劉寶生

事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

劉寶生

近年來我國陸續(xù)出臺了一系列的法律對企業(yè)內(nèi)部控制進行控制，各事業(yè)單位也在遵循規(guī)章制度的精神來完善內(nèi)部控制制度，取得了較好的成果。因為內(nèi)部控制規(guī)范主要是針對企業(yè)來制定的，所以制度沒有過多關(guān)注事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的獨特性，導致內(nèi)部控制失效。本文首先闡述事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的特點，分析自我評價體系的科學性，闡述評價體系的內(nèi)容，然后提出完善內(nèi)部控制評價的建議，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的正常進行。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制

事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識正在不斷提升，制度也在不斷完善。前些年，事業(yè)單位的內(nèi)部控制無章可循、無法可依，但是隨著2014年1月1日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的正式施行，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作也逐漸走上正途。但是從實際運行情況上看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行上經(jīng)常出現(xiàn)失效的情況。下文將從評價制度等方面入手，對完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施進行分析。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制特點

1.公共服務

事業(yè)單位的內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部控制存在較大的差別，事業(yè)單位運行目標必須滿足公共服務基本需求，其基本職能是為社會整體服務的一種動態(tài)的過程，這一過程需要財力與工作人員的支撐。事業(yè)單位雖然可以在正常履行政府職能的前提之下降低運行成本，但是事業(yè)單位的工作的核心是要向社會大眾提供無償?shù)漠a(chǎn)品以及服務，所以事業(yè)單位的內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部控制在運行目標上也存在一定的差別。通常情況下企業(yè)更側(cè)重于目標能否盈利，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制注重社會關(guān)注與公共服務工作的實際效率。

2.法律約束

企業(yè)內(nèi)部控制和事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作存在極大的差異，這種差異主要體現(xiàn)在事業(yè)單位權(quán)力行使方面。企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部治理體系如何確定，都需要通過所有者的批準方可，內(nèi)部規(guī)制性比較明顯。但是事業(yè)單位在外部行為和內(nèi)部權(quán)力行為上都會嚴格的受到法律約束，外部規(guī)制特點顯著。從法律外部監(jiān)管以及法律的內(nèi)部控制等諸多考慮因素上分析，企業(yè)內(nèi)部控制體系雖然也要符合法律的要求，但整體影響較小。在《預算法》以及《政府采購法》中，立法機構(gòu)以及相關(guān)行政機構(gòu)通過法律的模式明確了事業(yè)單位的社會職能、活動方式以及業(yè)務范圍等，明確要求事業(yè)單位必須按照法定程序來分配權(quán)力，保證執(zhí)行單位的所有行為在法律允許的范圍內(nèi)。事業(yè)單位內(nèi)部控制合規(guī)也是一大誘因，合規(guī)目標會導致管理人員對法律條款格外敏感，事業(yè)單位工作人員的一些行為會被外界認定成非市場模式的經(jīng)濟行為，將其視為政治任務。

二、構(gòu)建自我評價體系

1.指標選取

首先要保證指標的全面性，因為評價體系指標滲透到事業(yè)單位內(nèi)部控制的始終，會設計到單位內(nèi)部所有的工作人員，所以全面性是指標的首要條件。其次要滿足科學性原則，評價指標必須要以實際情況為標準，反映各事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的特點，保證指標的合理性。最后要奉行獨立性原則，通過構(gòu)建具有獨立性的指標來保證各個評價環(huán)節(jié)相互獨立。

2.評價內(nèi)容

首先要對整體控制環(huán)境進行評價，因為控制環(huán)境才是事業(yè)單位內(nèi)控的基礎(chǔ)，如果控制環(huán)境出現(xiàn)問題，不僅會影響到單位負責人員對內(nèi)部控制工作的關(guān)注度，也會影響工作人員的責任感?？刂骗h(huán)境的自我評價通常是指對單位的運行情況以及組織結(jié)構(gòu)等制度建設問題進行的評價。風險管理也是評價的關(guān)鍵點之一，風險管理評價主要側(cè)重對風險識別能力以及風險控制能力，明確單位內(nèi)部風險管理辦法是否明確以及風險的預警機制是否完善，總結(jié)平常工作時間內(nèi)對風險的解決措施是否有效,以便減少風險的產(chǎn)生幾率。其次要對控制活動進行評價，控制活動的評價內(nèi)容包含了面對風險時所應該采用的措施以及相關(guān)行為，對行為是否有效進行評價，屬于內(nèi)部控制工作核心點。評價內(nèi)容包含事業(yè)單位會計設置是否合理以及各崗位職責是否明確。整合工作人員個人素質(zhì)，對從崗位和素質(zhì)情況入手判定工作人員的個人素質(zhì)是否滿足崗位需求，對會計基礎(chǔ)控制工作的完整性進行評價，明確預算管理的規(guī)范性，調(diào)查各部門之間溝通的流暢性，從經(jīng)濟發(fā)展的角度入手分析單位規(guī)章制度是否完善。對信息溝通進行評價，從事業(yè)單位的信息處理能力方面入手進行評價，評價內(nèi)容包含溝通系統(tǒng)建設情況以及溝通系統(tǒng)的整體運行情況，結(jié)合內(nèi)部控制信息實際處理情況判定單位信息技術(shù)的使用效率，對日后發(fā)展提供基本方向，通過與已發(fā)生情況進行對比的方式判定信息溝通系統(tǒng)所具備的可靠性及真實性。最后對內(nèi)部監(jiān)督機制進行評價，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機制評價主要工作內(nèi)容包含評價內(nèi)部控制監(jiān)督制度以及分析監(jiān)督系統(tǒng)是否完善，對評價過程中出現(xiàn)的問題及時改進，對監(jiān)督工作是否落到實處進行評價。

3.評價程序

首先需要站在內(nèi)部控制內(nèi)容的角度，對詳細的自我評價方式進行明確，選定評價工作的主要對象，制定詳細的評價規(guī)劃，保證評價方式具有可行性與科學性。聘請具有一定工作經(jīng)驗的專業(yè)工作人員作為評價引導員，帶領(lǐng)小組內(nèi)部成員對評價的主要內(nèi)容進行深入分析，如果分析過程中出現(xiàn)分歧，需要結(jié)合日常工作經(jīng)驗，采取投票制等模式來確定最終工作方向。單位方面可以定期對培訓評價小組的成員進行業(yè)務培訓，讓這部分工作人員全方位掌握評價的程序以及最終目的?？紤]成本效益，確定評價小組的人員，定期召開評價問題的研討會，從評價的結(jié)果以及單位近段時間內(nèi)所出現(xiàn)的問題入手進行深入分析，單位的相關(guān)責任人則要全方位了解內(nèi)部控制工作的開展情況，出現(xiàn)問題及時調(diào)整，各相關(guān)部門的工作人員共同思考問題的解決方式，減少負面影響。最后由評價小組成員對評價過程進行分析，針對其中存在的問題制定相應的解決方案。將評價結(jié)果以報告的形式上交到上級單位，將整改措施落到實處。針對評價中可以體現(xiàn)出的問題，相關(guān)負責人必須要高度關(guān)注，認真研究問題的解決方法，加大內(nèi)部審查力度，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的時效性。

結(jié)束語

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，內(nèi)部控制的重要性逐漸凸顯。本文從當前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制工作與企業(yè)內(nèi)部控制點差異性方面入手，分析其特性，之后通過評價的方式提出提升事業(yè)單位內(nèi)部控制時效性的方式，旨在完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，將其控制作用最大化發(fā)揮。

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（作者單位：河北豐潤車軸山中學）