廣東省商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)校 徐天琪

一、引言

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，預(yù)計可能發(fā)生的減值損失。對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項。應(yīng)收款項余額百分比法作為壞賬損失估計方法之一，是指按應(yīng)收款項期末余額的一定百分比計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。而這種方法的公式理解難度較大，如將應(yīng)收賬款可能發(fā)生的減值損失匯總在一起，學(xué)生即便運用公式，也容易混淆，但引入“丁字帳”的分析思路，這一難題便迎刃而解。

二、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

(一)“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置

(二)確定當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額的公式如下：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收款項的期末余額×估計的壞賬準(zhǔn)備率－“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前貸方余額（或＋“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額）

對此，如果計算結(jié)果為正數(shù)，就是補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；反之，需要轉(zhuǎn)回（相反分錄）。實際上，這一科目的設(shè)置正體現(xiàn)了“多退少補(bǔ)”的思維方式。

(三)計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理

1、壞賬準(zhǔn)備的計提

2、應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷（確認(rèn)壞賬損失）

3、已確認(rèn)的壞賬又收回

對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

三、案例分析

【例】華聯(lián)實業(yè)有限公司采用應(yīng)收款項余額百分比法計算確定應(yīng)收賬款的減值金額。根據(jù)以往的營業(yè)經(jīng)驗、債務(wù)單位的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流情況，并結(jié)合當(dāng)前的市場狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關(guān)資料，華聯(lián)公司確定的應(yīng)收賬款壞賬比率為5%。該公司隔年應(yīng)收賬款期末余額、壞賬轉(zhuǎn)銷、壞賬收回的有關(guān)資料如下：

（1）2010年12月31日，應(yīng)收賬款余額為3000000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目無余額。

（2）2011 年6 月20 日，確認(rèn)應(yīng)收甲單位的賬款120000 元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。

（3）2011年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2800000元。

（4）2012 年9 月30 日，確認(rèn)應(yīng)收乙單位的賬款50000 元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。

（5）2012年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1500000元。

（6）2013年7月5日，確認(rèn)應(yīng)收丙單位的賬款80000元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。

（7）2013年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2000000元。

（8）2014 年4 月30 日，確認(rèn)應(yīng)收乙單位的賬款60000 元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。

（9）2014年10月15日，華聯(lián)公司于2011年6月20日已作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷的甲公司賬款120000元又全部收回。

（10）2014年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2000000元。

運用“丁字帳”對以上十筆業(yè)務(wù)板書分析如下圖所示：

據(jù)此，結(jié)合原理對應(yīng)做出以下會計處理：

（1）借：資產(chǎn)減值損失 150,000

貸：壞賬準(zhǔn)備 150,000

（2）借：壞賬準(zhǔn)備 120,000

貸：應(yīng)收賬款——甲單位 120,000

（3）借：資產(chǎn)減值損失 110,000

貸：壞賬準(zhǔn)備 110,000

（4）借：壞賬準(zhǔn)備 50,000

貸：應(yīng)收賬款——乙單位 50,000

（5）借：壞賬準(zhǔn)備 15,000

貸：資產(chǎn)減值損失 15,000

（6）借：壞賬準(zhǔn)備 80,000

貸：應(yīng)收賬款——丙單位 80,000

（7）借：資產(chǎn)減值損失 105,000

貸：壞賬準(zhǔn)備 105,000

（8）借：壞賬準(zhǔn)備 60,000貸：應(yīng)收賬款——丁單位 60,000

（9）借：應(yīng)收賬款——甲單位 120,000

貸：壞賬準(zhǔn)備 120,000

借：銀行存款 120,000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 120,000

對于壞賬收回，也可以采用如下簡化的方法進(jìn)行會計處理：

借：銀行存款 120,000

貸：壞賬準(zhǔn)備 120,000

（10）借：壞賬準(zhǔn)備 60,000

貸：資產(chǎn)減值損失 60,000

四、結(jié)束語

通過運用“丁字帳”分析以上案例，能將華聯(lián)公司五年來累計的應(yīng)收賬款期末余額、壞賬轉(zhuǎn)銷、壞賬收回等資料系統(tǒng)地體現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中，使學(xué)生能夠靈活地使用公式，簡化了計算過程，厘清了知識脈絡(luò)，由此達(dá)到事半功倍的教學(xué)效果。

[1]中級財務(wù)會計（精編版）.劉永澤陳立軍主編[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2014

[2]初級會計實務(wù).全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2014