譚秋香

《新企業(yè)會計準則》規(guī)定：其他應收款是企業(yè)除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收暫付款項?！掇r村信用社會計核算辦法》也規(guī)定了其他應收款的核算內容：核算信用社公用性借支等暫付款項、按合同規(guī)定預付款項、因結算差錯或其他原因而產生的待處理清算款項、因出納差錯而產生的應收款項及其他應收款項。

近幾年來，信用社的應收、應付款余額居高不下，呈上升趨勢，資金占用時間長。而且，應收款項形成的損失金額越來越大，嚴重影響企業(yè)的資金流動，造成信用社非信貸不良資產比重加大，存在著一定潛在風險，有的已形成事實壞賬。

一、其他應收款項的表現(xiàn)形式

隨意性強。根據目前信用社其他應收款項明細分析，可以歸類為預付農行委托放款利息、信用社職工、站干貪污挪用款、賬務移交錯賬掛賬、出納短款掛賬、上交省、市、縣聯(lián)社結算資金、信用社因官司預交法院的訴訟費、墊支的各種費用、工程款掛賬、冒名貸款掛賬、墊付貸款利息、預交保證金、績效考核獎金、待攤省市網絡運行費、其他應收款項等達30多種。這些應收款的列支，魚龍混雜、名目繁多，列支隨意。有的名目讓人看起來貽笑大方，隨便隨意。

賬齡過長。應收款賬齡是應收款賬面存在的時間。根據其他應收款明細調查，近30年賬齡的是80年代初期，以上劃上級部門結算資金為主；近20年賬齡的是90年代的其他應收款大幅增長之勢所形成，以員工站干貪污款居多、農行預收委托放款利息比重大；近10年賬齡的是2000年來形成的法院預收訴訟費、其他各種名目的應收款項。

管理松散。絕大部分應收款沒有經過上級主管部門批復同意，應收款的列支一般由會計制憑證一張，不問原因不究責任，進了應收款便入了保險箱，成了睡眠戶，沒有建立追究處理機制。

損失額大。其他應收款中已形成損失的賬款比重大金額多，如貪污款、冒名貸款、欠收利息掛賬等，由于歷史遺留的問題多而復雜，時間久，責任界定不清，無法落實責任人而形成實際損失。

處置不力。各級部門對應收應付款項的檢查多，清理的次數(shù)多，但處理意見少，沒有處理結果，不見處置成效。

二、其他應收款項的形成原因

歷史遺留下來形成的應收款項。80年代末90年代初，信用社未脫離農行時，農行委托信用社發(fā)放的貸款，無論信用社是否收到利息，實行一刀切，將到期利息從銀行賬上劃走所形成的應收款項； 80、90年代信用社聘請鄉(xiāng)村信用社站干，由于道德素質差和管理上的不到位而形成的貪污挪用款項。

賬務處理不合規(guī)形成的應收款項。其他應收款項中有一部分屬于成本性費用，應當列支當期損益，墊付的管理費用（如貸款證費用屬于印刷費，金庫門安裝屬于安全防衛(wèi)費，禮品開支屬于其他營業(yè)支出費用，預付法院的訴訟費用屬于訴訟費）由于當時未取得正式發(fā)票，會計處理卻在其他應收款項中。購置固定資產及在建工程掛賬款等應做為資產處理。

責任不分明形成的應收款項。錯賬錯款掛賬，沒有嚴格按責任進行處理。個人行為所致的差錯按規(guī)定誰責任誰承擔，單位行為形成的按規(guī)定進管理費用或資產處理。然而，事實卻由其他應收款項買單，長期無人問津。

三、其他應收款項管理的措施

一是加強財務制度的執(zhí)行力，實行其他應收款項歸口管理，嚴禁隨意列支。對于新發(fā)生的其他應收款項，須經相關部門授權方可進賬。否則，視同違規(guī)。

二是認真清理、分清責任、界定屬性。根據其他應收款項明細，按賬齡A≥30年、20≤B<30年、10年≤C<20年、D<10年的檔次將其他應收款明細進行劃分，再按成因屬性分門別類，將其他應收款項分為個人行為和單位行為界定責任，按會計制度實行誰責任誰承擔的原則。個人行為所成的其他應收款項落實到人實行賠償處理，單位行為所形成的其他應收款項，按照屬性應進成本費用的就列支成本費用，應進資產的就做資產處理，并做好以前年度損益調整事項。

三是通過應收款與應付款同類款項賬務對沖的會計處理方法，將應收款和應付款沖銷。

四是運用法律追索清收應收款項中的呆賬壞賬。應收款中部分貪污挪用款，由于當時責任人經濟能力有限而列支的應收款，信用社可以通過法律途徑，向債務人清償債務。

五是加速壞賬準備的提取，提高轉銷其他應收款項的實力。按《新會計準則》規(guī)定，通過提取的壞賬準備，對已確認無法收回的應收款項，按管理權限批準后，轉銷應收款項。

其他應收款項已暴露了許多弊端，應收賬款周轉率低、應收賬款賬齡長，長期占用企業(yè)資金而造成資金周轉困難，并由此引發(fā)非信貸不良資產比重加大。因此，加強應收款項的風險管理與貸款風險管理同等重要。