胡興嵐

國家對于園林綠化行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。但實際操作中哪些屬于免稅、應稅項目，處理上有爭議并容易出錯。本文對此進行探討。

流轉稅政策

園林綠化工程設計、施工

自試行“營改增”政策以來，公司園林綠化工程設計收入改征增值稅。對于園林綠化工程施工業(yè)務，按照“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”項目征收3%營業(yè)稅。提供苗木養(yǎng)護勞務屬于服務業(yè)范疇，應按照“服務業(yè)——其他服務業(yè)”項目征收5%營業(yè)稅。因此，企業(yè)在訂立綠化工程“施工+養(yǎng)護”合同時，應將各項收入分開填列，否則不得享受稅收優(yōu)惠。

有時公司會將自產花卉苗木用于承接的綠化工程項目中，應注意合同中若只有總價，自產苗木銷售將不得免稅，工程應按其總價繳納營業(yè)稅；若苗木銷售收入與施工收入分別簽訂合同，只需對施工收入繳納營業(yè)稅，自產苗木銷售免征增值稅。如果工程項目在外地，根據財稅〔2011〕年第23號文規(guī)定，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地稅機關，提供其機構所在地主管國稅機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。否則其銷售的自產林木、花卉很可能會被建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地稅機關要求一并繳納營業(yè)稅。

實務中企業(yè)還有可能將綠化工程合同中的一些“專業(yè)工程”或者“勞務作業(yè)”進行分包。如對于大型立體花壇工程，其中的鋼結構一般會分包給專業(yè)單位制作。目前上海地區(qū)仍然實行由總包方代扣代繳營業(yè)稅，再由主管稅務部門開具分稅單給分包方（避免了分包方重復納稅）。而根據新的營業(yè)稅暫行條例，建筑業(yè)納稅人應將其取得的全部價款和價外費用，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。條例中的建筑業(yè)僅列舉了建筑工程，排除了其他工程。

花卉苗木生產、銷售

對于自產自銷植物，根據財稅字[1995]52號，農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品免征增值稅。如公司從南方購入發(fā)財樹種子，培育成發(fā)財樹種苗，再將種苗組合成為成品苗，對其進行栽培管理等再對外出售，該項銷售收入免征增值稅。企業(yè)在進行會計核算時，對于免稅、應稅項目應分別核算銷售額，分別開具票據、分項填列報表，分別適用征收免稅政策，未分別核算的，不得享受此免稅優(yōu)惠。

財稅字〔1995〕52號規(guī)定，農業(yè)生產者銷售外購的農產品，以及單位和個人外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。上海地稅局規(guī)定，將外購苗木種植后再銷售按13%稅率計征增值稅，同時對購進的免稅農產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。而自2011年1月1日起執(zhí)行的財稅〔2011〕48號文也將購入的農、林、牧、漁產品，經過一定的生長周期再對外銷售的，可視為農產品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的所得稅優(yōu)惠。

所得稅政策

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)同時從事適用不同所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據及優(yōu)惠數額，分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。一般分攤比例按照收入情況計算。

若采用“公司+農戶”經營模式，國家稅務總局〔2010〕2號公告規(guī)定，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。實務中要注意對于此類項目所得單獨進行核算，否則不得享受減免優(yōu)惠。