稅性的目的，例如合理的稅收籌劃等行為。

（3）稅收行政對(duì)納稅人社會(huì)行為的影響與納稅人收入的高低成正相關(guān)。稅收對(duì)納稅人的社會(huì)行為存在著不可避免的影響，影響的系數(shù)或力度與居民的富裕程度以及納稅額的大小呈現(xiàn)著正相關(guān)。也即是人民的富裕程度越高納稅額越高那么稅收對(duì)人民的社會(huì)行為影響就越大。富裕程度越低，也即是越貧窮，那么稅收行政對(duì)納稅人的社會(huì)行為影響就越小。兩者之間呈現(xiàn)正相關(guān)。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論觀點(diǎn)認(rèn)為，人的需求與發(fā)展是呈現(xiàn)某種層次的。首先必須滿足最基本的生存需求，其次才是精神以及自我發(fā)展方面的需求。對(duì)于需求層次低，僅僅需要滿足基本生活的納稅人，其受?chē)?guó)家國(guó)家稅收行政影響的彈性系數(shù)較低，但是同時(shí)也不易對(duì)其社會(huì)行為產(chǎn)生影響。

根據(jù)上海交通大學(xué)稅務(wù)研究所研究員、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士、著名學(xué)者李勝良在《納稅人行為解析》中的研究可知，稅收行政對(duì)納稅人行為的影響與納稅人收入成正相關(guān)。利用這種相關(guān)性和納稅人的天然的避稅心理，可以合理的配置資源，取得社會(huì)正外部效應(yīng)。在研究中，納稅人的行為擴(kuò)充成了涉稅行為，包括稅收籌劃、權(quán)利的維護(hù)等。同時(shí)稅收的遵從與不遵從也被納入。

3對(duì)中國(guó)稅收行政改革的建議意見(jiàn)

中國(guó)當(dāng)前的稅收行政仍舊存在著種種問(wèn)題，但是根據(jù)稅收行政和納稅人之間的關(guān)系原理，可以很好的通過(guò)稅收影響納稅人的社會(huì)行為，從而達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)資源，傳播正外部效益的效果。

（1）利用納稅人避稅心理將資源引向需要的部門(mén)帶動(dòng)社會(huì)正效應(yīng)。理性的納稅人天然具有使得自己達(dá)到低稅負(fù)的趨向，天然的具有逐利性。一個(gè)普遍的例子，為了買(mǎi)房社會(huì)上有大量的假離婚案例，這就是逐利性的體現(xiàn)。

利用這種追逐利益的天性，對(duì)于需要大量社會(huì)資源進(jìn)入的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、部門(mén)，可以放寬要求，實(shí)行稅收優(yōu)惠，加大對(duì)稅收違法的懲處力度。這些措施可以起到社會(huì)資源的引導(dǎo)作用，使得需要的部門(mén)獲得發(fā)展，從而產(chǎn)生正效益，這種正的外部效應(yīng)則必然是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的一劑強(qiáng)心藥。

（2）設(shè)置行為稅，利用稅收對(duì)納稅人社會(huì)行為的影響，引導(dǎo)民眾的社會(huì)行為。稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，對(duì)于國(guó)家至關(guān)重要，同時(shí)稅收對(duì)于人民的社會(huì)行為也具有相當(dāng)強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用。利用這種調(diào)節(jié)作用，來(lái)增加各種行為稅稅種，從而達(dá)到引導(dǎo)社會(huì)行為的作用。

行為稅不僅有增加國(guó)家稅收收入的作用，在民主的現(xiàn)代社會(huì)，能夠強(qiáng)制左右人民行為的可能性小之又小，即使有較大的可能性，也不應(yīng)該付諸于實(shí)際的應(yīng)用中。因?yàn)檫@種做法直接挑戰(zhàn)了執(zhí)政黨執(zhí)掌國(guó)家行政能力的合法性。即使行政命令完全有利于人民又能避免行政執(zhí)行過(guò)程中的腐敗以及種種的不合理的弊端，那也是最不可取的一種手段，因?yàn)樗苯拥奶魬?zhàn)了天賦人權(quán)以及人民的自由，干涉自由的限制，會(huì)衍生出處于本能的反感。

而稅收卻可以達(dá)到行政命令所無(wú)法達(dá)到的效果。它對(duì)于人民的社會(huì)行為的調(diào)節(jié)是潛移默化的潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲，更能夠被人所接收而不被抵觸，也能使政府可以良好的引領(lǐng)社會(huì)風(fēng)尚。

例如在離婚率居高不下今天，征收離婚稅，對(duì)于調(diào)節(jié)夫妻之間的關(guān)系，降低中國(guó)居高不下的離婚率會(huì)有意想不到的效果。再比如征收遺產(chǎn)稅對(duì)于調(diào)節(jié)社會(huì)的啃老現(xiàn)象，以及貧富差距會(huì)有一定的益處。

（3）利用納稅人避稅心理合理配置資源。納稅人作為受稅收行政影響的被動(dòng)方，會(huì)受到經(jīng)濟(jì)人屬性的驅(qū)使而天然的趨利避害。在征稅機(jī)關(guān)與納稅主體雙方的博弈過(guò)程中，雙方各自采取策略決策，采用利益最大化的選擇。而在雙方的博弈過(guò)程中，政府機(jī)關(guān)或是稅收機(jī)構(gòu)天然的處于優(yōu)勢(shì)地位，這種優(yōu)勢(shì)地位正是稅收強(qiáng)制力的體現(xiàn)。

正是因?yàn)檫@種強(qiáng)制力，納稅人往往根據(jù)稅務(wù)決策被動(dòng)的做出抉擇，這種抉擇與政府的政策密切相關(guān)。因此可以通過(guò)這種關(guān)系達(dá)到合理的配置社會(huì)資源的目的。例如通過(guò)對(duì)股市稅收的調(diào)節(jié)與優(yōu)惠促進(jìn)高科技企業(yè)的發(fā)展。通過(guò)稅收政策促進(jìn)社會(huì)公益的發(fā)展。

4結(jié)語(yǔ)

稅收的對(duì)國(guó)家的作用毋庸置疑，同時(shí)稅收對(duì)于納稅人的影響也是顯而易見(jiàn)的。關(guān)于稅收與納稅人之間的行為關(guān)系存在著某種規(guī)律性的聯(lián)系，而這種聯(lián)系可以被作用到社會(huì)規(guī)范的調(diào)節(jié)中來(lái)。因此稅收的調(diào)節(jié)作用在某些方面應(yīng)該被重視起來(lái)。而稅收本身就其屬于行政范圍的性質(zhì)來(lái)講，其替代行政命令是可取的。且稅收本身對(duì)納稅人社會(huì)行為的調(diào)節(jié)更會(huì)被人所接受。

綜上所述，在中國(guó)稅收法制建設(shè)不完善的今天，完善稅制，正確的了解稅收的各種作用，并且合理的運(yùn)用，具有至關(guān)重要的作用。

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