吳燕云

關(guān)于修訂《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的思考

吳燕云

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》實(shí)施近二十年對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序起到了重要作用。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》已明顯滯后，有必要重新審視其在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位，分別制定企業(yè)和行政事業(yè)單位《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，統(tǒng)一全國(guó)考核驗(yàn)收的標(biāo)準(zhǔn)，并采取切實(shí)措施確保執(zhí)行到位。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范；修訂；執(zhí)行

2014年財(cái)政部在全國(guó)范圍組織開展了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基礎(chǔ)規(guī)范》）修改問(wèn)卷調(diào)查工作，筆者圍繞問(wèn)卷內(nèi)容將《基礎(chǔ)規(guī)范》重新研讀，現(xiàn)就《基礎(chǔ)規(guī)范》修改問(wèn)題提出幾點(diǎn)拙見(jiàn)，以期為修訂者提供一些參考。

一、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的定位分析

會(huì)計(jì)法規(guī)是會(huì)計(jì)工作規(guī)范性文件的總稱，是約束和指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為的依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，從縱向上看呈“金字塔型”，從上至下三個(gè)層次依次為會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章。從橫向上看，主要包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作管理等四個(gè)方面的內(nèi)容。《基礎(chǔ)規(guī)范》位于會(huì)計(jì)法規(guī)體系的基礎(chǔ)層次，是針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的制度。

首先，《基礎(chǔ)規(guī)范》在內(nèi)容上應(yīng)與《會(huì)計(jì)法》有所區(qū)別，不應(yīng)近似于《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施細(xì)則?，F(xiàn)行《基礎(chǔ)規(guī)范》與《會(huì)計(jì)法》存在諸多重復(fù)交叉甚至不一致的地方，其本應(yīng)突出的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”部分內(nèi)容也僅是《會(huì)計(jì)法》的簡(jiǎn)單復(fù)述，從會(huì)計(jì)法規(guī)體系層次與內(nèi)容上都不合理。其次，《基礎(chǔ)規(guī)范》應(yīng)與其他會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)章分工得當(dāng)?，F(xiàn)行《基礎(chǔ)規(guī)范》似乎涵蓋了所有會(huì)計(jì)行為，但內(nèi)容含量卻不高，有許多規(guī)定不夠明確，反而影響了實(shí)際指導(dǎo)作用。與其面面俱到，不如重新規(guī)劃《基礎(chǔ)規(guī)范》的內(nèi)容，做到詳略得當(dāng)，對(duì)其他會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)章中已明確規(guī)定的事項(xiàng)可做原則性敘述，對(duì)屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作衡量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定則需準(zhǔn)確具體。

二、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》修訂的思路

（一）分別制定企業(yè)和行政事業(yè)單位《基礎(chǔ)規(guī)范》

《基礎(chǔ)規(guī)范》的根本作用在于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的職能。企業(yè)與行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有本質(zhì)上的區(qū)別，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及管理制度差異較大，會(huì)計(jì)核算分別執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?！稌?huì)計(jì)法》第三章對(duì)公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算作出了特別規(guī)定，現(xiàn)有的各項(xiàng)法規(guī)制度針對(duì)性也較強(qiáng)。例如，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》適用范圍截然不同；《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》施行后，《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》已不適用于企業(yè)及其會(huì)計(jì)軟件；行政事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及甚少；企業(yè)不受政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收支制度及預(yù)算法的約束。如不充分考慮企業(yè)與行政事業(yè)單位各自的特點(diǎn)，仍沿用現(xiàn)行《基礎(chǔ)規(guī)范》“海納百川”的制定思路，不可能將國(guó)家財(cái)經(jīng)政策對(duì)會(huì)計(jì)工作的具體要求體現(xiàn)出來(lái)，從而會(huì)使《基礎(chǔ)規(guī)范》的可操作性大大降低。因此有必要分別制定《企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。

（二）制定全國(guó)統(tǒng)一的考核驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行《基礎(chǔ)規(guī)范》實(shí)施后，各省市財(cái)政部門根據(jù)實(shí)際情況相繼出臺(tái)了本地區(qū)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于推進(jìn)《基礎(chǔ)規(guī)范》的貫徹實(shí)施起到了積極作用。但是各省市評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)不一，重點(diǎn)不同，分值設(shè)置各有差異。例如，浙江和廣西將考核通過(guò)的單位均定為“合格”，湖南和陜西則細(xì)分為“優(yōu)秀”與“合格”等次；湖南、山東、上?！皶?huì)計(jì)監(jiān)督”部分的考核標(biāo)準(zhǔn)分值分別為15分、20分、40分；與大多數(shù)省市不同，廣西的考核驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)采取千分制，但針對(duì)區(qū)直行政事業(yè)單位的考核則采取500分制。五花八門的考核驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)既不利于財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的統(tǒng)一監(jiān)管，也不利于各省市執(zhí)行情況的對(duì)比。因此，有必要在修訂《基礎(chǔ)規(guī)范》的同時(shí)制定全國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)考核驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)及行政事業(yè)單位考核驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)?！耙?guī)范+標(biāo)準(zhǔn)”的模式將增強(qiáng)《基礎(chǔ)規(guī)范》的可操作性、權(quán)威性，有助于各單位對(duì)規(guī)范的理解，也使財(cái)政部門開展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查有據(jù)可依。

（三）優(yōu)化《基礎(chǔ)規(guī)范》內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

《基礎(chǔ)規(guī)范》應(yīng)與同樣屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)部控制規(guī)范融會(huì)貫通。從結(jié)構(gòu)上，可借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》與《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的架構(gòu)，分別從基本要求、單位層面規(guī)范、業(yè)務(wù)層面規(guī)范作出具體規(guī)定。從內(nèi)容上，對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)則和業(yè)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行整合，重點(diǎn)在于回答會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作“怎么做”的問(wèn)題。主要內(nèi)容可做如下設(shè)計(jì)：

1.基本要求。明確各方對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，規(guī)定建立內(nèi)部管理制度等要求。

2.單位層面規(guī)范。主要為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)、崗位職責(zé)、人員資格等。

3.業(yè)務(wù)層面規(guī)范。以會(huì)計(jì)信息為主線的業(yè)務(wù)流程規(guī)范，包括原始憑證審核、記賬憑證生成、報(bào)表編制與分析、會(huì)計(jì)檔案整理等。

三、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》有效執(zhí)行的措施

（一）加快配套法規(guī)的修訂

《基礎(chǔ)規(guī)范》修訂后的執(zhí)行離不開配套法規(guī)的支撐，然而現(xiàn)行的一些法規(guī)已不能滿足會(huì)計(jì)工作的需要。第一，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)檔案工作的技術(shù)手段、管理方法、管理流程等的新變化，亟需升級(jí)。第二，《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》已廢止，但目前行政事業(yè)單位仍執(zhí)行以其為依據(jù)的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》，“皮之不存，毛將焉附”，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范的出臺(tái)已刻不容緩。第三，《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》實(shí)施的環(huán)境和條件已發(fā)生了變化，其在民營(yíng)企業(yè)中早已失效，而行政事業(yè)單位隨著公務(wù)卡制度改革，已逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)現(xiàn)金報(bào)賬，《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》已形同虛設(shè)，不如廢除或修訂。

（二）加強(qiáng)宣傳教育培訓(xùn)

實(shí)踐證明，在全國(guó)范圍內(nèi)開展有獎(jiǎng)知識(shí)競(jìng)賽，將有關(guān)知識(shí)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育必學(xué)內(nèi)容是很多新法規(guī)制度得以宣傳普及的有效手段，《基礎(chǔ)規(guī)范》修訂后仍可沿用這些方法。另外，應(yīng)將《基礎(chǔ)規(guī)范》融匯于會(huì)計(jì)學(xué)科的教學(xué)活動(dòng)中。現(xiàn)行《基礎(chǔ)規(guī)范》的內(nèi)容主要體現(xiàn)在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程中，在服務(wù)于會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的大環(huán)境下，有很多內(nèi)容都被忽略。很多剛步入會(huì)計(jì)崗位的從業(yè)者連最基本的會(huì)計(jì)工作規(guī)范都不了解。因此，要充分發(fā)揮學(xué)校教育對(duì)于培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)者的作用，不妨專門開設(shè)一定課時(shí)的“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范”課程。

（三）發(fā)揮典型示范引導(dǎo)作用

各省市財(cái)政部門可選出對(duì)現(xiàn)行《基礎(chǔ)規(guī)范》執(zhí)行較好的單位，組織業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的單位參觀學(xué)習(xí)交流，“以先進(jìn)帶落后，以規(guī)范治松散”，使修訂后的《基礎(chǔ)規(guī)范》能真正融入具體會(huì)計(jì)工作中。同時(shí)，財(cái)政部門可根據(jù)各單位的要求，組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范方面的專家上門輔導(dǎo)，使各單位能準(zhǔn)確查找存在的問(wèn)題并積極整改。

（四）繼續(xù)抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考核驗(yàn)收工作

在現(xiàn)實(shí)社會(huì)環(huán)境中，“以評(píng)促建”仍是推進(jìn)各項(xiàng)法規(guī)執(zhí)行不可或缺的手段。各省市財(cái)政部門應(yīng)按全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)做好各單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考核驗(yàn)收工作，并繼續(xù)將考核結(jié)果與該單位會(huì)計(jì)人員職稱評(píng)審及會(huì)計(jì)人才選拔培養(yǎng)等掛鉤。同時(shí)，各單位需摒棄只關(guān)心自己的考核分?jǐn)?shù)和名次，不關(guān)心扣分點(diǎn)的觀念，要使考核驗(yàn)收達(dá)到應(yīng)有的效果。

[1]財(cái)政部.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范[S].財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào).1996-06 -17.

[2]盧建超.關(guān)于完善《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的思考[A].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)2014年學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集[C].2014年.

（作者單位：廣西壯族自治區(qū)文學(xué)藝術(shù)界聯(lián)合會(huì)）