張慧瓊

淺談行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

張慧瓊

行政事業(yè)單位是以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門等。它參與社會(huì)事物管理，履行管理和服務(wù)職能，宗旨是為社會(huì)服務(wù)。在行政事業(yè)單位資產(chǎn)中,固定資產(chǎn)具有投資大、范圍廣、期限長的特點(diǎn)，在資產(chǎn)中占有很大的比重，雖然在新形勢下，國資辦、財(cái)政部門也相繼出臺(tái)了相關(guān)的制度和辦法，對(duì)固定資產(chǎn)購置、登記、使用、處置、統(tǒng)計(jì)報(bào)告等方面也做了有關(guān)規(guī)定，但由于行政事業(yè)單位性質(zhì)上的特殊性，在某種程度上造成了在固定資產(chǎn)管理上的松散和不重視，在制度的建立上也缺乏全面性。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，樹立“像管理資金一樣管理資產(chǎn)的”理念，確保資產(chǎn)完整、安全給我們提出了很高的要求。本文就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)的方法做了簡單闡述。

行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是我國國有資產(chǎn)的重要組成部分，也是行政事業(yè)單位資產(chǎn)中不可或缺的一部分。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和創(chuàng)新，固定資產(chǎn)也呈現(xiàn)出數(shù)量多、品種全、規(guī)模大的發(fā)展態(tài)勢，而有些單位固定資產(chǎn)管理卻跟不上步伐，還延用舊的管理制度，存在帳實(shí)不符、帳帳不符、家底不清及國有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重問題。造成這些問題的原因有很多，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不健全或不能很好執(zhí)行內(nèi)部控制制度是重要原因之一。因此加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制、建立健全及完善各項(xiàng)規(guī)章制度顯得尤為重要。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

由于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)屬于國家所有，所有權(quán)和使用權(quán)相分離，因此造成了行政事業(yè)單位“重購輕管”、“重錢輕物”思想意識(shí)。對(duì)于資金管理，專人管理，定期對(duì)帳，妥善保管，帳實(shí)相符；而對(duì)于固定資產(chǎn)，思想上不重視，管理上就松懈，家底不清，破舊無人管、損壞無人修的情況屢屢出現(xiàn)，比比皆是。對(duì)于固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)更是談不上。

（二）崗位設(shè)置上不科學(xué)

絕大多數(shù)行政事業(yè)單位由于編制上的限制，在固定資產(chǎn)管理的機(jī)構(gòu)上并沒有單獨(dú)設(shè)立部門，責(zé)成專人去負(fù)責(zé)。只附屬于后勤科、總務(wù)科或者臨時(shí)機(jī)構(gòu)之類的部門一并管理，沒有做到專人專職，也沒有人去參加相關(guān)的培訓(xùn)，只能憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，因此造成了帳帳不符,帳實(shí)不符時(shí)有發(fā)生,出現(xiàn)問題相互推捼，相互扯皮，責(zé)任不清。

（三）資產(chǎn)管理多環(huán)節(jié)薄弱

（1）多數(shù)行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)：沒有統(tǒng)籌規(guī)劃，不是看需要不需要，而是看有資金沒資金，造成了資產(chǎn)的購管用脫節(jié)。資產(chǎn)一旦陳舊，也許尚能使用，就隨意盲目更新?lián)Q代，使大量資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)；（2）在資產(chǎn)的使用環(huán)節(jié)：沒有專人定期及時(shí)去維修和保養(yǎng)，檢查和了解資產(chǎn)的使用狀況，使資產(chǎn)的使用年限縮短，影響使用效果；可能有些資產(chǎn)只要勤加護(hù)理，還能使用，但是都不愿去維護(hù)，舊了重新購置新的，淘汰率高，利用率低。（3）制度規(guī)范環(huán)節(jié)：資產(chǎn)的相關(guān)制度建立不完善，有的只是附屬于財(cái)務(wù)制度中提及一二，制度上的缺乏，導(dǎo)致在執(zhí)行上就無規(guī)可循，資產(chǎn)的卡片、信息管理造成混亂。一旦出現(xiàn)問題，責(zé)任認(rèn)定不清。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制應(yīng)改進(jìn)的措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)關(guān)

各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、分管負(fù)責(zé)人員及固定資產(chǎn)管理人員，進(jìn)行相關(guān)內(nèi)控培訓(xùn)，熟悉、掌握并貫徹執(zhí)行有關(guān)固定資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)和制度。首先從思想上提高認(rèn)識(shí)，將內(nèi)控意識(shí)常抓不懈。并責(zé)成單位負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性及內(nèi)部控制制度的合理性，有效性負(fù)責(zé)，使單位從上到下，樹立資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視內(nèi)控制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，營造內(nèi)部控制氛圍。

（二）規(guī)范崗位設(shè)置關(guān)

單位應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)管理崗位，組織專人負(fù)責(zé)資產(chǎn)的核算和管理工作，設(shè)置工作要求，細(xì)化崗位職責(zé)，明確工作任務(wù)及權(quán)限，遵循必需、無漏點(diǎn)、不重疊、相互銜接、互相監(jiān)督的原則，不能出現(xiàn)崗位重復(fù)無法追責(zé)等現(xiàn)象。

（三）建立健全制度關(guān)

（1）建立固定資產(chǎn)卡片制度：由于行政事業(yè)單位的特殊業(yè)務(wù)性，通用設(shè)備和專用設(shè)備規(guī)模比較大，所以在管理上應(yīng)作為資產(chǎn)管理的重中之重。對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，建立固定資產(chǎn)卡片制度，做到一卡一物，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)，領(lǐng)用人簽字等。（2）建立領(lǐng)用簽字制度：做到領(lǐng)用有記錄、有登記，有簽字，有證可依。（3）建立維護(hù)保養(yǎng)制度：定期檢查和不定期檢查相結(jié)合，尤其是公務(wù)車輛及大型設(shè)備，監(jiān)督使用人按要求使用、檢修、養(yǎng)護(hù)資產(chǎn)并做好使用情況和檢修情況記錄，提高使用壽命及效率。日常要做好資產(chǎn)的防火、防塵、防爆、防盜等工作，充分利用好每項(xiàng)資產(chǎn)，杜絕浪費(fèi)。（4）建立盤點(diǎn)核對(duì)制度：在日常工作中會(huì)同財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門于每一季度或每一年度進(jìn)行一次盤點(diǎn)工作，及時(shí)了解資產(chǎn)的全面情況、新舊程度、使用狀況，檢查帳實(shí)、帳物、帳證是否相符，是否有掛帳和漏記現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題，及時(shí)改正。（5）建立離任調(diào)動(dòng)核查制。單位領(lǐng)導(dǎo)或資產(chǎn)管理使用人員離任時(shí)或調(diào)動(dòng)時(shí)，要組織核查，辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，確保人走帳清，防止資產(chǎn)流失。

（四）嚴(yán)把購置程序關(guān)

固定資產(chǎn)購置嚴(yán)格按照政府采購程序流程，按需購置，積極推行資產(chǎn)配置審批，針對(duì)有配置標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)要求的資產(chǎn)，如車輛、房屋建筑物、專用設(shè)備等大額資產(chǎn)進(jìn)行審批。注重與預(yù)算管理相結(jié)合，避免購置的重復(fù)性、隨意性，盲目性、短期性；對(duì)于實(shí)行政府采購的固定資產(chǎn)，在手續(xù)辦理完后，應(yīng)根據(jù)采購清單和發(fā)票復(fù)印件登記資產(chǎn)臺(tái)帳，做到資產(chǎn)從入口到出口的全過程監(jiān)督。

（五）閑置資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)配關(guān)

對(duì)于各種因項(xiàng)目需要購置的及長期不用的固定資產(chǎn)，隨著項(xiàng)目的驗(yàn)收，資產(chǎn)也處于閑置狀況，造成資產(chǎn)的浪費(fèi)。建議行政事業(yè)單位每年將閑置長期不用的資產(chǎn)進(jìn)行匯總登記，有關(guān)部門設(shè)立一個(gè)平臺(tái)，將各單位閑置及不能滿足要求的設(shè)備歸集在這個(gè)平臺(tái)，供其他單位瀏覽選擇。通過這種方式，將資產(chǎn)在各個(gè)單位進(jìn)行調(diào)劑。這樣既能減少購置資產(chǎn)的重復(fù)性，又能提高現(xiàn)有資產(chǎn)的利用率，相對(duì)緩解部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)緊張壓力。

（六）嚴(yán)控處置轉(zhuǎn)移關(guān)

固定資產(chǎn)的處置與轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)制定早請(qǐng)報(bào)批制度，進(jìn)行科學(xué)、合理的處置。主要包括以下幾個(gè)方面：一是減少固定資產(chǎn)要有批準(zhǔn)文件，對(duì)于不再需要或使用期限已滿不能使用的固定資產(chǎn)，必須按照一定的程序來處理；二是因不同原因需減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，要按規(guī)定進(jìn)行，數(shù)額計(jì)算要準(zhǔn)確；三是固定資產(chǎn)要按規(guī)定的程序進(jìn)行。

[1]楊遠(yuǎn)富，賴琰萍，唐文瑜.淺析提高農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理效用.行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（2）.

[2]張鵬輝.談加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制.中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2010（7）.

(作者單位：山西省呂梁市農(nóng)業(yè)委員會(huì)）