企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

東莞川鵬塑料有限公司 李其書(shū)

近年來(lái)，我國(guó)所采用的納稅政策不斷趨于完善，現(xiàn)有的納稅政策下企業(yè)可以有較大的彈性空間。企業(yè)納稅的所有稅種中重要的一項(xiàng)便是企業(yè)所得稅，根據(jù)企業(yè)的不同情況做好合理的納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的關(guān)鍵。企業(yè)發(fā)展的主要目的是盈利，但在盈利的同時(shí)還要做到開(kāi)源節(jié)流，有效控制資本，提高企業(yè)在新形勢(shì)下的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)成本中重要的一項(xiàng)就是納稅，以合法納稅為前提進(jìn)行有效的納稅籌劃有利于降低企業(yè)成本。本文主要闡述了企業(yè)所得稅納稅籌劃中的有關(guān)概念、合理的納稅籌劃方法以及納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)該注意的有關(guān)問(wèn)題。

企業(yè)所得稅 納稅籌劃 企業(yè)成本

1 引言

我國(guó)征收企業(yè)所得稅主要針對(duì)的是企業(yè)的生產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他形式的所得。納稅籌劃對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要作用，是保證其健康、可持續(xù)的重要保證，可有效推動(dòng)我國(guó)生產(chǎn)力不斷進(jìn)步。然而以目前的形勢(shì)來(lái)看，我國(guó)相當(dāng)多的企業(yè)納稅籌劃并不十分樂(lè)觀，這主要體現(xiàn)在以下方面[1]。

一是我國(guó)有些企業(yè)中的有關(guān)人員對(duì)納稅籌劃以及其作用的認(rèn)識(shí)理解不夠深入；二是我國(guó)有些企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄。這些方面都導(dǎo)致了企業(yè)往往存在很大的納稅開(kāi)支，增加了企業(yè)的成本?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃的整體水平不高，加之有些企業(yè)會(huì)受到不合理對(duì)待等問(wèn)題，從國(guó)家層面講，企業(yè)納稅漏洞得到控制，很好的保證了國(guó)家的利益，但與此同時(shí)企業(yè)在納稅問(wèn)題上則產(chǎn)生了迷惑，因?yàn)橛行┢髽I(yè)對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)識(shí)還不夠，有很多問(wèn)題還尚未研究清楚，因此，從企業(yè)層面講為了降低企業(yè)的成本對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)提起足夠的重視。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法

2.1 首先應(yīng)選擇適合企業(yè)自身的組織形式

選擇合適的組織形式應(yīng)充分考慮以下三個(gè)方面：首先，應(yīng)明確區(qū)分新的《企業(yè)所得稅法》中對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的不同規(guī)定，該稅法中規(guī)定居民企業(yè)的納稅義務(wù)是承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的全部納稅義務(wù)，而對(duì)于非居民企業(yè)，該稅法規(guī)定的其納稅義務(wù)是承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，其納稅范圍限于企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)所得部分[2]。其次，還應(yīng)充分考慮企業(yè)的子公司以及企業(yè)的下屬分公司，新稅法中明確規(guī)定，在我國(guó)的境內(nèi)企業(yè)，如果企業(yè)自身不具有獨(dú)立的法人資格，那么這類(lèi)企業(yè)在實(shí)行其納稅義務(wù)時(shí)則不允許其與其他分支機(jī)構(gòu)等合并納稅。合并納稅對(duì)企業(yè)而言具有很多益處，這種納稅方式可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的虧損互補(bǔ)，從而有利于為整個(gè)企業(yè)從一定程度上減輕稅收的負(fù)擔(dān)。最后，稅法中對(duì)于新型企業(yè)也進(jìn)行了明確的納稅規(guī)定，對(duì)于這類(lèi)企業(yè)其納稅義務(wù)存在5年過(guò)渡期，企業(yè)在納稅時(shí)也應(yīng)充分考慮自身情況，看是否可以享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策[3]。

2.2 合理利用有關(guān)優(yōu)惠政策

在我國(guó)，新的《企業(yè)所得稅法》對(duì)不同的企業(yè)組織形式有著不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)這一政策我們可以對(duì)預(yù)提所得稅進(jìn)行有效籌劃。首先，在我國(guó)新《稅法》中有明確的規(guī)定，對(duì)于非居民企業(yè)而言其股息紅利開(kāi)征稅率為20%，這樣的規(guī)定會(huì)對(duì)有些境外投資企業(yè)帶來(lái)一定的沖擊，但也正是這項(xiàng)規(guī)定給了有些非居民企業(yè)實(shí)行避稅的機(jī)會(huì)[4]。其次，納稅籌劃還應(yīng)充分考慮企業(yè)自身的性質(zhì)及企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，就目前而言，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)于從事高新技術(shù)的企業(yè)其征稅率可以適當(dāng)降低，一般其征稅率為15%，同時(shí)納稅制度中對(duì)那些國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)也有著很多的優(yōu)惠，為了充分利用這一優(yōu)惠政策，符合條件的企業(yè)應(yīng)首先以高新技術(shù)作為自身的主要發(fā)展方向。最后，則是針對(duì)我國(guó)數(shù)量眾多的中小型企業(yè)而言，這類(lèi)企業(yè)中有些企業(yè)的盈利空間相對(duì)較小，鑒于這種情況就應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身盈利情況完成自身的合理定位，比如如果企業(yè)的所得在某一時(shí)期處于稅額的臨界點(diǎn)，則此時(shí)可考慮降低利潤(rùn)，這樣也就可以在納稅方面獲得更多的優(yōu)惠，從另一層面上增加企業(yè)的收益。

2.3 合理制定符合自身的會(huì)計(jì)政策

需要注意的是當(dāng)制定符合自身的會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)充分考慮其他的各項(xiàng)政策，一個(gè)企業(yè)離開(kāi)成本、利潤(rùn)或損失以及稅金等其他賬目之間的往來(lái)往來(lái)明細(xì)是無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)的，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)對(duì)這些因素應(yīng)充分權(quán)衡考慮。

2.4 合理情況下最大程度地增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

新稅法與原稅法的不同還在于其增大了企業(yè)的扣稅范圍，據(jù)此當(dāng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)對(duì)這些方面考慮充分，首先應(yīng)根據(jù)新稅法中的有關(guān)規(guī)定制定出符合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理制度，做到從最大程度上控制成本費(fèi)用?，F(xiàn)階段我國(guó)新稅法中對(duì)計(jì)稅工資的有關(guān)內(nèi)容也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，新稅法規(guī)定可直接扣除符合法律標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)稅工資。因此，在進(jìn)行納稅籌劃方面應(yīng)盡量做到在合理范圍內(nèi)最大化列支工資薪金。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃需要注意的有關(guān)問(wèn)題

對(duì)于企業(yè)而言，其在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)并不是所有環(huán)節(jié)都是特別順利的，在這一過(guò)程中需要注意很多問(wèn)題，我國(guó)社會(huì)的稅收體制正處于不斷發(fā)展完善的過(guò)程中，社會(huì)不斷進(jìn)步的同時(shí)我國(guó)的稅收政策會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整，這一現(xiàn)狀對(duì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃提出了相對(duì)較高的要求，這要求納稅人不僅僅要掌握與稅收有關(guān)的法律政策，同時(shí)其還應(yīng)熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并且要將兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言唯有保證稅收籌劃的合理有效，才能及時(shí)地對(duì)稅收政策的動(dòng)向進(jìn)行把握。

3.1 企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行合理制定

根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)對(duì)自身進(jìn)行納稅籌劃來(lái)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展是一種即合理又合法的規(guī)范性行為，但在實(shí)際操作過(guò)程中也應(yīng)注意許多問(wèn)題，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅納稅籌劃的制定及操作都會(huì)受到人們主觀因素的影響，操作不當(dāng)有時(shí)便會(huì)使納稅籌劃出現(xiàn)違法傾向。鑒于此在制定企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格遵照國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)，保證納稅籌劃的合理合法性，要做到這一方面首先應(yīng)注重提高有關(guān)人員對(duì)我國(guó)有關(guān)稅收法律法規(guī)的掌握程度，同時(shí)，制定時(shí)應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，并應(yīng)做到長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。最后，還應(yīng)詳細(xì)分析研討企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境。

3.2 加強(qiáng)納稅籌劃的具體工作

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言繳納企業(yè)所得稅時(shí)有違法與合法之分，對(duì)此，一個(gè)企業(yè)的有關(guān)部門(mén)應(yīng)充分研習(xí)有關(guān)規(guī)定切實(shí)掌握納稅籌劃與偷稅漏稅之間的根本區(qū)別。一個(gè)國(guó)家沒(méi)有企業(yè)的強(qiáng)力推動(dòng)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不健全的，同時(shí)一個(gè)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展也離不開(kāi)國(guó)家政策的扶持，企業(yè)在納稅過(guò)程中應(yīng)充分結(jié)合自身的實(shí)際情況選用適合企業(yè)自身的特定的納稅方式，要做到在符合國(guó)家政策前提下合理進(jìn)行納稅籌劃。

應(yīng)做到以下幾個(gè)方面的工作：其一對(duì)于國(guó)家有關(guān)政策應(yīng)充分了解，新稅法已經(jīng)出臺(tái)，在此前提下應(yīng)做好新舊稅法的對(duì)比工作，對(duì)于修改的有關(guān)納稅籌劃的部分應(yīng)充分研究，做到在配合政府相關(guān)政策的前提下進(jìn)行納稅籌劃工作；其二制定納稅籌劃內(nèi)容前應(yīng)做到對(duì)納稅環(huán)境進(jìn)行充分研究，應(yīng)充分考慮影響納稅籌劃的內(nèi)外方面的因素，這樣做有利于合理地制定納稅籌劃內(nèi)容；其三科學(xué)合理地確定納稅目標(biāo)，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)充分考慮自身經(jīng)營(yíng)的主要范疇，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，保證制定的納稅籌劃方案切實(shí)可行；其四對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行初步擬定，方案應(yīng)力求周詳；其五充分研究初步方案后確定正式方案，此過(guò)程需要對(duì)初步擬訂的方案進(jìn)行合理修改，這樣做有利于保證納稅籌劃方案的質(zhì)量；其六建立合理的信息反饋采集系統(tǒng)，該系統(tǒng)有利于及時(shí)分析反饋信息進(jìn)而總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于出現(xiàn)偏差的先期目標(biāo)應(yīng)做到及時(shí)分析修正，避免在以后的納稅環(huán)節(jié)中再次出現(xiàn)。

3.3 合理選擇納稅籌劃的模式

對(duì)于不同企業(yè)而言其會(huì)通過(guò)不同的融資方式獲得企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金，因此，對(duì)于不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的融資方式制定符合自身的納稅籌劃方案，此處還應(yīng)將企業(yè)自身較為常用的融資方式與現(xiàn)有的較為先進(jìn)的融資方式進(jìn)行比對(duì)，并據(jù)此做出綜合性選擇，然后再利用相關(guān)技術(shù)和手段對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行合理優(yōu)化。

4 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這一制度高速推進(jìn)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也使得企業(yè)等要不斷更新其納稅籌劃觀念。納稅籌劃有利于在合理范圍內(nèi)最大程度節(jié)約成本，是一個(gè)企業(yè)良好發(fā)展的重要保證。本文主要分析了企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃過(guò)程中存在的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了深入分析研究，這些方面都有利于企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件制訂合理的納稅籌劃方案并有效實(shí)施。

[1] 孔燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題研究[D].廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué),2008.

[2] 吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué),2008.

[3] 李建英.企業(yè)所得稅納稅籌劃方案擇優(yōu)決策探析[J].山東經(jīng)濟(jì),2009(06).

[4] 張新平,張英,吳力佳.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃策略[J].中國(guó)管理信息化,2011(13).

F275.4

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2096-0298(2015)04(c)-008-02