●中南財經(jīng)政法大學(xué)審計部 袁芳敏

高校經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀、問題及改進措施

●中南財經(jīng)政法大學(xué)審計部 袁芳敏

隨著經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)全面展開，高校經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)越來越重。審計任務(wù)量大與審計力量不足的矛盾更為突出，同時由于高校內(nèi)部制度體系不完善、組織協(xié)調(diào)機構(gòu)不健全以及審計評價指標(biāo)體系建設(shè)相對滯后等原因，加大了高校內(nèi)部審計風(fēng)險。本文以某高校2012年開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作情況為例，探討高校經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀，揭示高校經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題并在此基礎(chǔ)上提出改進措施，以提高高校經(jīng)濟責(zé)任審計效率和質(zhì)量。

高校 經(jīng)濟責(zé)任審計 審計質(zhì)量

經(jīng)濟責(zé)任審計是審計機關(guān)依法依規(guī)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。其“經(jīng)濟責(zé)任”是指被審計領(lǐng)導(dǎo)干部基于特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)和義務(wù)。隨著2010年中辦發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》及2014年7月七部委《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》的出臺，高校也加大了經(jīng)濟責(zé)任審計力度，不僅對離任領(lǐng)導(dǎo)干部進行審計，同時開展任期領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計，在規(guī)范學(xué)校各單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟行為，加強領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)，改善經(jīng)濟管理環(huán)境，提高辦學(xué)效益等方面發(fā)揮著積極的作用，但審計過程中亟待解決的問題也不容忽視。下面我們將以某高校2012年開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作情況為例，探討高校經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀、存在的問題以及改進高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的措施。

一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀

隨著領(lǐng)導(dǎo)干部崗位調(diào)整聘任工作及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，高校處級領(lǐng)導(dǎo)干部定期崗位聘任調(diào)整已成高校黨風(fēng)廉政建設(shè)的常規(guī)舉措。2012年恰逢某高校正處級領(lǐng)導(dǎo)干部換屆崗位聘任調(diào)整，對象涉及全校54個部門，其中職能管理部門24個，學(xué)院20個，后勤集團、校醫(yī)院、資產(chǎn)經(jīng)營公司等直屬機構(gòu)11個。該校組織部門根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計文件精神，擬將全校53名正處級領(lǐng)導(dǎo)干部納入這一輪經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃，其中離任23個，屆期（仍在原崗位任職）30個。由于該校從事經(jīng)濟責(zé)任審計人員短缺，組織部門與審計部門溝通，考慮將任職不足兩年且仍在原崗位任職的暫不列入此輪審計計劃。經(jīng)過篩查，符合條件的審計項目43個，其中離任23個，屆期20個。從以上高校經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃安排可看出，目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的現(xiàn)狀為：

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計越來越被重視，審計對象基本實現(xiàn)全覆蓋。經(jīng)濟責(zé)任審計已成為高校審計部門的一項重要日常工作。以崗位聘任為一屆期，在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆后，均會進行一次較大面積的經(jīng)濟責(zé)任審計，對象涉及全校各部門正處級行政領(lǐng)導(dǎo)干部。

（二）審計程序上越來越規(guī)范。開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，在程序上通常由組織部門上報學(xué)校黨委常委研究通過，再由組織部門下達經(jīng)濟責(zé)任審計委托書，最后由審計部門負責(zé)實施。

（三）審計對象崗位職責(zé)不同，呈現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部崗位多樣性。從54個領(lǐng)導(dǎo)干部任職崗位來看，學(xué)院20個，占全部審計對象37%；職能管理部門23個，占全部審計對象43%；后勤集團、經(jīng)營公司及校醫(yī)院、圖書館直屬機構(gòu)等11個，占全部審計對象20%。

（四）既有屆滿連任領(lǐng)導(dǎo)干部審計，又有離任領(lǐng)導(dǎo)干部審計。43個項目中，連任項目20個，占全部審計項目46.5%，離任項目23個，占全部審計項目53.5%，占比各將近一半。

（五）先上崗后審計情況較普遍。學(xué)校組織部門在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆聘任過程中，忙于干部聘任工作，經(jīng)濟責(zé)任審計往往在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部就任新的崗位后，組織部門才安排委托。由于高校審計人員有限，再加上組織部門委托需要經(jīng)過一定程序，造成經(jīng)濟責(zé)任審計不夠及時，存在滯后現(xiàn)象。

二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題

雖然高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作為高校發(fā)展發(fā)揮了積極的作用，但是高校經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題也不容忽視。目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)重與人員配備不足的矛盾較為突出。目前大多高校單獨設(shè)置了審計部門，但是受學(xué)校崗位職數(shù)限制，審計部門工作人員數(shù)量基本維持在3-7左右。因而形成高校經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)增大與審計人員配備嚴重不足的矛盾。以該校為例，2012年底專門從事經(jīng)濟責(zé)任審計人員不足3人，而且面臨一名審計經(jīng)驗豐富老同志退休，新聘審計人員剛?cè)肼毜默F(xiàn)實情況，繁重的審計任務(wù)與審計人員不足的矛盾更為突出。經(jīng)濟責(zé)任審計是一項專業(yè)性很強的工作，審計內(nèi)容涉及面較廣，包括單位內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支、民主理財、個人廉潔自律等方面，而且大多離任干部任期時間跨度長，再加上各高校為加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，四年一次的領(lǐng)導(dǎo)干部輪崗已成為常態(tài)，內(nèi)部審計人員要在較短時間內(nèi)高質(zhì)量地完成批量的經(jīng)濟責(zé)任審計工作風(fēng)險較大。

（二）審計實施過程中的組織協(xié)調(diào)機構(gòu)不健全。根據(jù)兩辦《規(guī)定》及七部委《實施細則》規(guī)定，各高校應(yīng)建立經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，成立經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組組織協(xié)調(diào)內(nèi)部審計工作。聯(lián)席會議成員根據(jù)各高校內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置差別而有所不同，一般由紀檢、組織、審計、財務(wù)、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成。通過聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組促進高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)制度健全完善，形成管理規(guī)范、運轉(zhuǎn)有序的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題。聯(lián)席會議通過下設(shè)辦公室，起草內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)制度和辦法，草擬年度審計工作計劃，總結(jié)審計工作經(jīng)驗教訓(xùn)。但部分高校并未建立類似的組織機構(gòu)，或建立了工作領(lǐng)導(dǎo)小組，實質(zhì)上也并未有效開展工作。

（三）審計評價指標(biāo)體系不完善。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，經(jīng)費來源由單一靠財政撥款已轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲蕾Y金籌措，而且在支出上也愈加繁雜，使得審計工作難度也越來越大。雖然高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計多年，但因為審計對象、部門、行業(yè)的差異，至今未建立較為統(tǒng)一而系統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。高校經(jīng)濟責(zé)任審計在評價上缺乏科學(xué)、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，致使其在實踐中難于操作。就當(dāng)前情況看，有關(guān)高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價理論及其指標(biāo)體系的研究還不夠系統(tǒng)和深入，各高校審計人員在審計評價過程中根據(jù)實踐經(jīng)驗和主觀判斷，在缺乏標(biāo)準(zhǔn)情況下對經(jīng)濟責(zé)任的評判也會存在一些偏差。

三、改進高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的建議與措施

針對目前高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在的問題，筆者提出以下改進建議與措施。

（一）建立健全高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度。按照兩辦《規(guī)定》要求，高校要建立和完善學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作內(nèi)容比較復(fù)雜、涉及面較廣，涵蓋與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策法規(guī)執(zhí)行權(quán)等運用情況和績效情況，還涉及廉潔從政規(guī)定等方面。只有依靠紀檢監(jiān)察、組織、審計、資產(chǎn)、財務(wù)等職能部門的相互配合、共同努力才能在有限的時間內(nèi)取得應(yīng)有的工作成效。同時聯(lián)席會議也是經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用的最直接、最有效的工作平臺。要做好高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，一要協(xié)調(diào)好校內(nèi)各職能部門之間關(guān)系，明確各自的職責(zé)權(quán)限；二要認真研究、及時解決經(jīng)濟責(zé)任審計工作中遇到的困難和問題。因此，各高校應(yīng)盡快建立并完善經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，并從制度上明確相關(guān)職能部門在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的職責(zé)、分工及工作程序，形成整體合力；使各部門在經(jīng)濟責(zé)任審計的審前調(diào)查階段、審計實施階段和審計成果運用等環(huán)節(jié)上相互配合、相互支持。定期召開經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議，使之真正成為經(jīng)濟責(zé)任審計工作協(xié)調(diào)平臺，并發(fā)揮長效機制。

（二）加強審計流程管理，提高審計質(zhì)量。高校經(jīng)濟責(zé)任審計因?qū)ο笏趩挝恍再|(zhì)不同而內(nèi)容有所差別，但內(nèi)部審計流程基本相同。審計流程是從審計立項開始到審計報告結(jié)果出具過程中所應(yīng)遵循的操作規(guī)范，加強審計流程管理及風(fēng)險點控制是提高審計效率、保障工作質(zhì)量的關(guān)鍵。常見工作流程如下：

1.審計立項階段流程。經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會或領(lǐng)導(dǎo)小組擬定年度審計計劃→報黨委常委會議審議通過→組織部門下達審計委托書。

2.審計準(zhǔn)備階段流程。確定審計人員，成立審計小組，小組成員分工→審計小組審前調(diào)查，編制審計工作方案，報審計部領(lǐng)導(dǎo)審批→在實施審計工作前3日，向被審計單位及被審計人下達審計通知書、述職報告提綱和被審計單位所需提供資料清單→召開審計工作進點會→被審計人和被審計單位一般在7個工作日內(nèi)提供述職報告和相關(guān)審計所需資料。

3.審計實施階段流程。審計小組按照審計工作方案實施審計程序，進行審計取證→編制和審核工作底稿。

4.審計報告階段流程。審計小組撰寫審計報告征求意見稿，報部領(lǐng)導(dǎo)審核→審計報告征求被審計單位、被審計人意見，無論有無意見，均應(yīng)在10個工作日內(nèi)作出書面回復(fù)→有異議→溝通后，決定是否修改審計報告→就修改部分再次征求被審計單位和被審計人意見→無異議→出具正式審計報告，報審計部領(lǐng)導(dǎo)審批（部分學(xué)校還報分管校級領(lǐng)導(dǎo)審批）→向相關(guān)職能部門、被審計單位、被審計人送達審計報告。

5.審計整改、歸檔流程。被審計單位、被審計人30日內(nèi)進行審計整改，并填制《被審計單位整改情況反饋書》送交審計部→對整改情況進行跟蹤檢查，不定期向?qū)W校和相關(guān)職能部門通報整改情況→審計資料整理、歸檔。

（三）突出重點，統(tǒng)籌安排審計項目。2015年劉家義審計長在全國審計工作會議上提出“努力提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和規(guī)范化水平，要根據(jù)不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)權(quán)限，突出審計重點”。同時指出，現(xiàn)在審計中普遍存在應(yīng)付式、走過場、形式化、花架子式的審計。為解決高校批量經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)與審計力量不足之間的矛盾，委托部門在年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃階段，應(yīng)考量各方面實際情況，有必要將被審計領(lǐng)導(dǎo)干部工作性質(zhì)進行分類，在分類基礎(chǔ)上，突出重點、集中力量進行審計，這也是貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計指導(dǎo)原則的要求。

高校按照被審計對象所在單位的工作性質(zhì)、崗位職責(zé)、經(jīng)濟規(guī)模大小和崗位風(fēng)險等級等標(biāo)準(zhǔn)，將其劃分為“必審”、“抽審”兩個層次進行管理。這是ABC管理法在經(jīng)濟責(zé)任審計中的靈活運用?！氨貙彙睂ο笾皇亲灾鹘?jīng)營、獨立核算單位，如學(xué)校后勤保障部、校辦產(chǎn)業(yè)、附屬單位等；第二類是經(jīng)濟管理責(zé)任較大的職能部門，這些部門雖然沒有創(chuàng)收收入，但工作崗位風(fēng)險相對較大，且管理經(jīng)費相對較多；第三類是經(jīng)費較多的學(xué)院，學(xué)院存在辦學(xué)收入、科研收入及預(yù)算下?lián)芙?jīng)費等，考慮到高校審計力量因素，一般“必審”對象應(yīng)控制在所有部門總體的1/3以內(nèi)。其他列為抽審項目，在完成“必審”項目后，適當(dāng)安排“抽審”項目計劃。這樣既能集中精力抓住經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，又能兼顧其他審計項目，從而用最少的人力、財力、物力實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)。

（四）緊緊圍繞審計報告內(nèi)容，建立完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。如何提高高校內(nèi)部審計工作效率，一個重要的方面是緊緊圍繞審計報告內(nèi)容，目標(biāo)明確實施審計。教育部在對高校校長進行審計時，報告框架包括四個大的方面：基本情況、履行經(jīng)濟責(zé)任的主要業(yè)績、審計結(jié)果、審計建議。其中在基本情況中介紹校長任職情況、學(xué)校收支總體情況、審計范圍及方法；履行經(jīng)濟責(zé)任的主要業(yè)績中包括五個方面：深化教育改革、人才培養(yǎng)質(zhì)量提升方面，學(xué)科建設(shè)、辦學(xué)質(zhì)量方面，學(xué)校師資隊伍建設(shè)方面，突出辦學(xué)特色、自主創(chuàng)新方面，基本建設(shè)、改善辦學(xué)條件方面；審計結(jié)果也從五個方面陳述：貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、推動學(xué)校事業(yè)發(fā)展情況，預(yù)算執(zhí)行和其他財務(wù)收支情況，重大經(jīng)濟決策制定和執(zhí)行情況，內(nèi)部管理和對所屬單位監(jiān)管情況，校長遵守有關(guān)廉政規(guī)定情況；在審計建議中針對發(fā)現(xiàn)的問題提出加強和改進工作建議。高校內(nèi)部審計就各自辦學(xué)特色及財務(wù)管理模式的不同，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，可借鑒教育部對校長審計的報告框架，規(guī)范審計報告內(nèi)容，使審計人員在審計過程中目標(biāo)更加明確，工作更有針對性。

目前高校經(jīng)濟責(zé)任量化評價體系尚未建立完善，這也影響了審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部進行評價的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，增加了審計的評價風(fēng)險。高校有別于經(jīng)營公司及國有企業(yè)，不以盈利為目標(biāo)，其領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評價體系不能僅由經(jīng)濟評價指標(biāo)構(gòu)成。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計一般以財務(wù)評價指標(biāo)體系（經(jīng)費自給率、經(jīng)濟目標(biāo)計劃完成比率、資產(chǎn)負債率等）作為對高校領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)情況的評價已不適合，針對不同的單位及部門，探索建立不同的量化評價指標(biāo)，采取定量、定性相結(jié)合的辦法，將有助于解決審計評價難、審計建議建設(shè)性不強等問題。如采用科研項目新增數(shù)、科研收入合同到賬率、科研收入增長率等指標(biāo)考核學(xué)院及相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部組織科研的能力；用學(xué)院經(jīng)費自給率、學(xué)院創(chuàng)收經(jīng)費增長率等指標(biāo)評價領(lǐng)導(dǎo)任職期間組織自籌經(jīng)費的能力及自籌經(jīng)費增長情況，考核干部的經(jīng)營能力及績效；通過資產(chǎn)利用率、更新率、內(nèi)控制度健全率等各種量化指標(biāo)全方位考核干部履職情況，作出科學(xué)公正的審計評價。除以上指標(biāo)外，領(lǐng)導(dǎo)干部在上任之初，干部管理部門根據(jù)不同崗位，明確職責(zé)權(quán)限和相應(yīng)的經(jīng)濟職責(zé)，通過書面形式簽訂相關(guān)協(xié)議，用以約定考核標(biāo)準(zhǔn)、主要責(zé)任、目標(biāo)任務(wù)等，在經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計部門以協(xié)議內(nèi)容作為評價依據(jù)之一。

（五）創(chuàng)新審計工作方式，提高審計技能。大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計工作提出了更高要求，也給審計工作帶來更多機遇，許多以前做不到的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，現(xiàn)在通過大數(shù)據(jù)平臺，很容易取得。大數(shù)據(jù)平臺基礎(chǔ)建設(shè)是一個龐大的工程，它的建設(shè)和完善，使各部門間通過業(yè)務(wù)往來關(guān)系建立了必然的內(nèi)在聯(lián)系。審計人員通過分析業(yè)務(wù)間往來數(shù)據(jù)，例如一個基建項目，從規(guī)劃部門可行性研究開始，經(jīng)過概算，上報審批，勘探設(shè)計，招投標(biāo)選擇設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位，圖紙設(shè)計，施工，驗收，結(jié)算審計，辦理交接入固定資產(chǎn)賬，整個項目完成，涉及規(guī)劃部門、基本建設(shè)部門、招投標(biāo)部門、財務(wù)部門、審計部門、后勤管理部門、資產(chǎn)管理部門等等，都通過這一個業(yè)務(wù)建立起了聯(lián)系。如果學(xué)校建立起大數(shù)據(jù)平臺，這一業(yè)務(wù)就會在大平臺上流轉(zhuǎn)，審計人員也可多層面提取審計證據(jù)，使審計證據(jù)更完整充分，從而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制點及制度上的缺陷，發(fā)現(xiàn)問題。這同樣也給審計工作帶來更大挑戰(zhàn)，需要審計人員通過創(chuàng)新工作方式，學(xué)習(xí)掌握更多業(yè)務(wù)知識、審計手段和方法，不斷提高審計技能。

（六）加強審計隊伍建設(shè)，保障審計質(zhì)量。提高審計工作質(zhì)量，除在審計流程上加強管控外，還需加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面：一是可從兄弟院校實務(wù)案例中吸取經(jīng)驗，交流心得，提高業(yè)務(wù)水平；二是例會制度不可少，在例會上針對及時發(fā)現(xiàn)的審計過程中存在的問題，集體討論解決，打造業(yè)務(wù)精通的審計團隊；三是通過系統(tǒng)內(nèi)部專業(yè)培訓(xùn)，吸取新的知識，審計人員平時忙于完成工作任務(wù)，先進的審計理念和知識更新還需名師指引，借助每年的培訓(xùn)學(xué)習(xí)提高認識、開闊眼界，站得更高，才會做得更好；四是專業(yè)考評，專業(yè)考評也是提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的一個方面，在這個過程中，平時不注重理論總結(jié)的，也會就其工作的某一方面深入下去做些理論學(xué)習(xí)研究。現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)較為發(fā)達，學(xué)習(xí)提高途徑更多，只有不斷調(diào)動審計人員積極性，審計工作質(zhì)量才會不斷提高。■

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