肖玲

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及規(guī)范建議

肖玲

上市公司披露的會(huì)計(jì)信息是連接其與債權(quán)人、投資者的橋梁，所以會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題事關(guān)公司、債權(quán)人與投資者各方的利益。所以對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究，并相應(yīng)的提出解決會(huì)計(jì)信息披露中問(wèn)題的建議，以提高所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

上市公司；信息披露

一、規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的意義

（一）有利于市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展

對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行規(guī)范是資本市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)行的重要保證。一般來(lái)說(shuō)上市公司為降低二級(jí)市場(chǎng)對(duì)于公司負(fù)面消息的反應(yīng)，會(huì)刻意粉飾公司的真實(shí)會(huì)計(jì)信息，這種行為侵害了投資者的知情權(quán)，破壞了市場(chǎng)秩序。只有規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露，資本市場(chǎng)才能長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

（二）有利于完善上市公司現(xiàn)代企業(yè)制度

上市公司由于經(jīng)營(yíng)權(quán)、所有權(quán)是分開(kāi)的，市場(chǎng)上投資者就可以對(duì)公司管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督，這一監(jiān)督機(jī)制的發(fā)揮，必須讓市場(chǎng)投資者及時(shí)的了解公司各方面經(jīng)營(yíng)情形。所以規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度必須在市場(chǎng)中存在，以便于市場(chǎng)對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督。

（三）有利于上市公司本身的發(fā)展

因?yàn)橛袕馁Y本市場(chǎng)進(jìn)行融資的需要，上市公司會(huì)盡量對(duì)外展示其優(yōu)良的情況。規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露，不僅對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況較好的公司消除負(fù)外部效應(yīng)有著促進(jìn)作用。而且規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露在公司經(jīng)營(yíng)權(quán)、所有權(quán)分開(kāi)的背景下，可以讓投資者了解公司的經(jīng)營(yíng)情況，促使上市公司的管理層不斷提高他們的管理水平，為上市公司最大限度地創(chuàng)造利潤(rùn)，為投資者們創(chuàng)造更多收益。

二、會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）不能及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露

依據(jù)規(guī)定，上市公司在發(fā)生重大事件之時(shí)，必須通過(guò)指定媒體向廣大投資者出具公告，披露有關(guān)事項(xiàng)，進(jìn)而保證市場(chǎng)投資者的知情權(quán)。但有些公司不按照規(guī)定，不在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行披露。不僅可能會(huì)造成操縱市場(chǎng)，甚至內(nèi)幕交易的行為的發(fā)生，損害其他投資者的利益，而且也會(huì)降低了上市公司會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，對(duì)公司日后的投資行為產(chǎn)生影響。

（二）不真實(shí)的披露會(huì)計(jì)信息

經(jīng)營(yíng)情況較差的公司一般來(lái)說(shuō)不愿披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，或者虛增其收入，或者降低其支出費(fèi)用，這樣就會(huì)使上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的業(yè)績(jī)比真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況要好；某些上市公司還采用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)方法估計(jì)某些關(guān)聯(lián)交易，以達(dá)到改善報(bào)表上業(yè)績(jī)的目的。此外某些經(jīng)營(yíng)較好的公司，為了避稅，或者出于來(lái)年的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)考核的需要，采取低估業(yè)績(jī)的的會(huì)計(jì)方法使報(bào)表業(yè)績(jī)差于真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。

（三）不完整披露會(huì)計(jì)信息

某些公司在披露會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，只披露對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況有利的會(huì)計(jì)信息，少披露或干脆不披露負(fù)面的會(huì)計(jì)信息。比方說(shuō)：1.償債能力的揭示不夠完全。2.不完整披露公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息。3.某些公司有大量的應(yīng)收賬款，卻不對(duì)應(yīng)收賬款的構(gòu)成情況進(jìn)行披露，或不完整披露公司對(duì)外擔(dān)保的情況以及或負(fù)債情況。4.以保護(hù)公司商業(yè)機(jī)密為借口，隱瞞或者拒絕披露對(duì)公司不利的會(huì)計(jì)信息。5.公司利潤(rùn)結(jié)構(gòu)及流動(dòng)資金去向的信息披露不完全。

三、會(huì)計(jì)信息披露中存在問(wèn)題的成因

（一）內(nèi)部原因分析

1.出于自己本身利益的考慮，一般來(lái)說(shuō)公司為維護(hù)自身在資本市場(chǎng)的良好形象，甚至于利用會(huì)計(jì)造假等手段，瞞報(bào)業(yè)績(jī)，虛增收入。2.上市公司股東產(chǎn)權(quán)約束的削弱。某些上市公司的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度還不夠健全，比方說(shuō)某些國(guó)企上市公司因?yàn)閲?guó)有股產(chǎn)權(quán)主體的缺位，不能有效強(qiáng)化股東對(duì)上市公司產(chǎn)權(quán)的控制；又因?yàn)樯鐣?huì)公眾股比較分散，造成國(guó)有股股東對(duì)上市公司的產(chǎn)權(quán)約束能力的喪失，導(dǎo)致這些上市公司的管理權(quán)的缺失。3.上市公司內(nèi)部自我監(jiān)督和自我約束機(jī)制的缺乏。造成上市公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力下降，經(jīng)營(yíng)狀況不佳。

（二）外部原因分析

1.現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善。相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作跟不上發(fā)展，某些新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理缺乏有效的指導(dǎo)。舉個(gè)例子，對(duì)于資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)處理，因?yàn)橄嚓P(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的缺乏，造成實(shí)際操作中的會(huì)計(jì)處理不合理。此外原來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的“準(zhǔn)則導(dǎo)向”問(wèn)題，并不能解決實(shí)際操作中遇到的所有問(wèn)題。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度目前還不完善。一些審計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素質(zhì)偏低，造成了整個(gè)的審計(jì)質(zhì)量偏低，影響了上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。3.相關(guān)行政部門(mén)監(jiān)督管理的措施不到位。依照相關(guān)的法規(guī)，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該在上市公司會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中充分發(fā)揮監(jiān)督管理的重要作用。但因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展還不夠完善，很多地方不成熟，監(jiān)管體系還沒(méi)有理順，導(dǎo)致了證監(jiān)會(huì)不僅在監(jiān)管的規(guī)范上，還包括處罰力度上都還不成熟，亟需改進(jìn)。

四、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）建設(shè)完善現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

1.加快建設(shè)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)。要依據(jù)權(quán)責(zé)明確、產(chǎn)權(quán)清晰的原則，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，穩(wěn)健推進(jìn)股份制改革，改革公司內(nèi)部管理制度，完善加強(qiáng)激勵(lì)和約束的機(jī)制，提高員工積極性。2.完善上市公司產(chǎn)權(quán)制度，優(yōu)化公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能，加強(qiáng)其對(duì)上市公司管理層各項(xiàng)管理決策意圖的理解。3.依照監(jiān)督、執(zhí)行與決策機(jī)構(gòu)直接互相制約的原則，構(gòu)造公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，打造科學(xué)的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，從根本上治理會(huì)計(jì)信失真的問(wèn)題。

（二）完善會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系

1.國(guó)家相關(guān)部門(mén)要盡力完善相關(guān)法律法規(guī)。根據(jù)新情況及時(shí)制定結(jié)合實(shí)際情況的會(huì)計(jì)實(shí)施細(xì)則，明確違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息行為的判定標(biāo)準(zhǔn)和懲處方式。2.政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督力度必須加強(qiáng)，規(guī)范指導(dǎo)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露工作，此外對(duì)會(huì)計(jì)信息披露中存在的各種問(wèn)題必須嚴(yán)肅處理。3.必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，相關(guān)主管單位要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保持中立地位，以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)人員法制觀念和職業(yè)道德觀念，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)。

（三）加大違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息行為的處罰力度

1.加大懲處上市公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息行為的力度，提高查處效率，以提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。2.完善民事賠償制度。改變我國(guó)當(dāng)前重刑事責(zé)任、輕民事責(zé)任的處罰制度。健全民事賠償機(jī)制。3.完善社會(huì)信用體系，相關(guān)主管部門(mén)要對(duì)上市公司建立信用記錄。

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范，第一必須真正認(rèn)識(shí)到上市公司信息披露的重要性；第二要采取具體實(shí)際的措施來(lái)規(guī)范加強(qiáng)，既要采取教育手段和行政手段，必要時(shí)也要采取法律手段。只有這樣從多方面著手，才能從根源上解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中存在的問(wèn)題，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，才能保證我國(guó)資本市場(chǎng)持續(xù)健康的發(fā)展。

[1]蔣海燕,謝柳芳.新準(zhǔn)則下上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管探析.財(cái)會(huì)研究.2010.

[2]劉姝威.上市公司虛假會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別技術(shù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

[3]張晉芳.上市公司會(huì)計(jì)信息披露方式研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

（作者單位：湖南省婁底市婁星區(qū)文化館）