（廣州華夏職業(yè)學(xué)院 廣東廣州510935）

2 012年初，營業(yè)稅改增值稅在上海開始試點，由此也拉開了全國“營改增”稅收制度改革的序幕，后來試點范圍逐漸擴大到北京、廣東、天津、湖北以及江蘇等12個省、直轄市；從行業(yè)上來說，2014年，我國鐵路運輸行業(yè)、郵電通信行業(yè)等也陸續(xù)開始施行“營改增”稅收制度?！盃I改增”是我國在現(xiàn)代化進(jìn)程中對稅制進(jìn)行變革的關(guān)鍵一環(huán)，并且對企業(yè)的財務(wù)活動及稅負(fù)產(chǎn)生了重要影響?；诖耍疚木汀盃I改增”對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響及政策優(yōu)化措施進(jìn)行了探討。

一、“營改增”政策對企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）“營改增”政策對企業(yè)的正面影響：使某些行業(yè)稅負(fù)減少

從國家宏觀層面來講，之所以要實施“營改增”稅制改革，其主要目的在于順應(yīng)目前國內(nèi)急劇變化的市場環(huán)境形勢，積極迎接不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢。同時，“營改增”稅制的試點與實施，很大程度上是基于國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，通過“營改增”稅制的實施，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收政策模式和格局，通過改革稅制可以有效實現(xiàn)國內(nèi)結(jié)構(gòu)性減稅整體計劃，從而實現(xiàn)有效降低社會稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。從整體上來講，“營改增”稅制的實施確實在一定程度上減輕了國內(nèi)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。增值稅主要通過兩個方面給市場經(jīng)濟(jì)帶來積極效應(yīng)：一方面，企業(yè)承擔(dān)的稅款減少會對開展市場活動的主體帶來正面影響，另一方面，落實稅改后，新稅制能夠引導(dǎo)市場對經(jīng)濟(jì)活動的運作模式進(jìn)行優(yōu)化，正面激勵效果更容易對企業(yè)生產(chǎn)行為產(chǎn)生直接作用。從執(zhí)行效果來看，“營改增”稅收制度的施行，給國內(nèi)各類行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)以及經(jīng)營等帶來的影響是非常明顯的。

1.建筑行業(yè)。“營改增”稅制實施以后，企業(yè)的盈利隨項目投資成本中的直接費用開支、建材費占比的增大而不斷的增加，營業(yè)利潤較之于改制之前的各項營業(yè)利潤而言有了較為明顯的增加。對于國內(nèi)一些增值額相對較小的建筑工程項目而言，改制后的企業(yè)稅負(fù)也明顯減少，而且利潤隨之增大。從整體上來說，該稅制有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。

2.交通運輸行業(yè)?；趯υ瓉頎I業(yè)稅計稅方式的應(yīng)用，現(xiàn)代企業(yè)在外購過程中產(chǎn)生的服務(wù)費用不能被抵扣掉，企業(yè)服務(wù)收入需以全額計征營業(yè)稅的方式進(jìn)行納稅。在“營改增”稅收制度實施以后，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，企業(yè)可通過有效的稅務(wù)籌劃，使其稅負(fù)減輕。例如，某交通運輸服務(wù)當(dāng)期營業(yè)額為20億元。在“營改增”之前，營業(yè)稅納稅額為20×3％=0.6（億元）；而在“營改增”稅制實施以后，納稅種類變成了增值稅，以11％的稅率進(jìn)行計算，其稅額為20×11％=2.2（億元）。同時，若該企業(yè)在提供服務(wù)時外購費用為10億元，由于外購費用需按照17％稅率進(jìn)行計算，因此進(jìn)項稅額即為1.7億元。通過計算銷項、進(jìn)項稅額之差，可以得知該企業(yè)應(yīng)繳增值稅2.2-1.7=0.5（億元），較之于原來的納稅額，少了大約1 000萬元。由此可見，“營改增”稅制的變化，對企業(yè)稅負(fù)調(diào)節(jié)、行業(yè)發(fā)展，起到了非常顯著的影響，同時對企業(yè)的資金應(yīng)用以及財務(wù)管理等都起到了積極的促進(jìn)作用。

（二）“營改增”政策的負(fù)面影響：使某些行業(yè)稅負(fù)增加

從實踐實施效果來看，很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)，沒有有效地享受到國內(nèi)“營改增”稅制改革帶來的減負(fù)優(yōu)惠，實際上這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)沒有降低，反而增加，如物流行業(yè)。再比如在建材行業(yè)，建材銷售公司大多數(shù)屬于私人企業(yè)，因此會發(fā)生大量季度性的現(xiàn)金交易活動，這種類型的交易活動無法開具增值發(fā)票，因此導(dǎo)致企業(yè)難以獲得納稅抵扣憑證。另外，建材銷售企業(yè)一般需要通過運輸公司將商品運送給買家，但在購買運輸服務(wù)時，負(fù)責(zé)運輸?shù)乃緳C不愿意接受維修、燃油發(fā)票，而銷售建材過程中產(chǎn)生的工人工資、過路/過橋費、倉庫租賃費等開銷也無法進(jìn)行稅款抵扣。對于部分企業(yè)而言，營業(yè)稅、增值稅之間的稅率差距越大，則改制后該企業(yè)的稅負(fù)就會增加；“營改增”稅制實施以后，若抵扣的進(jìn)項稅比較少，則企業(yè)的稅負(fù)可能上升；同時，“營改增”以后企業(yè)無法得到政府的補償、或者優(yōu)惠措施被中斷等原因，都會導(dǎo)致稅負(fù)增加。

二、對征稅政策進(jìn)行優(yōu)化的建議

基于以上分析，筆者提出以下建議：

（一）對企業(yè)加強輔導(dǎo)，提高企業(yè)議價能力

對混合了多種銷售模式的行業(yè)進(jìn)行拆分，針對不同部分制定不同稅率，指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)行業(yè)的發(fā)展前景進(jìn)行科學(xué)拆分，同時對企業(yè)實施的兼營業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨審計與核算，變更企業(yè)的構(gòu)成模式，并設(shè)立獨立的稅務(wù)繳納主體，提高稅法條例的實施效果，使企業(yè)能夠獲得更高的進(jìn)項稅抵扣比率。

采用定價措施幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的議價能力。在“營改增”背景下，下游經(jīng)營企業(yè)屬于普通納稅企業(yè)，互相抵扣的效應(yīng)產(chǎn)生，就能夠提升優(yōu)惠政策的實施效果，使企業(yè)獲取利潤的提升。在當(dāng)前營改增背景下，提高企業(yè)的議價能力，可從以下著手：

第一，加強信息平臺建設(shè)。企業(yè)議價能力與企業(yè)所掌握的有效信息存在著非常密切的關(guān)系，若企業(yè)對于當(dāng)前的國際市場需求以及營銷渠道等相關(guān)信息不了解，則很可能會在談判過程中陷入被動。企業(yè)因自身力量不足，難以確保信息的準(zhǔn)確性。政府部門有必要不斷加大信息化建設(shè)投資力度，為企業(yè)搭建一個全方位的信息交流平臺。通過對世界市場的經(jīng)濟(jì)監(jiān)測與出口預(yù)警，使出口商能夠了解當(dāng)前國際市場的最新動態(tài)，化被動為主動，扭轉(zhuǎn)談判議價中的不利地位。

第二，鼓勵企業(yè)采用集體議價的方式談判。通過集體議價方式，可使行業(yè)內(nèi)所有相關(guān)企業(yè)“用一個聲音說話”，有效地避免了被各個擊破的可能性。對于小企業(yè)而言，因搜集信息的成本很高，所以通常會放棄搜集信息資料，以至于在談判過程中陷入一種被動狀態(tài)。針對這一現(xiàn)象，筆者建議建立集體議價聯(lián)盟，可由所有參與企業(yè)共同完成信息搜集工作，通過聯(lián)盟內(nèi)部的信息共享，降低單個廠商搜集信息的邊際成本，改善企業(yè)信息不對稱地位。

（二）在征收增值稅的前提下對征稅政策進(jìn)行調(diào)整

實施稅改后，各個省市原本的稅款收入受到了一定影響，因此地方政府要對獲取財務(wù)收入的途徑進(jìn)行擴張，大力扶植房屋稅收以及自然資源稅收，同時按照不同區(qū)域的稅收進(jìn)行調(diào)整。針對征稅試點企業(yè)難以提高進(jìn)項抵扣的問題，政府應(yīng)該多為中小型企業(yè)制定稅收優(yōu)惠政策。假如中小型企業(yè)無法享受政府制定的進(jìn)項抵扣政策，企業(yè)可以建立新的小型納稅主體，幫助企業(yè)分擔(dān)納稅重?fù)?dān)。

（三）對征收增值稅劃分的檔次進(jìn)行精簡

如果征收增值稅劃分的檔次過多，不但會使稅務(wù)管理任務(wù)更為復(fù)雜，還會加重不同行業(yè)征稅不平衡的狀況，導(dǎo)致增值稅無法發(fā)揮預(yù)計效果。當(dāng)前，新西蘭、澳大利亞等國家在征收增值稅時僅劃分一個征稅檔次，歐洲大多數(shù)國家在征稅方面僅劃分了兩個檔次。而當(dāng)前中國在征收增值稅時，征稅工作劃分為四個檔次，導(dǎo)致管理工作過于復(fù)雜，因此我國可根據(jù)世界通用做法，對征稅模式進(jìn)行精簡。

（四）為我國中西部地區(qū)制定扶助政策

部分省市開展“營改增”稅收改革降低了政府的財政收入，同時政府還要給試驗點發(fā)放補助金，因此政府的財政壓力越來越大。對此，中央政府要為我國中西部地區(qū)制定扶助政策，具體做法可以參照東南沿海地區(qū)的政策，比如可以先征稅后返還或征稅前給予補助的政策。

（五）擴大抵扣進(jìn)項稅額的覆蓋范圍

部分稅項目前尚未列入增值稅的覆蓋范疇，在對征稅政策進(jìn)行調(diào)整的過程中，政府可以將稅收之外的收入項目、路橋費、廣告占地費用等款項納入增值稅的抵扣覆蓋范疇內(nèi)。與此同時，政府還可以把生產(chǎn)企業(yè)的勞務(wù)收入根據(jù)日常工作生活的具體費用按照固定比率納入進(jìn)項稅款中，這樣可以增加增值稅的抵扣項目。

（六）制定企業(yè)過渡時期資金補助政策

政府要制定企業(yè)資金補助政策，對稅負(fù)影響較大企業(yè)進(jìn)行扶助。雖然申請補助的方式無法完全維持企業(yè)的日常運營，但獲得補助后企業(yè)可以借此機會休養(yǎng)生息，并對內(nèi)部稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整?！盃I改增”稅制以后，會在很大程度上促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，但對于有些企業(yè)而言，短時間內(nèi)無法有效地適應(yīng)和貫徹“營改增”稅制的要求，如果不及時采取有效的措施，則對企業(yè)的影響會很大。針對這一問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定企業(yè)過渡時期的資金補助政策，扶持企業(yè)平穩(wěn)度過稅制改革這一轉(zhuǎn)型時期。在“營改增”試點過程中，部分試點企業(yè)由于成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時期等原因，產(chǎn)生稅負(fù)增加情況。制定實施過渡性扶持政策，是確保試點行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，幫助試點企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換過程中實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，順利推進(jìn)“營改增”試點的重要保證，同時也能進(jìn)一步調(diào)動試點企業(yè)參與改革試點的積極性，促進(jìn)試點企業(yè)抓住機遇、用好政策、整合業(yè)務(wù)資源、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

總之，我國稅制改革的重要途徑是落實“營改增”政策。該政策對各個生產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)計算都有所影響。企業(yè)要立足市場，適應(yīng)稅制改革，同時政府要給予企業(yè)資金、人力扶持，防止惡性競爭。