李浩田

審計(jì)收費(fèi)影響因素分析

李浩田

我國(guó)非審計(jì)事業(yè)發(fā)展緩慢，審計(jì)收費(fèi)仍是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來源，但我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)仍然不夠完善，審計(jì)收費(fèi)甚至成為了事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)的主要手段，低價(jià)攬客等行為造成惡性競(jìng)爭(zhēng)并嚴(yán)重影響審計(jì)市場(chǎng)秩序，因此收費(fèi)的高低及合理與否不僅影響到事務(wù)所的未來，甚至可能對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)和審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重要影響。本文從理論上分析了影響審計(jì)收費(fèi)的因素，并針對(duì)目前審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)情況存在的問題提出相關(guān)改進(jìn)意見，為有關(guān)部門收費(fèi)監(jiān)管以及事務(wù)所制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供參考。

審計(jì)收費(fèi)；影響因素；改善意見

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是證券市場(chǎng)的繁榮，使得我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)也隨之不斷完善和成熟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是迅猛發(fā)展，國(guó)際“四大”進(jìn)駐國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)并占據(jù)了大量業(yè)務(wù)份額，本土事務(wù)所也不斷做強(qiáng)做大，形成了一批極具競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)內(nèi)大所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立審計(jì)的第三方，其提供的服務(wù)應(yīng)該是高質(zhì)量的、專業(yè)的，而審計(jì)費(fèi)用作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的重要經(jīng)濟(jì)紐帶，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)后，向被審計(jì)單位收取的用于補(bǔ)償注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中所付出的成本的一定數(shù)額的費(fèi)用，過高或過低等偏離正常收費(fèi)水平的審計(jì)費(fèi)用都可能會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的獨(dú)立性和審計(jì)工作的質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此審計(jì)收費(fèi)問題日益成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究，可以為完善合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供指導(dǎo)，同時(shí)有利于提出對(duì)審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)和上市公司規(guī)范等的相應(yīng)措施，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范和完善。

2010年，兩部委聯(lián)合頒布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，2012年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也頒布了《關(guān)于堅(jiān)決打擊和治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為的通知》。兩項(xiàng)規(guī)定的頒布，從一個(gè)角度看出我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前采用壓低審計(jì)收費(fèi)等低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的辦法依然嚴(yán)重，審計(jì)市場(chǎng)的正常秩序受到嚴(yán)重影響；從另一個(gè)角度也可以看到政府正通過實(shí)施一系列改革措施，逐步加大對(duì)審計(jì)市場(chǎng)行為的規(guī)范和完善，致力于提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。本文將首先分析審計(jì)收費(fèi)的影響因素，從而進(jìn)一步提出對(duì)目前審計(jì)市場(chǎng)所存在問題的相關(guān)改進(jìn)意見。

二、文獻(xiàn)回顧

對(duì)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究，國(guó)外比國(guó)內(nèi)研究早了幾十年。國(guó)外，Simunic可謂研究審計(jì)收費(fèi)影響因素的鼻祖。Simunic(1980)認(rèn)為,審計(jì)收費(fèi)是由被審計(jì)公司面臨損失的可能性、損失在被審計(jì)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的分擔(dān)比例、事務(wù)所的個(gè)體特征和事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)所決定的。Firth(1985)以新西蘭的上市公司作為審計(jì)收費(fèi)研究對(duì)象，通過運(yùn)用多元線性回歸進(jìn)行分析，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比重及非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等因素與審計(jì)收費(fèi)顯著相關(guān)，而事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)沒有顯著影響。

2001年前，國(guó)內(nèi)學(xué)者大多采用理論研究方式對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行研究，直至2001年,中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)強(qiáng)制要求上市公司將支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用在年報(bào)中進(jìn)行披露之后,國(guó)內(nèi)才開始出現(xiàn)運(yùn)用上市公司公開披露的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究。國(guó)內(nèi)較早對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行研究的文獻(xiàn)是王振林博士的學(xué)位論文,但由于數(shù)據(jù)來源方式的特殊性，其審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)主要來源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取的調(diào)查問卷，因此，其他學(xué)者很難對(duì)其分析的問題進(jìn)行繼續(xù)研究。王善平（2004）以2002年我國(guó)深市上市公司為研究對(duì)象，其回歸結(jié)果中上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、子公司個(gè)數(shù)、事務(wù)所規(guī)模以及上市公司所在地對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響。張繼勛、吳璇、陳穎（2005）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行了分析，研究結(jié)果表明：公司資產(chǎn)總額、應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額之比及公司對(duì)外擔(dān)?？傤~對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響顯著，而存貨與資產(chǎn)總額之比對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響不顯著。

三、審計(jì)收費(fèi)影響因素分析

（一）被審計(jì)公司特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響因素

1.公司規(guī)模。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，通常被審計(jì)單位的規(guī)模越大，相涵蓋的業(yè)務(wù)范圍越廣，交易事項(xiàng)也越多，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平也可能越高（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）。同時(shí)，上市公司規(guī)模越大，調(diào)整事項(xiàng)也可能越多。面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要投入更多的時(shí)間和精力，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平上。所以，被審計(jì)上市公司規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用也越高。

2.被審計(jì)公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度受眾多因素影響，其中主要影響因素包括被審計(jì)單位的控股子公司個(gè)數(shù)、管理費(fèi)用率、存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重等因素。由于我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不成熟，法律監(jiān)管還不完善，許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在著大量的關(guān)聯(lián)交易等行為，而關(guān)聯(lián)交易會(huì)增加業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，同時(shí)可能存在著灰色關(guān)聯(lián)交易。因此，被審計(jì)公司的控股子公司數(shù)量越多，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也增加了審計(jì)工作量，審計(jì)費(fèi)用也會(huì)越高。應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)比例以及管理費(fèi)用率與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，存貨占年末總資產(chǎn)比例與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。應(yīng)收賬款占年末資產(chǎn)比重、管理費(fèi)用率、存貨占年末資產(chǎn)比重均是上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的影響因素，而應(yīng)收賬款和管理費(fèi)用是上市公司進(jìn)行盈余管理的主要項(xiàng)目，尤其是管理費(fèi)用率更是上市公司“藏污納垢”的地方，為了保證審計(jì)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要投入較多的時(shí)間和精力在對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目上，審計(jì)費(fèi)用也會(huì)更高。對(duì)于存貨占年末總資產(chǎn)比例較高的公司，其所代表的價(jià)值在公司之間轉(zhuǎn)移比較困難，所以存貨比重越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較小，審計(jì)費(fèi)用也相應(yīng)較低。

3.被審計(jì)公司是否在B股上市。我國(guó)B股市場(chǎng)開始于1991年，不久之后即頒布了境內(nèi)上市外資股雙重審計(jì)的規(guī)定，這樣B股公司需同時(shí)由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)并由一家境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。而這種雙重審計(jì)制度無疑增加了公司成本。2007年9月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于發(fā)行境內(nèi)上市外資股的公司審計(jì)有關(guān)問題的通知》，取消了原有對(duì)發(fā)行B股的公司雙重審計(jì)的要求。而雙重審計(jì)的取消，將使發(fā)行B股的公司只選擇一家事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，有助于節(jié)約企業(yè)成本。同時(shí)，上市公司如果發(fā)行外資股，鑒于境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所很多屬于成員所，兩者可共享某些審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，因此審計(jì)收費(fèi)比單獨(dú)發(fā)行A股的公司要低。

4.被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。通常使用資產(chǎn)負(fù)債率、對(duì)外擔(dān)保數(shù)額和是否被ST來表示。資產(chǎn)負(fù)債率用于衡量企業(yè)的償債能力，資產(chǎn)負(fù)債率過高將增大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流不足以償還負(fù)債時(shí)企業(yè)將面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。而對(duì)外擔(dān)保與資產(chǎn)負(fù)債率影響相似，受擔(dān)保連帶責(zé)任約束，當(dāng)被擔(dān)保企業(yè)違約、出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加?！?ST”股票是指對(duì)存在股票終止上市風(fēng)險(xiǎn)的公司。一方面，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況較差的公司，審計(jì)人員需要對(duì)其給予等多的關(guān)注，投入更多時(shí)間和精力；另一方面，被ST公司的管理層有更高的動(dòng)機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，所以ST公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和所存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很大的，審計(jì)人員應(yīng)慎重選擇ST公司。以上三項(xiàng)因素，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)收費(fèi)也越高。

5.被審計(jì)單位的獨(dú)立董事。主要是獨(dú)立董事對(duì)審計(jì)的關(guān)注度。根據(jù)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的知道意見》規(guī)定，上市公司獨(dú)立董事的數(shù)量必須占上市公司董事會(huì)規(guī)模的三分之一以上，且獨(dú)立董事中需要至少有一名擁有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)背景。引入獨(dú)立董事是為了提高公司的治理效率，保護(hù)中小股東權(quán)益，而獨(dú)立董事發(fā)揮其監(jiān)督作用很大程度上依賴于高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此獨(dú)立董事對(duì)審計(jì)的關(guān)注度增強(qiáng)，會(huì)促使被審計(jì)公司選擇高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升。

6.監(jiān)事會(huì)是否控股。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)運(yùn)行以及公司管理層和治理層等人員履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)全體股東及公司整體的合法權(quán)益。

通過推行股份期權(quán)制度，使監(jiān)事會(huì)擁有公司一定比例的股份，通過股權(quán)激勵(lì)調(diào)動(dòng)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督、檢查職能，保障股東權(quán)益。通過監(jiān)事會(huì)控股，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有效降低，從而審計(jì)費(fèi)用也會(huì)相應(yīng)降低。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為提供服務(wù)產(chǎn)品的行業(yè)，其運(yùn)行主要成本就是人力資本成本，即人員報(bào)酬。根據(jù)對(duì)我國(guó)不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域事務(wù)所的人均收入和萬元資產(chǎn)收益差異較大，并呈現(xiàn)出隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度逐級(jí)遞減的趨勢(shì)。審計(jì)人員薪酬水平越高，則審計(jì)成本也會(huì)越高，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。普遍認(rèn)為，實(shí)力較強(qiáng)、規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力、審計(jì)質(zhì)量、社會(huì)認(rèn)可度以及執(zhí)業(yè)道德等方面均高于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，能夠?yàn)槲蟹教峁└咚降蔫b證業(yè)務(wù)，而這種高水品的鑒證業(yè)務(wù)能夠增加社會(huì)公眾對(duì)上市公司信息的信賴程度，同時(shí)為事務(wù)所帶來超額收益，提高事務(wù)所的聲譽(yù)，而事務(wù)所為了維持其高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，則極有可能向被審計(jì)單位收入高于一般事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。目前，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式較為單一，主要采用合伙制和有限公司制，而不準(zhǔn)采用個(gè)人獨(dú)資和有限責(zé)任合伙制。相比較于公司制事務(wù)所，合伙制事務(wù)所合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)無限責(zé)任，所以合伙制事務(wù)所會(huì)承擔(dān)較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此其對(duì)被審計(jì)公司的審計(jì)收費(fèi)也會(huì)高于公司制事務(wù)所。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)任期。一方面，審計(jì)任期越長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位越熟悉，審計(jì)效率會(huì)相應(yīng)提高，審計(jì)費(fèi)用會(huì)有所下降，因此審計(jì)任期越長(zhǎng)，審計(jì)費(fèi)用越低；另一方面，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前采用壓低審計(jì)收費(fèi)等低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的辦法依然嚴(yán)重,通常在初始階段通過較低審計(jì)費(fèi)用獲得客戶，然后在后續(xù)階段不斷提高審計(jì)費(fèi)用用于彌補(bǔ)初始階段的損失，因此這種情況下審計(jì)任期和審計(jì)費(fèi)用呈明顯的正相關(guān)關(guān)系。

（三）其他影響因素

1.會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則和法律環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的變化，會(huì)使被審計(jì)單位以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所為適應(yīng)新的準(zhǔn)則而增加轉(zhuǎn)換成本，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)范圍，新準(zhǔn)則的變化一般會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出更高的要求，增加會(huì)計(jì)師工作量，從而造成審計(jì)收費(fèi)的增加。法律環(huán)境的變化同樣會(huì)使被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為適應(yīng)新準(zhǔn)則做更多工作，從而增加審計(jì)費(fèi)用。

2.上市公司所在地所處地域。由于我國(guó)的政治、歷史、地理等因素影響，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)水平等有較大差異，一方面影響所在地的被審計(jì)公司薪酬費(fèi)用等，另一方面影響所在地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬水平等，因此處在不同地域的被審計(jì)公司其審計(jì)費(fèi)用不同。根據(jù)劉斌、葉建中、廖瑩毅等人的研究，若上市公司經(jīng)營(yíng)所在地為北京、天津、上海、廣東、浙江則審計(jì)費(fèi)用相對(duì)其他地域較高。

3.審計(jì)意見類型。我國(guó)的審計(jì)意見包括標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見、和非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見等類型。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見包含帶解釋性說明的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見四種。一方面，上市公司可能存在“購(gòu)買審計(jì)意見”行為，通過支付更高的審計(jì)費(fèi)用，獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。另一方面，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見時(shí)，很大程度上會(huì)受到被審計(jì)單位管理層的阻撓，雙方會(huì)產(chǎn)生一個(gè)溝通的協(xié)商的過程，并且可能增加相應(yīng)的審計(jì)程序，這樣就延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間，增加了審計(jì)費(fèi)用。

四、對(duì)審計(jì)收費(fèi)的改善意見

（一）進(jìn)一步完善審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)時(shí)，除了考慮公司總資產(chǎn)外，還應(yīng)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。公司治理結(jié)構(gòu)效率越高，其對(duì)管理層提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)約束力越強(qiáng)，因而公司固有風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)于公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是公司是否屬于ST公司以及公司對(duì)外擔(dān)保額等因素對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，事務(wù)所應(yīng)給予足夠的關(guān)注，通過提高執(zhí)業(yè)能力和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一方面可以使事務(wù)所穩(wěn)步發(fā)展，逐步樹立企業(yè)良好的形象，另一方面有利于事務(wù)所執(zhí)業(yè)的規(guī)范化，這都有利于事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的增加。

（三）加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大

相比在國(guó)外發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)，審計(jì)行業(yè)作為具有壟斷特征的行業(yè)，具有高市場(chǎng)集中度的特性。而我國(guó)國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)中，事務(wù)所數(shù)量分布廣但是規(guī)模普遍較小，且低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)激烈。這種價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果就是審計(jì)收費(fèi)普遍較低，事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入惡性循環(huán)，最終對(duì)審計(jì)市場(chǎng)帶來嚴(yán)重影響。而通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做強(qiáng)做大戰(zhàn)略，一方面可以收取更高的審計(jì)費(fèi)用，另一方面可以增加事務(wù)所的話語權(quán)，在審計(jì)過程中變被動(dòng)為主動(dòng)。

（四）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)公司資產(chǎn)質(zhì)量和成本費(fèi)用的關(guān)注

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)公司資產(chǎn)質(zhì)量和成本費(fèi)用的關(guān)注。從分析中看，被審計(jì)公司存貨和應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比例反映了被審計(jì)公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，但眾多學(xué)者研究結(jié)果表明，被審計(jì)公司存貨和應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比例并不是審計(jì)收費(fèi)的主要影響因素，說明審計(jì)人員可能還沒有對(duì)被審計(jì)公司的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行關(guān)注；同樣管理費(fèi)用率和審計(jì)費(fèi)用無顯著相關(guān)性，對(duì)于可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的管理費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予足夠的關(guān)注。

（五）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)公司更換事務(wù)所的關(guān)注

對(duì)于連續(xù)多年聘任同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司，監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)其審計(jì)收費(fèi)的異常變動(dòng)情況給予高度關(guān)注，以防止被審計(jì)公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行共同欺詐行為，以保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)；對(duì)于被審計(jì)公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所且審計(jì)費(fèi)用發(fā)生重大變化的行為，監(jiān)管部門應(yīng)給予關(guān)注，以防止被公司通過變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者支付更高的審計(jì)費(fèi)用等方式導(dǎo)致“購(gòu)買審計(jì)意見”的行為。

五、結(jié)語

本文對(duì)影響審計(jì)收費(fèi)的因素進(jìn)行了理論分析，并相應(yīng)地提出了審計(jì)收費(fèi)改進(jìn)意見。審計(jì)收費(fèi)主要受被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩方面因素共同影響，而目前中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)尚不完善，審計(jì)收費(fèi)惡性競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了進(jìn)一步完善審計(jì)市場(chǎng)，除政府部門需進(jìn)一步采取相關(guān)規(guī)范措施外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)采取積極地發(fā)展戰(zhàn)略，鞏固國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，并與國(guó)際接軌，進(jìn)一步走向國(guó)際市場(chǎng)，從而奠定我國(guó)審計(jì)事業(yè)的基礎(chǔ)。

[1]張宜霞.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素—基于內(nèi)地在美上市公司的實(shí)證研究.會(huì)計(jì)研究，2011.（12）.

[2]蔡吉甫.公司治理、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系研究.審計(jì)研究，2007.（3）.

[3]劉祖基,余霞,白俊維.我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素研究.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2012.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）