劉雋

淺談涉農(nóng)資金審計中存在的問題及治理措施

劉雋

農(nóng)業(yè)的健康快速發(fā)展對我國實(shí)現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化起到推動的作用。我國每年都會撥放大量的資金用于“三農(nóng)”的建設(shè)，以保證惠農(nóng)、富農(nóng)、強(qiáng)農(nóng)政策的順利開展以及實(shí)施。而對于這些涉農(nóng)資金是否得到正確合理的使用，已經(jīng)日益成為審計部門關(guān)注的重點(diǎn)。本文則針對涉農(nóng)資金審計的必要性、存在的問題以及相應(yīng)的治理措施展開詳細(xì)的討論分析。

涉農(nóng)資金；審計；治理措施

2014年年底，海南省審計廳對外宣布，在該省本年組織的“涉農(nóng)四項資金績效審計”主題項目中，共對21.55億元的涉農(nóng)資金進(jìn)行審計，其中共發(fā)現(xiàn)問題資金5.03億元。大比例有問題的涉農(nóng)資金被查處，再度引起了社會各界對涉農(nóng)資金是否得到正確使用的關(guān)注。涉農(nóng)資金是否得到正確的使用，關(guān)系到我國“三農(nóng)”問題的順利實(shí)施，關(guān)系到社會主義新農(nóng)村的建設(shè)，關(guān)系到百年目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，因此涉農(nóng)資金的審計也被審計署和各級審計機(jī)構(gòu)列為做好審計工作的“重頭戲”。

一、涉農(nóng)資金審計的必要性

涉農(nóng)資金是中央和地方各級政府撥付的用于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的專項資金，其包括農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)村醫(yī)療、村村通、農(nóng)村的義務(wù)教育等眾多方面，關(guān)系到農(nóng)民生活中的各個方面，因此涉農(nóng)資金審計的重要性不言而喻。首先，涉農(nóng)資金涉及到的部門眾多，并且關(guān)系到千百萬農(nóng)民的自身利益，情況復(fù)雜，為了保證國家的各項資金用在實(shí)處發(fā)揮正確的作用，讓農(nóng)民真正的得到好處，共享社會主義的成功，必須加大對涉農(nóng)資金的監(jiān)察。其次，通過調(diào)查與分析，可以清楚的了解各地方涉農(nóng)資金的使用情況，分析和揭示不同地區(qū)在農(nóng)業(yè)上所存在的困難，有助于政府根據(jù)審計過程中所發(fā)現(xiàn)的情況對已經(jīng)制定的政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程和提高農(nóng)業(yè)科技含量，確保提高資金使用效益發(fā)揮了一定的作用。最后，進(jìn)行涉農(nóng)資金的專項審計，可以充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)在推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)中的重要作用。通過開展各項審計工作，發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用，依法審計嚴(yán)格審計，才可以保證國家的各項資金得到高效的使用，促使下級部門合理的分配、管理和使用各項資金，最終實(shí)現(xiàn)造福農(nóng)民大眾。

二、涉農(nóng)資金審計中存在的問題

第一，涉農(nóng)資金審計對象財務(wù)知識缺乏，配套基礎(chǔ)設(shè)施薄弱。由于農(nóng)村的審計人員缺乏基礎(chǔ)的財務(wù)知識，有些人員基本上是半路出家，沒有經(jīng)過長期系統(tǒng)的財務(wù)培訓(xùn)，記錄的賬簿缺乏專業(yè)化和規(guī)范化。同時，大部分的農(nóng)業(yè)資金使用單位的記錄尚未實(shí)現(xiàn)電算化，仍然采用的是會計人員進(jìn)行記錄的“手工帳”，甚至有的根本就沒有賬簿，出納與會計由一人擔(dān)任，沒有實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離，而且記賬的時候，在沒有原始憑證的情況下就將相應(yīng)的支出記錄在賬簿當(dāng)中，沒有經(jīng)過認(rèn)真的審核。由于沒有配備電算化，缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，這就給審計人員在現(xiàn)場取證的時候帶來一定的困難，很難獲得高質(zhì)量的審計證據(jù)，使得審計人員無法做出正確的判斷。

第二，審計人員不足，審計人員的素質(zhì)和水平有待提高。隨著國家逐步加大了對農(nóng)業(yè)的扶植力度，涉農(nóng)資金的投入量與日俱增，工作量大任務(wù)重，現(xiàn)有的審計人員已經(jīng)很難滿足日益增長的涉農(nóng)資金的審計需求。同時，現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)素質(zhì)和法制素質(zhì)與涉農(nóng)資金審計所要求具備的素質(zhì)還有一定的差距。多數(shù)涉農(nóng)項目審計沒有實(shí)行真正的績效審計，有的停留在查錯防弊階段。

第三，審計的深度和廣度無法得到保證。首先，涉農(nóng)資金投放的層級很多，涉及到的項目錯綜復(fù)雜，增大了審計的難度。涉農(nóng)資金一般由財政部撥付給省級財政、農(nóng)業(yè)部、國家林業(yè)局、衛(wèi)生局等各個部門，再由各部門根據(jù)所需逐層往下?lián)芨?，資金的用途包括鄉(xiāng)村公路建設(shè)、農(nóng)村中小學(xué)義務(wù)教育、農(nóng)村合作醫(yī)療、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營等諸多方面，項目零星，復(fù)雜交錯，所涉及到的范圍廣泛，有著“大而散”的特點(diǎn)。這就使得審計人員在進(jìn)行審計的時候會對那些零星的項目進(jìn)行抽查，無法對每一個項目都進(jìn)行詳細(xì)的審查，導(dǎo)致審計的廣度無法得到保證。其次，由于人力和時間的限制，使得審計的深度也無法得到保障。涉農(nóng)資金所涉及到的范圍非常廣泛，審計人員僅僅會對重大的資金項目進(jìn)行詳細(xì)的審查，而那些零星的項目則是抽樣審計，這就會導(dǎo)致很難對每筆資金的每一項用途都進(jìn)行核對，有的環(huán)節(jié)有的項目很難做到審查到位、深入審查和透徹審查，使得審計的深度受到了限制。

第四，缺乏相關(guān)法律法規(guī)的制約。在近幾年，國家不斷加強(qiáng)對“三農(nóng)”的投資力度，對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、醫(yī)療保險、水利建設(shè)等方面投入的資金逐年增加，然而相應(yīng)的法律法規(guī)卻未能與資金的投入速度同步，沒能達(dá)到及時的跟進(jìn)。一方面，當(dāng)財政資金撥付到某一個項目時，審計部門未能對資金使用的全部過程進(jìn)行全程跟蹤，如今審計工作基本為事后審計，缺少相應(yīng)的事前審計和事中審計，而我國也未能頒布明確的制度來規(guī)定農(nóng)業(yè)資金的審計應(yīng)當(dāng)有哪些程序以及做好哪方面審計的工作。這就使得審計工作中漏洞百出，審計人員偷工減料，大量的財務(wù)舞弊現(xiàn)象未能被發(fā)現(xiàn)。另一方面，審計機(jī)關(guān)的督促整改細(xì)則制度尚不全面。審計工作的目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)被審計單位在日常經(jīng)營中是否存在重大錯報以及舞弊的情況，審計人員還需根據(jù)審計的結(jié)果向被審計單位出具審計報告同時提供相應(yīng)的建議。然而現(xiàn)實(shí)的情況則是，既沒有對被審計單位出具相應(yīng)的審計整改情況書也沒有制定出完整可行的回訪制度，同時對于審計中所發(fā)問題的相關(guān)責(zé)任人也沒有采取一定的懲罰措施，涉農(nóng)資金的審計從表面上看也就是走個形式，未發(fā)揮其實(shí)質(zhì)的意義。

三、涉農(nóng)資金審計的治理措施

第一,推進(jìn)涉農(nóng)資金基礎(chǔ)設(shè)施的改進(jìn)，提高信息化水平。一方面加強(qiáng)對基層會計人員的繼續(xù)教育，定期對其進(jìn)行會計相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，制定考核機(jī)制和淘汰制度，不定期的對基層的會計人員進(jìn)行考試，未通過考試者通報批評或者開除不在聘用，以此提高賬務(wù)的質(zhì)量。另一方面，提高基層信息化水平，實(shí)現(xiàn)人機(jī)結(jié)合。將會計電算化普及推廣到基層去，用電算化代替手工記賬，充分利用計算機(jī)的各項功能，既能減少手工處理的工作量同時也可以職權(quán)分離，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止會計人員利用手工記賬的漏洞私自占用涉農(nóng)資金。

第二,壯大審計人員隊伍，重視審計人員素質(zhì)和職業(yè)道德的培訓(xùn)。根據(jù)各地的具體情況，對審計人員的數(shù)量進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，擇優(yōu)錄取，招募素質(zhì)過硬的審計者加入涉農(nóng)資金的審計隊伍中去。對已經(jīng)在編的審計人員，定期考核，堅決淘汰無法勝任工作的人員，建立一支高素質(zhì)的審計人才隊伍。同時，涉農(nóng)資金審計的難度大，不僅要求審計人員有過硬的專業(yè)素質(zhì)，還要對一定范圍的農(nóng)業(yè)知識有了解，這樣在審計的過程中才可以及時的發(fā)現(xiàn)舞弊錯報等現(xiàn)象。因此，各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對專業(yè)人員的培訓(xùn)，定期聘請老師進(jìn)行最先進(jìn)審計方法的輔導(dǎo)，為其傳授應(yīng)當(dāng)具備的農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)知識；每年選派審計的骨干人才到各地高校進(jìn)行定期的專業(yè)培訓(xùn)；開展全省范圍內(nèi)的審計經(jīng)驗(yàn)交流大會，資源共享，共同進(jìn)步。不僅如此，還要注重對審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，審計人員必須具備良好的組織協(xié)調(diào)能力，能夠與資金所涉及到的各個部門進(jìn)行溝通，同時深入群眾，與廣大農(nóng)民進(jìn)行交流，了解資金的具體使用情況；具備抗壓能力，面對審計工作的繁瑣與復(fù)雜，能夠迎難而上，堅持下來，出色的完成審計任務(wù)；具備綜合分析能力，面對錯綜復(fù)雜的審計證據(jù)，研究各個證據(jù)直接的關(guān)系，分析可能存在的問題。

第三，創(chuàng)新涉農(nóng)資金審計模式，科學(xué)運(yùn)用審計方法。首先，突出重點(diǎn)，提高審計的效益。由于涉農(nóng)資金涵蓋范圍大，涉及到的金額零星，很難將所有的領(lǐng)域全部覆蓋，因此在進(jìn)行審計的時候，應(yīng)當(dāng)將涉及到農(nóng)民自身利益以及農(nóng)民最關(guān)心最迫切需要解決的問題放在最重要的地位進(jìn)行重點(diǎn)審計，保障農(nóng)民的切身利益，做到“全面審計，抓重點(diǎn)，深調(diào)查”。其次，強(qiáng)化審計調(diào)查。僅僅通過對會計賬簿上面的審計很難發(fā)現(xiàn)挪用資金的問題，因?yàn)橘~簿上的記錄一般來說所附帶的原始憑證都是齊全的，無法發(fā)現(xiàn)問題。所以，深入到農(nóng)民群眾中去進(jìn)行審計調(diào)查必不可少，深入了解每項支出是否用在實(shí)際的用途上，發(fā)放到農(nóng)民手中的錢是否賬實(shí)相符等等，這樣有利于全面掌握情況。最后，實(shí)施全方位的聯(lián)動審計。由于涉農(nóng)資金的撥付不僅涉及到財政部，同時還涉及農(nóng)業(yè)部、交通廳、文化部等等各部門，因此應(yīng)當(dāng)由審計部門牽頭，自上而下層層審計，同時紀(jì)檢部門、財政部門、教育等部門進(jìn)行配合，通過多次的聯(lián)動審計，提高涉農(nóng)自己的使用效率。

第四，逐步完善涉農(nóng)資金法律法規(guī)的建設(shè)，加大懲罰力度。首先，國家應(yīng)當(dāng)盡快出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，彌補(bǔ)涉農(nóng)資金在制度上面的空白。明確審計部門的職責(zé)范圍、操作流程以及審查方面，敦促其認(rèn)真履行自己的職責(zé)權(quán)限，提高審計的質(zhì)量。同時，明確制定有關(guān)責(zé)任人的追究制度，對于玩忽職守、濫用職權(quán)、違法使用專項資金的人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，做到“權(quán)利在陽光下運(yùn)行”。其次，加大懲罰力度，嚴(yán)格做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”的基本原則，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重?fù)p害農(nóng)民利益的違法違紀(jì)案件依法嚴(yán)肅的進(jìn)行處理。對于擅自改變涉農(nóng)資金用途、挪用涉農(nóng)資金或者私吞涉農(nóng)資金的人員，追繳相應(yīng)的款項并對其處于罰款；對于性質(zhì)輕微的，給予記過通報批評的處分；對于管理部門濫用資金用于個人享樂等這些性質(zhì)惡劣的，給以黨內(nèi)警告，性質(zhì)嚴(yán)重者可撤銷其職位；對于貪污受賄吃回扣者，應(yīng)依法轉(zhuǎn)交到司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。最后，要貫徹十八大中所提出的群眾路線的政策方針，從群眾中來到群眾中去，緊密的依靠群眾，認(rèn)真聽取基層群眾的意見，將審計的結(jié)果公之于眾，讓人民群眾監(jiān)督，對審計中的不足提出自己的看法和建議，做到審計透明化，讓法制化審計落地生根。

[1]侯俊明，劉俊昌,陳文匯.我國財政涉農(nóng)資金對農(nóng)業(yè)發(fā)展的影響因素分析.財會研究，2014.1.

[2]林麗哥.地方農(nóng)村基層涉農(nóng)資金的審計特點(diǎn)分析.現(xiàn)代商業(yè)，2014.5.

[3]吳麗芳.財政涉農(nóng)資金管理中的問題和建議研究.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014.6.

（作者單位：福建南平市人民檢察院）