常健

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之管見

常健

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和公共財(cái)政體系改革的深化，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制已十分必要。本文針對存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的建議和措施。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在的問題；改進(jìn)措施

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識淡薄，缺乏正確的理念。對內(nèi)部控制的重要意義缺乏深刻的認(rèn)識、正確的理解。這種現(xiàn)象在有些行政事業(yè)單位中仍然存在。主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，在實(shí)際工作中，一些單位決策者對內(nèi)部控制的意識還僅僅只局限于財(cái)務(wù)層面，認(rèn)為只要管好行政“一支筆”的審批權(quán)，主觀片面地認(rèn)為單位財(cái)務(wù)只要負(fù)責(zé)報(bào)賬，管好資金支付就行，上有核算中心、財(cái)政部門審核把關(guān)，不合規(guī)、不合法的業(yè)務(wù)自然會退回。甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)部門只需做好會計(jì)核算工作，如果出現(xiàn)差錯(cuò)那也只是財(cái)務(wù)部門的事情。從而失去了內(nèi)部控制的作用，造成了會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)，導(dǎo)致了在單位決策過程中，無法正確地發(fā)揮會計(jì)信息對決策的支持作用。其次，一些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為內(nèi)部控制不能直接創(chuàng)效益，還需占用人員，增加開支，得不償失；甚至認(rèn)為完善了內(nèi)部控制就是增加了對自己審批權(quán)的制約，尤其是對資金的運(yùn)作方面，不能根據(jù)自己的意愿進(jìn)行安排。

2.內(nèi)部控制制度不完善，組織架構(gòu)形同虛設(shè)。盡管《會計(jì)法》、《行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制規(guī)范》都對單位內(nèi)部控制制度的健全作出了相應(yīng)的規(guī)定，但是一些行政事業(yè)單位在實(shí)際工作中并未根據(jù)本單位的實(shí)際情況，制訂出合適的規(guī)章制度，在工作中無章可循?；蛘咧朴喓玫囊?guī)章制度，只是流于形式，“紙上談兵”。對于重要人事任免、重要事項(xiàng)、重要決策事件、大額開支，仍然是“一人拍板”，凌駕于內(nèi)部控制制度之上的個(gè)別行為仍然存在，一些必經(jīng)的手續(xù)也只是形式主義，應(yīng)付檢查。

3.缺乏科學(xué)合理的預(yù)算控制。行政事業(yè)單位都是實(shí)行政府部門預(yù)算的單位，預(yù)算控制也是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。事實(shí)上一些行政事業(yè)單位在編制單位預(yù)算時(shí)缺乏科學(xué)性、合理性。造成預(yù)算編制不夠細(xì)化、準(zhǔn)確。有的并非根據(jù)本單位實(shí)際情況，而是結(jié)合考核目標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績，在上年預(yù)算的基礎(chǔ)上按一定比例編制。因此，形成了預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行不一致，單位支出與預(yù)算編制相脫離，導(dǎo)致一方面資金不足，另一方面嚴(yán)重超支。造成行政事業(yè)單位的預(yù)算控制與國庫集中支付與政府采購制度等相互脫節(jié)。弱化了預(yù)算控制對財(cái)政資金的監(jiān)督作用，容易引起徇私舞弊、貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

4.財(cái)務(wù)管理工作不規(guī)范。會計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，隨著行政事業(yè)單位財(cái)政資金規(guī)模的擴(kuò)大，由于缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制和監(jiān)督手段。部分單位的財(cái)務(wù)仍存在一些問題，例如：公用經(jīng)費(fèi)任意擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；“兩費(fèi)”即公務(wù)接待費(fèi)和會議費(fèi)預(yù)算指標(biāo)低，但實(shí)際支出超標(biāo)；會議費(fèi)支出隨意性強(qiáng)；往來款項(xiàng)和未達(dá)賬項(xiàng)清理不及時(shí)；財(cái)政下?lián)艿膶ｍ?xiàng)資金被出借、挪用、閑置，部分出借經(jīng)費(fèi)被用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)、設(shè)備購置；一些無法通過正常渠道列支的費(fèi)用通過虛開發(fā)票，來掩蓋其違法行為等利用不正當(dāng)手段依法和挪用財(cái)政資行為，造成國有資產(chǎn)的流失和財(cái)政資金的嚴(yán)重浪費(fèi)。

5.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不到位。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善，未設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，未配備專職的內(nèi)審人員。缺乏行之有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。難以對內(nèi)部控制情況進(jìn)行有效地監(jiān)督，部分單位雖然設(shè)置了內(nèi)部機(jī)構(gòu)，配備了相應(yīng)的人員，但并未定期檢查內(nèi)部控制制度建設(shè)情況和內(nèi)部控制執(zhí)行效果。難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的不合理現(xiàn)象和內(nèi)部控制制度中疏漏之處。事實(shí)上在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性仍然受到限制。造成了對內(nèi)部控制工作落實(shí)缺少必要的跟蹤、監(jiān)督和評價(jià)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷，無法合理評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，無法提出科學(xué)性的改進(jìn)建議。

二、內(nèi)部控制制度的重要意義

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，可以促進(jìn)行政事業(yè)單位貫徹落實(shí)《預(yù)算法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及國家一系列法律法規(guī)。根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)，明確要求各行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和合法性。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，可以有效降低舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和會計(jì)資料的準(zhǔn)確性，可靠性。通過采取各種控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部相互牽制機(jī)制的作用，堵塞漏洞，有效防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞、浪費(fèi)、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生；建立完善的會計(jì)控制系統(tǒng)，提供可靠的財(cái)務(wù)信息，讓決策者了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，可以促使行政事業(yè)單位各項(xiàng)管理制度的協(xié)調(diào)和完善，使其成為一個(gè)有機(jī)整體，實(shí)現(xiàn)有效管理；也能夠合理地對行政事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)，促使各部門及人員盡職盡責(zé)，提高工作效率。

三、加強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制的舉措

1.提高內(nèi)部控制意識，轉(zhuǎn)變觀念。財(cái)政部門應(yīng)定期組織行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員，開展內(nèi)部控制制度建設(shè)方面知識講座和培訓(xùn)。轉(zhuǎn)變他們對控制制度建設(shè)必要性的認(rèn)識，強(qiáng)化他們的內(nèi)部控制意識，督促他們了解和把握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和內(nèi)部控制環(huán)境的改善。

2.建立和完善單位內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)。近年來，隨著對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的重視，國家已經(jīng)出臺了《行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制規(guī)范》，但各單位還要以此為母板，結(jié)合本單位的行業(yè)實(shí)際情況，制定適合本單位的業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制管理制度。

3.嚴(yán)格預(yù)算的控制管理。預(yù)算管理自始至終都貫穿著行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，對行政事業(yè)單位的管理起著至關(guān)重要的作用。因此對于預(yù)算管理的編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)，都須嚴(yán)加重視。在編制預(yù)算時(shí)要“準(zhǔn)”即編制部門預(yù)算時(shí)要結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。

4.實(shí)施內(nèi)部和外部監(jiān)控相結(jié)合。內(nèi)部和外部監(jiān)控是使內(nèi)部控制收到良好效果的保證。首先是各行政事業(yè)單位要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員，對內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)、各流程進(jìn)行定期或不定期的內(nèi)部審計(jì)。對內(nèi)部控制體系進(jìn)行分析評價(jià)。其次是行政事業(yè)單位內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門也要負(fù)責(zé)對內(nèi)部各機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行監(jiān)督檢查，防止違規(guī)、亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。最后還要聯(lián)合財(cái)政部門、審計(jì)部門對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，尤其是對于內(nèi)部審計(jì)人員不足，力量薄弱的單位，結(jié)合監(jiān)督檢查提出的意見和建議，加以整改。確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制卓有成效。

總之，不斷強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，加強(qiáng)預(yù)算管理，完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，結(jié)合存在的問題加以完善，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

[1]徐偉莉.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制之淺見.現(xiàn)代審計(jì)與會計(jì)，2011.12.

[2]丁淑芳.行政單位預(yù)算管理存在的問題與對策.中國財(cái)政,2012.23.

（作者單位：江蘇省靖江市人力資源和社會保障局）