黃科文

研發(fā)制造型企業(yè)的全流程成本管理研究

黃科文

本文通過(guò)對(duì)研發(fā)制造型企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下所面臨的成本困境進(jìn)行研究分析，從研發(fā)制造型企業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合全流程成本管理的理念，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

研發(fā)；全流程；成本管理

隨著經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際化，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)使得成本的地位日益凸顯。近年來(lái)各項(xiàng)資源及勞動(dòng)力成本的快速上升，導(dǎo)致很多制造型企出現(xiàn)利潤(rùn)率不斷下降的狀況，這表明我國(guó)制造型企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了高成本的微利時(shí)代。可以說(shuō)研發(fā)制造型企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了全流程成本管理時(shí)代。所謂全流程成本管理，就是從企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段開(kāi)始對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行策劃，結(jié)合產(chǎn)品材料采購(gòu)降本，生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，進(jìn)而使企業(yè)產(chǎn)品成本最優(yōu)的成本管理與控制的過(guò)程。

一、研發(fā)制造型企業(yè)面臨的成本困境

1.成本管理理念落后

許多企業(yè)管理層對(duì)成本管理缺乏足夠的重視，更沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的行動(dòng)，成本管理往往僅停留在財(cái)務(wù)管理層面，沒(méi)有上升到企業(yè)管理層。從大部分國(guó)有企業(yè)來(lái)看，往往以提高產(chǎn)值為核心，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人只關(guān)心如何多出產(chǎn)值，擴(kuò)大銷(xiāo)售；而對(duì)于產(chǎn)品成本的降低、費(fèi)用的節(jié)約則考慮不多。企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上注重如何把規(guī)模做大，關(guān)心銷(xiāo)售的增長(zhǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，而成本管理卻沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。一些企業(yè)在成本管理上粗放，核算不精細(xì)，也不提倡全員參與成本控制；沒(méi)有系統(tǒng)的成本核算制度和控制手段，即使有，也是寫(xiě)在紙上掛在墻上，沒(méi)有真正落到實(shí)處。

2.尚未有全員成本控制意識(shí)

當(dāng)前很多制造企業(yè)的成本管理僅停留在成本費(fèi)用預(yù)算和核算，沒(méi)有上升為企業(yè)全員參與及全流程的成本控制。企業(yè)員工成本控制意識(shí)淡漠，大部分的員工認(rèn)為成本是財(cái)會(huì)人員的事，與自己沒(méi)什么關(guān)系。事實(shí)上，成本管理能否取得成效與企業(yè)員工的參與度相關(guān)。參與度高，成本控制力度大，效果好，反之亦然。縱觀一些企業(yè)的成本管理，往往存在就成本而控制成本，沒(méi)有從全局的角度來(lái)看問(wèn)題，忽視了最主要的人的主觀因素和其他較為隱蔽的因素，往往使得成本管理效果不佳。

3.成本核算方法落后

目前大多數(shù)年企業(yè)仍以傳統(tǒng)的完全成本核算方法來(lái)計(jì)算成本。無(wú)論產(chǎn)品加工難易程度、制造環(huán)境要求的高低，都按一個(gè)費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，這必然造成成本信息的扭曲。最終導(dǎo)致費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，成本核算?shù)據(jù)不準(zhǔn)確，也由此導(dǎo)致間接費(fèi)用責(zé)任不清。尤其是當(dāng)前制造費(fèi)用等間接費(fèi)用支出越來(lái)越大的情況下，使得很多不可控的間接費(fèi)用無(wú)法找到相關(guān)責(zé)任并施加必要的成本控制。所以產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的相關(guān)性、真實(shí)準(zhǔn)確性得不到保障，也就不能使企業(yè)的成本控制做到有的放矢，更談不上為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供正確合理信息基礎(chǔ)。

4.成本控制未深入研發(fā)設(shè)計(jì)領(lǐng)域

傳統(tǒng)的成本控制往往僅限于制造成本的控制，很少將成本控制的領(lǐng)域推廣到產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段。在研發(fā)設(shè)計(jì)階段對(duì)成本進(jìn)行控制具有先天優(yōu)勢(shì)，因此產(chǎn)品設(shè)計(jì)應(yīng)該是研發(fā)企業(yè)的主要成本控制手段。因?yàn)橥ㄟ^(guò)優(yōu)化設(shè)計(jì)，可以使產(chǎn)品用料更少，體積更小，重量理輕；在保證質(zhì)量的前提下利用材料替代，可以使產(chǎn)品成本更低；通過(guò)優(yōu)化工藝，可以使工時(shí)更少，費(fèi)用更低。因此，研發(fā)制造型企業(yè)成本控制需從生產(chǎn)整體流程入手，進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的分析，而目前企業(yè)在這方面的關(guān)注還不夠。

二、全流程成本管理對(duì)策

1.重視成本管理，樹(shù)立現(xiàn)代成本管理理念

成本管理是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益的有效途徑之一，也是企業(yè)能夠發(fā)展壯大的基礎(chǔ)。加強(qiáng)成本管理，練好內(nèi)功，才能從容應(yīng)對(duì)復(fù)雜的外部市場(chǎng)環(huán)境。首當(dāng)其沖的是樹(shù)立較為系統(tǒng)的成本管理理念，必須將成本管理作為一項(xiàng)關(guān)系全局的系統(tǒng)工程來(lái)推，系統(tǒng)地研究分析成本對(duì)象、降本目標(biāo)和實(shí)施方案。當(dāng)然企業(yè)管理層的決心和意志至關(guān)重要，管理層管理理念的更新和成本理念的樹(shù)立決定了企業(yè)成本管理的成敗。企業(yè)管理層必須積極倡導(dǎo)和大力推行，把成本管理提升到與業(yè)務(wù)發(fā)展同樣的地位，建立起先進(jìn)的成本管理文化，在公司內(nèi)部建立面向全員的全流程的成本管理理念，并使之落到實(shí)處才能取得成本控制的實(shí)效。

2.倡導(dǎo)全員參與，推進(jìn)全員降本

要想成本管理能夠取得實(shí)效，僅僅只是重視還不夠。由于成本管理涉及范圍廣，必須動(dòng)員全體職工，發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，全員參與成本管理。通過(guò)成本意識(shí)及成本壓力現(xiàn)狀的宣貫，將企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力傳遞到每個(gè)員工身上，使員工在感覺(jué)到成本壓力的同時(shí)，化壓力為動(dòng)力，主動(dòng)采取措施，想辦法、獻(xiàn)智獻(xiàn)策，為企業(yè)降低每一分每一厘的成本，努力提高生產(chǎn)效率，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。如果能夠充分發(fā)動(dòng)企業(yè)中層管理人員和一線職工，讓他們能夠積極主動(dòng)參與成本管理，充分發(fā)揮其創(chuàng)造性，成本控制可以起到事半功倍的效果；同時(shí)，企業(yè)需要將成本指標(biāo)列入職工薪酬計(jì)算考核的標(biāo)準(zhǔn)，使員工薪酬與企業(yè)的全面發(fā)展、效益提高相結(jié)合。

3.引進(jìn)先進(jìn)成本管理方法

成本管理首要任務(wù)是核算產(chǎn)品成本，提供較為準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法是結(jié)合了現(xiàn)代生產(chǎn)管理，符合產(chǎn)品成本構(gòu)成的一種成本計(jì)算方法，在一定程度上改正了過(guò)去成本核算由于產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜程度等因素而造成的成本數(shù)據(jù)不實(shí)現(xiàn)象。作業(yè)成本法計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本能夠較為準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品成本與其所耗費(fèi)的資源之間的內(nèi)在關(guān)系。作業(yè)成本法以作業(yè)作為成本核算的最基本單位，在制造費(fèi)用等間接成本的歸集和分配上較為科學(xué)，其結(jié)果也更能夠反映產(chǎn)品的實(shí)際成本。

引進(jìn)先進(jìn)的成本核算方法，將成本數(shù)據(jù)與企業(yè)的供、產(chǎn)、銷(xiāo)以及科研緊密的聯(lián)系起來(lái)，形成聯(lián)動(dòng)，以成本數(shù)據(jù)來(lái)指導(dǎo)生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售和科研，改變以往各部門(mén)不關(guān)心成本、不參與成本控制的狀況，同時(shí)也可以為企業(yè)提供精確的成本數(shù)據(jù)，有的放矢的開(kāi)展成本控制，提高企業(yè)成本管理水平。

4.推行產(chǎn)品成本策劃

據(jù)相關(guān)研究統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段已經(jīng)確定的了產(chǎn)品80%左右的成本，這也說(shuō)明在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程中，越是在其業(yè)務(wù)流程的上游進(jìn)行成本控制，其效果越明顯。針對(duì)這一理論，在現(xiàn)實(shí)的產(chǎn)品研發(fā)中，可以采取產(chǎn)品可行性分析、目標(biāo)成本管理等措施。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的可行性分析，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品全生命周期的管理，進(jìn)行盈虧平衡分析，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)盈利目標(biāo)。

使用成本策劃必須在設(shè)計(jì)階段明確設(shè)計(jì)成本并對(duì)設(shè)計(jì)成本進(jìn)行分解、落實(shí)。研發(fā)企業(yè)推行成本策劃可以使用目標(biāo)成本法，即利用“產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本=目標(biāo)市場(chǎng)售價(jià)-企業(yè)目標(biāo)盈利”這一公式來(lái)確定其設(shè)計(jì)成本。在明確產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本后，就需要企業(yè)綜合考慮相關(guān)影響因素來(lái)分解和實(shí)現(xiàn)，包括產(chǎn)品的功能多少、質(zhì)量水平的高低，以及企業(yè)的生產(chǎn)制造水平等。通過(guò)將設(shè)計(jì)成本逐一分解落實(shí)到各個(gè)采購(gòu)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)，最終達(dá)成設(shè)計(jì)成本。在研發(fā)產(chǎn)品的工程化過(guò)程中，可以利用價(jià)值工程、模塊化設(shè)計(jì)等方法，對(duì)產(chǎn)品制造成本進(jìn)行控制，確保設(shè)計(jì)成本的如期實(shí)現(xiàn)。

5.建立采購(gòu)全流程成本控制

企業(yè)在采購(gòu)降本方面一般較為重視，但是筆者認(rèn)為還應(yīng)該建立采購(gòu)全流程成本控制的理念。通常的采購(gòu)降本只對(duì)采購(gòu)的單一貨物或服務(wù)的價(jià)格進(jìn)行降價(jià)從而降低產(chǎn)品的成本。但是像可靠的產(chǎn)品質(zhì)量、隨時(shí)可以供貨的響應(yīng)速度以及優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)等也為我們降低了隱性成本。所以，我們?cè)陉P(guān)注采購(gòu)降本的同時(shí)，更要重視整個(gè)采購(gòu)流程中的成本總額的降低。采購(gòu)全流程成本控制不僅包括降低采購(gòu)物料價(jià)格這一成本，同時(shí)還要綜合考慮其他方面的利益。僅僅降低某項(xiàng)成本而不顧及其他方面的反應(yīng)，有可能引起其他方面成本的提高，從而導(dǎo)致成本總額的提高。所以，要從采購(gòu)全流程的角度來(lái)權(quán)衡成本的降低，并有針對(duì)性的采取措施。

6.生產(chǎn)制造階段成本控制

生產(chǎn)制造是產(chǎn)品價(jià)值形成的主要階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程也就是產(chǎn)品設(shè)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。技術(shù)工人通過(guò)生產(chǎn)加工可以為技術(shù)部門(mén)的設(shè)計(jì)優(yōu)化提供支持，通過(guò)技術(shù)工藝的改良消除不增值的作業(yè)，也就為企業(yè)降低了成本。這一階段的成本控制主要是制造目標(biāo)成本的設(shè)定，包括材料定額、工時(shí)定額等；產(chǎn)品作業(yè)成本核算則為成本控制和改善提供詳細(xì)數(shù)據(jù)；精益生產(chǎn)管理，減少不必要的耗費(fèi)。制造目標(biāo)成本定額是根據(jù)設(shè)計(jì)成本和制造水平確定的，在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行控制。同時(shí)，根據(jù)作業(yè)成本核算數(shù)據(jù)，進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因分析，通過(guò)作業(yè)優(yōu)化和改善，不斷降低成本。由于研發(fā)制造型企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，所以庫(kù)存?zhèn)淞陷^大，存貨金額較高，占用了大量資金；同時(shí)，產(chǎn)品技術(shù)升級(jí)、更新淘汰較快，較大的庫(kù)存極易產(chǎn)生跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也直接影響后續(xù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的優(yōu)化。所以，企業(yè)必須建立高效的供應(yīng)鏈體系，降低庫(kù)存，加快存貨周轉(zhuǎn)；同時(shí)注重實(shí)施全面質(zhì)量管理，降低質(zhì)量損失，有效控制產(chǎn)品成本。

綜上所述，現(xiàn)代研發(fā)制造型企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，不僅是研發(fā)技術(shù)和能力的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也是產(chǎn)品成本的競(jìng)爭(zhēng)。隨著越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)新技術(shù)的重視和研發(fā)的投入，意圖利用某一種技術(shù)優(yōu)勢(shì)獲得長(zhǎng)期超額利潤(rùn)的情況會(huì)越來(lái)越少。因此，對(duì)于研發(fā)制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，基于研發(fā)設(shè)計(jì)到生產(chǎn)制造入庫(kù)的全流程成本管理勢(shì)在必行。

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（作者單位：南車(chē)株洲電力機(jī)車(chē)研究所有限公司）